摘要：作為公司治理的四大基石之一和風(fēng)險管理的第三道防線，內(nèi)部審計肩負(fù)著管控企業(yè)重大風(fēng)險、把握企業(yè)未來發(fā)展方向的重任。從哲學(xué)視角研究內(nèi)部審計問題，有助于宏觀審視和系統(tǒng)把握內(nèi)部審計的發(fā)展路徑和研究動向。內(nèi)部審計是一門經(jīng)濟管理類的學(xué)科，哲學(xué)是科學(xué)之母，哲學(xué)可以而且應(yīng)當(dāng)用于指導(dǎo)內(nèi)部審計。我國當(dāng)前基于哲學(xué)視角的內(nèi)部審計研究比較匱乏，但實際上內(nèi)部審計的發(fā)展無不體現(xiàn)哲學(xué)思想的精髓。我們應(yīng)學(xué)會運用馬克思主義哲學(xué)方法論來解釋和解決內(nèi)部審計的突出問題，以促進我國內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：馬克思主義哲學(xué)；內(nèi)部審計；創(chuàng)新發(fā)展

中圖分類號：

F239

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：ADOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2017.03.11

哲學(xué)是科學(xué)之母，哲學(xué)對于所有的科學(xué)都具有普遍性和根本性的指導(dǎo)意義。尤其是馬克思主義哲學(xué)，對我國的國家發(fā)展戰(zhàn)略和社會經(jīng)濟產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。馬克思主義哲學(xué)，是關(guān)于自然、社會和思維發(fā)展一般規(guī)律的學(xué)說，它堅持唯物論和辯證法的統(tǒng)一，堅持唯物主義自然觀和歷史觀的統(tǒng)一，是科學(xué)的世界觀和方法論。當(dāng)前，對審計哲學(xué)的研究比較匱乏，降低了審計的功能，不利于審計的系統(tǒng)創(chuàng)新和科學(xué)發(fā)展。國內(nèi)外學(xué)者對審計哲學(xué)做出了有益的探索，莫茨和夏拉夫甚至將基本哲學(xué)作為審計理論結(jié)構(gòu)的基石，提出審計由基本哲學(xué)、審計假設(shè)、審計概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)應(yīng)用五個部分構(gòu)成，于玉林提出要建立現(xiàn)代審計哲學(xué)，面對復(fù)雜的社會經(jīng)濟現(xiàn)實情況，需要運用哲學(xué)基本原理研究審計基礎(chǔ)理論問題[1]。田利軍探討了對立統(tǒng)一的審計哲學(xué)關(guān)系[2]，朱雅珊探討了基于歷史唯物主義的審計本質(zhì)[3]，林長彬認(rèn)為實事求是是審計哲學(xué)的靈魂[4]。Y Slobodyanyk將假設(shè)作為國家審計的哲學(xué)基礎(chǔ)[5]，從哲學(xué)視角研究國家審計。綜上，國內(nèi)外基于哲學(xué)的審計研究已有一定的前期積累，為本文的研究提供了理論依據(jù)和思想基礎(chǔ)。但基于哲學(xué)視角尤其是馬克思主義哲學(xué)視角的內(nèi)部審計研究尚不多見，不利于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，是公司治理的“四大基石”之一，也是公司治理的第三道風(fēng)險防線。當(dāng)前我國內(nèi)部審計處于初級發(fā)展階段，但其價值日益凸顯，內(nèi)部審計在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等領(lǐng)域發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計無不體現(xiàn)出馬克思主義哲學(xué)的經(jīng)典概念和思想，基于馬克思主義哲學(xué)視角探討我國內(nèi)部審計問題具有特殊且重要的意義。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計研究主要是基于經(jīng)濟、管理的視角，有一定局限性。本文基于馬克思主義哲學(xué)視角考察內(nèi)部審計相關(guān)問題，從唯物論、矛盾論、聯(lián)系論、發(fā)展論、人本論五個方面研究內(nèi)部審計，闡述馬克思主義哲學(xué)在內(nèi)部審計當(dāng)中的體現(xiàn)和運用，推動審計哲學(xué)理論體系構(gòu)建和現(xiàn)代內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展。

一、基于唯物論的內(nèi)部審計

馬克思主義哲學(xué)唯物論認(rèn)為，物質(zhì)決定意識，物質(zhì)的唯一特性在于它的客觀實在性[6]。內(nèi)部審計的產(chǎn)生同樣也來源于客觀世界，內(nèi)部審計人員要從客觀實際出發(fā)，實事求是，保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計人員要恪守職業(yè)道德，提高職業(yè)勝任能力，從而發(fā)揮主觀意識的能動性和創(chuàng)造性，運用內(nèi)部審計手段，管控組織風(fēng)險，增加組織價值，實現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)?；谖ㄎ镎撘髢?nèi)部審計保持獨立性和客觀性，恪守內(nèi)部審計職業(yè)道德。

（一）唯物論要求內(nèi)部審計保持獨立性和客觀性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[7]。這一定義沿用至今，受到國際社會的廣泛認(rèn)可。因此，獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的主要屬性特征，獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員相對于審計委托者和被審計對象而言，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。由于內(nèi)部審計工作的內(nèi)生性，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員只能做到相對的獨立，但在總部審計分子公司或者內(nèi)部審計外包時，內(nèi)部審計的獨立性能夠得到加強?？陀^性是內(nèi)部審計人員公正、不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷。獨立性為客觀性提供基礎(chǔ)，客觀性是獨立性所要達(dá)到的最終目標(biāo)。從唯物論的角度來看，物質(zhì)決定意識，物質(zhì)即客觀實在性，兩權(quán)分離觀的產(chǎn)生是建立在物質(zhì)的基礎(chǔ)之上的，即來源于客觀實在，這里的客觀實在起源于經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，以及企業(yè)的逐步壯大。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)所有者出于對自身能力受限的考慮，無法對具體的經(jīng)營事項進行合理有效的管理，同時也為了減輕企業(yè)所有者的經(jīng)營壓力，企業(yè)主聘請經(jīng)營者代管，這樣就出現(xiàn)了委托-代理關(guān)系，兩權(quán)分離觀屬于物質(zhì)這個客觀實在所決定的意識產(chǎn)物。在兩權(quán)分離觀產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)之上，受托責(zé)任隨之產(chǎn)生了，兩權(quán)分離后企業(yè)所有者擔(dān)心自己的資源委托給經(jīng)營者是否能夠有效進行管理，同時經(jīng)營者也為了證明自己的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，客觀上需要獨立于所有者和經(jīng)營者之外的第三方加以驗證，即審計產(chǎn)生的受托責(zé)任觀。

實事求是是審計哲學(xué)的靈魂。做到獨立和客觀，才能實事求是地開展內(nèi)部審計工作。首先審計計劃要客觀，無論是總體的審計策略還是具體的審計計劃和審計方案都應(yīng)符合被審計單位的實際情況，審計計劃貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，還要根據(jù)變化了的情況適時做出調(diào)整。確定重要性水平不能主觀臆斷，不能機械套用公式，要考慮被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和所面臨的風(fēng)險。審計證據(jù)的搜集要具有充分性和適當(dāng)性。審計人員的職業(yè)態(tài)度要做到客觀公正，實施的審計程序和審計方法要客觀，根據(jù)實際情況實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，要有來源真實可靠的?shù)據(jù)支撐證據(jù)，審計師要充分發(fā)揮主觀能動性，合理運用職業(yè)判斷，只有審計的過程做到客觀公正，最終形成的審計意見才是恰當(dāng)?shù)?。以事實為依?jù)，以法律為準(zhǔn)繩，保持獨立性和客觀性，做好內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，發(fā)表客觀的審計意見，提出行之有效的應(yīng)對策略，幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）意識的能動性要求內(nèi)部審計恪守審計職業(yè)道德

物質(zhì)決定意識，意識對物質(zhì)具有能動性和反作用。審計職業(yè)道德是從審計實務(wù)中升華出的審計意識，恪守審計職業(yè)道德能夠促進審計實務(wù)的健康發(fā)展。2013年8月修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》1201號“內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范”和1101號“內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則”并列，將職業(yè)道德問題提升到了一個很高的高度。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱，具體包括誠信正直、客觀性、保持并提高專業(yè)勝任能力、保密等要求。內(nèi)部審計工作的質(zhì)量保障要求內(nèi)部審計人員遵循內(nèi)部審計職業(yè)道德，審計人員發(fā)揮自己的主觀能動性，首先要解決思想意識層面的問題，內(nèi)部審計人員思想上重視能更積極地從事內(nèi)部審計工作，不斷改進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。恪守審計職業(yè)道德有利于維護內(nèi)部審計人員的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，促進內(nèi)部審計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。良好的形象和信譽是內(nèi)部審計人員的無形資產(chǎn)，恪守職業(yè)道德有利于得到其他單位和部門的理解、信任、配合和支持，這樣內(nèi)部審計部門才能順利開展工作。恪守內(nèi)部審計職業(yè)道德，可以在一定程度上彌補法律的缺陷，部分內(nèi)部審計的問題僅僅靠法律法規(guī)和內(nèi)部審計準(zhǔn)則是解決不了的，法律法規(guī)和制度規(guī)范只是對內(nèi)部審計人員提出了最低的要求，是下限，內(nèi)部審計職業(yè)道德則能夠為內(nèi)部審計人員提出更高要求，追求卓越。內(nèi)部審計準(zhǔn)則只是告訴內(nèi)審人員具體該執(zhí)行哪些程序，但沒能體現(xiàn)出內(nèi)審人員應(yīng)該有的工作精神風(fēng)貌。內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計人員提出基本的要求，而內(nèi)部審計職業(yè)道德升華了對內(nèi)部審計人員的要求。

二、基于矛盾論的內(nèi)部審計

矛盾存在于一切事物中，并且貫穿于每一事物的始終，即事事有矛盾，時時有矛盾，矛盾即對立統(tǒng)一。內(nèi)部審計人員要把握矛盾的普遍性和特殊性、統(tǒng)一性（或“同一性”）和對立性（或“斗爭性”）。矛盾的方法論要求我們承認(rèn)矛盾的普遍性，尤其是內(nèi)部審計查錯糾弊的確認(rèn)職能的發(fā)揮，容易引發(fā)其他業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計工作的不理解、不配合、不支持，引發(fā)矛盾和沖突，但同時，矛盾也是事物發(fā)展的動力，要求我們正確認(rèn)識矛盾、合理運用矛盾。矛盾的方法論還要求我們承認(rèn)矛盾的特殊性，不同審計對象和內(nèi)容，內(nèi)部審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域和工作方法可能存在很大差異。矛盾的對立性要求內(nèi)部審計人員承認(rèn)矛盾的普遍性和客觀性，敢于發(fā)現(xiàn)和揭露矛盾，充分利用和化解矛盾，和違法亂紀(jì)、舞弊等行為做斗爭。矛盾的統(tǒng)一性要求理順董事會、監(jiān)事會、最高管理層和內(nèi)部審計的關(guān)系，提高內(nèi)部審計獨立性，將內(nèi)部審計嵌入到組織結(jié)構(gòu)，以組織戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以風(fēng)險管控為中心，促進組織發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在工作中會遇到許許多多的矛盾，例如治理層的內(nèi)部審計矛盾和業(yè)務(wù)層的內(nèi)部審計矛盾，前者能夠降低內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性并影響審計效率，后者能夠降低內(nèi)部審計的客觀性，并影響審計效率和審計質(zhì)量。因此，基于矛盾論，要求內(nèi)部審計正確認(rèn)識、積極化解治理層和業(yè)務(wù)層的矛盾。

（一）治理層面的矛盾化解：理順“董監(jiān)高”和內(nèi)部審計的關(guān)系，運用內(nèi)部審計手段改進公司治理

內(nèi)部審計機構(gòu)一般隸屬于最高管理層，同時要接受董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，董事會、監(jiān)事會、最高管理層與內(nèi)部審計機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，公司治理對內(nèi)部審計工作的獨立性和效果會產(chǎn)生重大影響。如果董事會、監(jiān)事會和高管層三者之間的治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置不合理，會產(chǎn)生相當(dāng)?shù)哪Σ梁蛢?nèi)耗，對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生裹挾或遏制，降低內(nèi)部審計獨立性。由于各自目標(biāo)的不同，董事會、監(jiān)事會、高管層對內(nèi)部審計的訴求是不同的，董事會關(guān)注重大決策的制定和落實，監(jiān)事會關(guān)注合法合規(guī)性，高管層關(guān)注日常運營和財務(wù)績效。矛盾的其中一種屬性是矛盾雙方相互聯(lián)系、相互吸引的發(fā)展動向，董事會、監(jiān)事會、最高管理層與內(nèi)部審計機構(gòu)之間是相互聯(lián)系的多方，內(nèi)部審計機構(gòu)依附于董事會、監(jiān)事會、最高管理層而存在，共同處于整個公司這個大的統(tǒng)一體當(dāng)中。矛盾的另一種屬性是指矛盾雙方相互不相容的發(fā)展動向。董事會、監(jiān)事會、最高管理層與內(nèi)部審計機構(gòu)之間相互制約，矛盾主體復(fù)雜化和多元化，產(chǎn)生摩擦難以避免，他們之間在促進公司發(fā)展的過程中會出現(xiàn)意見分歧，溝通不暢，這些從矛盾的觀點來看都是很正常的。矛盾推動事物發(fā)展，董事會、監(jiān)事會、最高管理層與內(nèi)部審計機構(gòu)之間雖然會產(chǎn)生矛盾和摩擦，出現(xiàn)一些意見和分歧，但是內(nèi)部審計是服務(wù)于整個組織的，這都是為了公司整體的利益而出現(xiàn)的，都是為了促進公司治理、增加組織價值、實現(xiàn)公司目標(biāo)。為了達(dá)到這一目標(biāo)，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（2013）第2302號具體準(zhǔn)則明確規(guī)定內(nèi)部審計“與董事會或最高管理層的關(guān)系”，為內(nèi)部審計參與公司治理及治理層面矛盾的化解提供了制度參考。內(nèi)部審計的三個依次進階的職能定位是衛(wèi)士、醫(yī)士和謀士。衛(wèi)士只是查錯糾弊；醫(yī)士能夠優(yōu)化內(nèi)控，建立健全組織的免疫系統(tǒng)；謀士則能支持組織戰(zhàn)略，參與公司治理進程。因此，理順“董監(jiān)高”和內(nèi)部審計的關(guān)系，運用內(nèi)部審計手段改善公司治理，可以化解治理層面的矛盾，是內(nèi)部審計的高級發(fā)展形態(tài)。

（二）業(yè)務(wù)層面的矛盾化解：積極運用內(nèi)部審計溝通，化解內(nèi)部審計沖突

內(nèi)部審計溝通是化解業(yè)務(wù)層面矛盾的重要手段，要因時、因事、因人采用不同的內(nèi)部審計溝通方法。內(nèi)部審計的矛盾通常來源于內(nèi)部審計部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門等其他部門的沖突，如果不能處理好兩者之間的摩擦，將不利于內(nèi)部審計工作的開展，最終影響到組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。首先審計人員要充分認(rèn)識到審計溝通的重要性，思想上高度重視溝通的作用，審計人員要學(xué)會與各個層面的人員溝通，不僅與上級溝通，而且要與其他部門的員工溝通，以及和下級溝通，乃至和外部單位和個人進行溝通。充分有效的溝通能夠讓被審計單位更加了解和重視內(nèi)部審計，配合內(nèi)部審計工作。其次內(nèi)部審計人員要學(xué)習(xí)和領(lǐng)會審計溝通的技能，真正把溝通的技巧運用到內(nèi)部審計工作當(dāng)中，通過學(xué)歷教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和“干中學(xué)”不斷積累溝通經(jīng)驗和技巧。最后，要用積極的心態(tài)面對溝通中遇到的難題，不斷解決溝通中遇到的矛盾。構(gòu)建良好的內(nèi)部審計人際關(guān)系，掌握有效的內(nèi)部審計溝通技巧，實施成功的內(nèi)部審計營銷策略，非常有助于化解內(nèi)部審計沖突和業(yè)務(wù)層面矛盾?！吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則》（2013）第2305號具體準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的“人際關(guān)系”進行了規(guī)范，為改善內(nèi)部審計人員的人際關(guān)系，提高內(nèi)部審計溝通效率提供了制度參考。王海兵、曹博微構(gòu)建了內(nèi)部審計溝通度模型，從時間、空間、人際、綜合四個層面，涵蓋內(nèi)部審計溝通的頻度、速度、高度、寬度、深度、角度、濕度、溫度、透明度、粘度、尺度、信度和效度，共13個維度[8]，為內(nèi)部審計溝通理論與實務(wù)提供了一個參照系，具有較高的實用價值。內(nèi)部審計工作要注重溝通，合理運用溝通度模型能達(dá)到事半功倍的效果。

此外，馬克思主義哲學(xué)觀點還認(rèn)為，主要矛盾在事物的發(fā)展過程中處于支配地位，對事物的發(fā)展起決定作用。內(nèi)部審計在實施審計程序當(dāng)中要善于抓主要矛盾和矛盾的主要方面，收集重要的審計證據(jù)。以三個例子為證：（1）函證程序包括積極的函證和消極的函證，內(nèi)部審計人員運用積極的函證方式體現(xiàn)了抓主要矛盾，積極的函證主要運用于重大錯報比較高的賬戶或者涉及金額比較大的賬戶，以及審計人員預(yù)期會涉及到大量錯誤的賬戶，運用積極的函證方式能夠查出重大錯漏報，抓住主要矛盾。（2）在實施細(xì)節(jié)測試時，內(nèi)部審計人員要對總體進行分層，把主要審計資源投入到金額大的項目，對金額不大項目進行抽查，對金額不大但性質(zhì)特殊或嚴(yán)重的項目應(yīng)進行詳細(xì)審計，充分關(guān)注主要矛盾和矛盾的主要方面，能夠有效地查出重大錯漏報。（3）針對下屬單位資產(chǎn)監(jiān)盤，內(nèi)部審計人員沒有必要對于全部資產(chǎn)項目進行詳細(xì)審計，而是對具有重要影響的資產(chǎn)，例如庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和存貨等進行審計，這是主要矛盾。再以存貨審計為例，也沒有必要對所有存貨都實施監(jiān)盤，主要針對部分金額大、重要的存貨進行監(jiān)盤，這樣有利于節(jié)約審計資源，提高內(nèi)部審計效率，這是矛盾的主要方面。矛盾是不斷發(fā)展變化的，人本經(jīng)濟和知識經(jīng)濟改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，人力資產(chǎn)、關(guān)系資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)和信息資產(chǎn)也將逐步納入審計范圍，將推動內(nèi)部審計理論與實務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展。

三、基于聯(lián)系論的內(nèi)部審計

馬克思主義哲學(xué)觀點認(rèn)為，世界上的一切事物都處于普遍聯(lián)系之中，其中沒有任何一個事物是孤立存在的，整個世界就是一個普遍聯(lián)系的統(tǒng)一整體。聯(lián)系具有普遍性和客觀性，聯(lián)系的觀點包括因果聯(lián)系和整體與部分的聯(lián)系。基于馬克思主義哲學(xué)之聯(lián)系論，要求內(nèi)部審計人員把握聯(lián)系的普遍性和客觀性，重視內(nèi)部審計證據(jù)鏈條的價值；把握整體與部分的聯(lián)系，科學(xué)實施審計抽樣；把握因果聯(lián)系，推動內(nèi)部審計從結(jié)果審計向過程審計和動因?qū)徲嬐卣埂?/p>

（一）把握聯(lián)系的普遍性和客觀性，重視內(nèi)部審計證據(jù)鏈條的價值

審計證據(jù)之間是相互聯(lián)系的，要突破單一證據(jù)的局限。審計證據(jù)是審計人員通過實施審計程序獲取的，是內(nèi)部審計人員提出審計意見的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計人員不可能主觀推斷甚至猜想審計證據(jù)之間的聯(lián)系，審計人員要通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析程序獲取審計證據(jù)，使得審計證據(jù)在數(shù)量和質(zhì)量上都符合審計需求，增強審計證據(jù)的說服力。其中最重要的是對已獲取的審計證據(jù)進行整理和分析，形成內(nèi)部審計證據(jù)鏈條，實物證據(jù)、書面證據(jù)、行為證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、電子證據(jù)、視聽證據(jù)等不同審計證據(jù)相互印證，互為支撐。審計證據(jù)鏈條的價值高于單一證據(jù)的簡單匯總，證據(jù)的客觀性形成邏輯關(guān)聯(lián)，能夠為證據(jù)分析提供基礎(chǔ)。通過對內(nèi)部審計證據(jù)鏈條的梳理、提煉和分析，單一的舞弊行為和證據(jù)造假很容易被揭穿，而且全部證據(jù)系統(tǒng)造假的成本太高，或通過環(huán)境證據(jù)和分析程序能夠很容易被發(fā)現(xiàn)，因而，在把握聯(lián)系的普遍性和客觀性的基礎(chǔ)上所形成的內(nèi)部審計證據(jù)鏈條，具有很高的應(yīng)用價值。實施單一的審計程序所形成的審計證據(jù)是孤立零散的，對基于內(nèi)部審計證據(jù)鏈條的證據(jù)集合進行整合分析，有利于把各個零散的審計證據(jù)相互聯(lián)系起來，把審計證據(jù)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，最終通過分析研究，增加審計證據(jù)鏈條的價值，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

（二）把握整體與部分的聯(lián)系，科學(xué)實施審計抽樣

關(guān)鍵部分的功能及其變化甚至對整體的功能起決定作用。在內(nèi)部審計當(dāng)中主要體現(xiàn)在審計抽樣技術(shù)的運用。詳細(xì)審計不符合成本效益原則，而審計抽樣的應(yīng)用提高了審計的效率，從而獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計抽樣是從總體中抽取一定的樣本，用樣本的結(jié)果來推斷總體。審計抽樣中抽取的樣本，也稱為抽樣單元，在哲學(xué)中體現(xiàn)為關(guān)鍵的部分，總體的特征在哲學(xué)中體現(xiàn)為哲學(xué)上的整體的特征。如果抽取的樣本適當(dāng)合理，對總體特征的推斷起著關(guān)鍵的作用。審計抽樣的方法要科學(xué)合理，樣本在一定程度上代表著總體，因此審計抽樣抽取的樣本一定要客觀反映總體的特征。把握整體與部分的聯(lián)系，科學(xué)實施審計抽樣，要求做到以下方面：科學(xué)界定抽樣對象，樣本整體與審計目標(biāo)密切關(guān)聯(lián)，樣本具有同質(zhì)性，抽樣規(guī)模具有充分性，選用適當(dāng)?shù)某闃蛹夹g(shù)方法。維克托·邁爾-舍恩伯格與肯尼思·庫克耶在《大數(shù)據(jù)時代》中提出全數(shù)據(jù)模式：樣本等于總體。這對抽樣審計產(chǎn)生了很大影響，這樣進行分析后的數(shù)據(jù)更加科學(xué)、精準(zhǔn)，避免了審計抽樣反映總體情況的片面性和審計風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)審計時代的來臨，傳統(tǒng)抽樣面臨挑戰(zhàn)。海量增長的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息一方面增加了抽樣成本和審計工作量，同時，基于大數(shù)據(jù)的云審計技術(shù)創(chuàng)新將推動抽樣審計向全面審計回歸。例如商業(yè)銀行每日產(chǎn)生海量的交易數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的抽樣方法難以勝任。針對基于歷史的和行業(yè)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)舞弊風(fēng)險數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險審計模型，開發(fā)適用的審計軟件、程序、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實施聯(lián)網(wǎng)審計或離線審計，在多維數(shù)據(jù)之間自動快速進行匹配計算和關(guān)聯(lián)分析，提示可能存在的風(fēng)險點，能夠極大提升審計效率，并保障審計效果。

（三）把握因果聯(lián)系，推動內(nèi)部審計從結(jié)果審計向過程審計和動因?qū)徲嬐卣?/p>

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，世界是普遍聯(lián)系的整體，任何事物內(nèi)部各要素之間以及事物之間都存在著相互影響、相互制約和相互作用的關(guān)系。其中因果聯(lián)系屬于聯(lián)系的觀點之一。結(jié)果的產(chǎn)生也是由一定的原因所引起的，正是某種或某幾種原因?qū)е铝私Y(jié)果的產(chǎn)生。提高理論研究的層次，增加理論構(gòu)造的系統(tǒng)性，正確認(rèn)識審計對象發(fā)展過程的規(guī)律性，突破傳統(tǒng)的結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲嬎季S，向動因-過程-結(jié)果三維審計發(fā)展。如果只強調(diào)結(jié)果審計而不注重過程審計和動因?qū)徲嫞涂赡苊允г趯徲媴擦?，找不到關(guān)鍵突破口和重大審計線索。因此，內(nèi)部審計窗口前移，更加注重過程審計和動因?qū)徲嫞砻嫔峡雌饋硎窃黾恿藢徲嫻ぷ髁?，但實際上“磨刀不誤砍柴工”，由于審計更加精細(xì)精準(zhǔn)切中要害，從而最終能夠顯著提高審計效率，有效控制審計風(fēng)險。例如許多跨國公司運用平衡計分卡模型管理企業(yè)，平衡計分卡里面的四個因素是環(huán)環(huán)相扣、層層遞進的因果鏈條。傳統(tǒng)審計關(guān)注財務(wù)維度，對客戶維度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長缺乏關(guān)注，內(nèi)部審計窗口由財務(wù)資本向關(guān)系資本、組織資本和人力資本拓展，體現(xiàn)了結(jié)果導(dǎo)向向過程導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，必將事半功倍。使命、愿景和戰(zhàn)略是一個組織得以生存發(fā)展的根本動因，組織資源配置、能力培育和維護、日常運營和經(jīng)營成果都圍繞組織發(fā)展戰(zhàn)略展開，是發(fā)展戰(zhàn)略在不同層面的具體呈現(xiàn)。把握因果聯(lián)系，要求我們突破傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)務(wù)審計，大力推進內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和公司治理審計，這也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計新理念，也是內(nèi)部審計從衛(wèi)士角色向醫(yī)士角色和謀士角色拓展升級的必然。

四、基于發(fā)展論的內(nèi)部審計

馬克思主義哲學(xué)觀點認(rèn)為，一切事物都處在永不停息的運動、變化和發(fā)展的過程中，整個世界就是一個無限變化和永恒發(fā)展著的物質(zhì)世界，發(fā)展就是新事物代替舊事物的過程。內(nèi)部審計的發(fā)展面臨新常態(tài)，要堅持用發(fā)展的觀點看問題?；隈R克思主義哲學(xué)的發(fā)展論，要求深化內(nèi)部審計職能、創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)。

（一）深化內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)監(jiān)督型職能向服務(wù)型職能延伸

內(nèi)部審計職能是內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，是內(nèi)部審計的本質(zhì)所在。內(nèi)部審計的職能是變化發(fā)展的，最終使內(nèi)部審計的目標(biāo)得以實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計的職能表述為“確認(rèn)”與“咨詢”。這里包括兩個層次的涵義：第一個層次是“監(jiān)督主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計職能，包括審查、鑒證職能。主要是對企業(yè)歷史財務(wù)活動的真實性、合法性和合規(guī)性進行監(jiān)督檢查，主要目的是查錯防弊，但在以監(jiān)督為主導(dǎo)的職能下，內(nèi)部審計缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略方面的思考，無法提高企業(yè)經(jīng)濟的效率和效果。第二個層次是“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計職能，包括評價、咨詢職能。時空覆蓋面較寬，面向未來和整個組織，更加具有先進性、宏觀性和建設(shè)性，是內(nèi)部審計職能發(fā)展的新理念，內(nèi)部審計把重心放到了提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，并與企業(yè)戰(zhàn)略耦合?！按_認(rèn)”是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性職能，“咨詢”是在“確認(rèn)”基礎(chǔ)上更高層次的職能。前者把審計對象視為監(jiān)督對象，具有滯后性和競爭性，后者把審計對象視為戰(zhàn)略合作伙伴，具有前瞻性和協(xié)同性。因此，企業(yè)要加快內(nèi)部審計職能向服務(wù)職能拓展，這是內(nèi)部審計參與公司治理、促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的前提。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)，實施信息化環(huán)境下的“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計

環(huán)境的變化對內(nèi)部審計方法的發(fā)展提出了新要求，社會經(jīng)濟的信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化特征明顯?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代是以創(chuàng)新為驅(qū)動的時代，是開放生態(tài)、連接一切的時代，創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)，實施信息化環(huán)境下的“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計是大勢所趨[9]。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，大數(shù)據(jù)概念及云計算技術(shù)的運用給我國企業(yè)的管理模式注入了全新的理念和思維模式，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。數(shù)據(jù)資源成為許多企業(yè)的關(guān)鍵資源，企業(yè)信息化水平越來越高，越來越多的業(yè)務(wù)、管理和控制工作都可以用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)來表達(dá)，并可以通過網(wǎng)絡(luò)進行存儲、傳遞和處理。內(nèi)部審計工作面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)以此為契機推動內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展。信息時代的審計工作離不開大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和創(chuàng)新的審計技術(shù)，“治大國，若烹小鮮”，食材、廚具和烹飪方法都是十分重要的，高質(zhì)量的數(shù)據(jù)、通暢的網(wǎng)絡(luò)、先進的審計技術(shù)，就能夠做出豐盛的“菜品”，為企業(yè)輸送源源不斷的營養(yǎng)物質(zhì)，提高組織的免疫力，從而防控可能發(fā)生的重大風(fēng)險。例如，實施基于互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的分析程序，用于分析海量數(shù)據(jù)之間，尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，并做多期比較分析，或做同行業(yè)趨勢分析，可以大幅節(jié)約審計成本，提高審計效率。海量數(shù)據(jù)的多維度分析有助于內(nèi)部審計人員進行科學(xué)的風(fēng)險識別與評估，提出更有針對性的解決方案，支持企業(yè)內(nèi)部進行科學(xué)和精準(zhǔn)決策。

五、基于人本論的內(nèi)部審計

人本主義于20世紀(jì)50～60年代在美國興起，這個時期人本主義主要是心理學(xué)上的，還沒有涉及一個在西方更為根本的概念：與“神”對立的“人”或與“物”對立的“人”。該學(xué)派的主要代表人物是馬斯洛和羅杰斯，強調(diào)人的尊嚴(yán)、價值、創(chuàng)造力和自我實現(xiàn)。馬克思的人本主義則從現(xiàn)實的、具體的人出發(fā)，認(rèn)為人是社會關(guān)系的總和，人即人本身。著眼于人的全面解放，把人看作是最高價值和目的本身，而不是把人看作是手段，尊重人的人格，關(guān)懷人的自由、物質(zhì)和精神的全面發(fā)展。我國的人本主義中的“人”主要指“人民”，“人本”即“民本”，與“官本”對應(yīng)[10]?，F(xiàn)代西方人本主義理論是圍繞以個體本位為核心的主體性原則展開，這一原則認(rèn)為，每一個人都是獨特而不可重復(fù)的主體，他的生命意義應(yīng)該得到尊重，他的價值和潛能即主體能動性應(yīng)該得到展現(xiàn)。個體的自由、權(quán)利是國家、社會存在的理由和根基。筆者所言的“人本”是反對把人當(dāng)作“機器”的“機械論”，也不同于中國古代的“民本主義”。以人為本不僅是形成人本內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督的最高準(zhǔn)則。中國夢充分體現(xiàn)了馬克思主義人本思想中人的本質(zhì)的歷史性、實踐性、社會性和豐富性[11]，內(nèi)部審計是完善公司治理乃至國家治理的重要力量，是實現(xiàn)中國夢的必要手段。源于人本論的人本管理應(yīng)運而生，該理論認(rèn)為信息革命加快了全球經(jīng)濟發(fā)展的進程，形成了多維度的經(jīng)濟、文化及社會生態(tài)的相互依存關(guān)系。因而，各國的企業(yè)家如果不能納入圍繞著信息組織起來的有機模式、整體性模式，都將陷入艱難的境地。在這種壓力之下，管理的理念正在發(fā)生根本性的變革，促使管理從科學(xué)管理和人際關(guān)系管理，向人本管理轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計和經(jīng)營管理、公司治理之間是耦合和聯(lián)動的關(guān)系，人本管理模式的興起將驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部審計的人本化變革?；隈R克思主義哲學(xué)的人本論，要求內(nèi)部審計目的、審計內(nèi)容和審計手段做到以人為本。

（一）內(nèi)部審計目的的以人為本

人本論強調(diào)以人為本，注重人的價值，重視發(fā)揮人的作用和人的主觀能動性，人的價值通過在實踐中的奉獻(xiàn)得以創(chuàng)造。人民群眾是實踐的主體，是歷史的創(chuàng)造者。要相信群眾的力量，依靠群眾，為人民群眾謀利益。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營管理的工具和手段，不只是服務(wù)于董事會和管理層，而是要服務(wù)于整個企業(yè)和各利益相關(guān)者，貫徹“以人為本”的哲學(xué)理念，內(nèi)部審計的目標(biāo)是促進組織改進治理、增加價值和實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終改善社會福利，促進人的解放和發(fā)展。首先，從所有制層面講，國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的資源具有公共屬性，其最終委托人是“人民”，由于“人民”的概念過于寬泛，導(dǎo)致實質(zhì)上存在所有者缺位的問題，因而內(nèi)部審計監(jiān)督容易流于形式，尤其是對于國有企業(yè)而言，必須強化審計署的審計監(jiān)督和國資委的審計監(jiān)督，提高監(jiān)督效果。其次，從內(nèi)部控制和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)層面講，內(nèi)部控制是一個組織內(nèi)部全員參與的過程，其中要重視員工的培養(yǎng)和發(fā)展。治理層、管理層要創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，實施人本治理和人本管理，要適當(dāng)放權(quán)，讓員工獲得可控的、制衡的權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，有利于激發(fā)員工的積極性和潛能，在創(chuàng)造組織價值的同時，實現(xiàn)自我的完善和發(fā)展。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，在提出審計意見和建議時，尤其要注意人本原則的貫徹，在關(guān)注制度執(zhí)行效果的同時，關(guān)注制度制定的科學(xué)性和人文關(guān)懷，而不是簡單對照標(biāo)準(zhǔn)來找問題，甚至是“吹毛求疵”以求政績。最后，從審計目標(biāo)而言，內(nèi)部審計的增值，不只是經(jīng)濟價值，還要兼顧社會價值和環(huán)境價值。內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅僅是維護股東的價值，還要使相關(guān)者利益最大化，尤其重視員工自我價值的實現(xiàn)和創(chuàng)造社會效益。內(nèi)部審計并非查出的問題越多越好，并非受到懲處的相關(guān)責(zé)任人越多越好，那樣的內(nèi)部審計目標(biāo)都偏離了人本原則。反而是，通過內(nèi)部審計工作，堵塞制度漏洞，優(yōu)化流程、完善治理，有效管控風(fēng)險，切斷各類共性“問題”轉(zhuǎn)化成風(fēng)險的路徑，將內(nèi)部審計從衛(wèi)士的角色向醫(yī)士和謀士轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計和戰(zhàn)略協(xié)同，助力人本治理和人本管理，能夠創(chuàng)造最大化的綜合價值，提高利益相關(guān)者的滿意度和參與度，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計內(nèi)容的以人為本

傳統(tǒng)內(nèi)部審計重視有形資產(chǎn)等物質(zhì)層面的審計，內(nèi)部審計的對象大部分是以物為主，例如存貨審計、固定資產(chǎn)審計、庫存現(xiàn)金審計、收入審計、費用審計等，這在股東至上、物質(zhì)主導(dǎo)、人依附于機器的工業(yè)時代是適用的。然而隨著知識經(jīng)濟和人本經(jīng)濟的崛起，在價值創(chuàng)造過程中，人的作用日益凸顯，物的作用呈現(xiàn)不斷下降的趨勢，人力資本、關(guān)系資本、環(huán)境資本等新興的廣義資本正在不斷重構(gòu)傳統(tǒng)的財務(wù)資本結(jié)構(gòu)，基于可持續(xù)發(fā)展思想的利益相關(guān)者治理日益得到社會認(rèn)可。傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念“物是人非”，審計對象“見物不見人”，內(nèi)部審計對象范圍狹窄，限制了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計人本觀念的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計大多聚焦于對“物”的審計，忽視了對企業(yè)人力資本、企業(yè)文化、社會責(zé)任等人的因素的關(guān)注，從而引起企業(yè)整體風(fēng)險水平的提高。徐國君認(rèn)為，建立在物本主義基礎(chǔ)上的審計權(quán)且稱之為物本審計，物本審計是以物為本的審計[12]。王海兵、董倩提出物本風(fēng)險內(nèi)部審計觀盛行、人本增值內(nèi)部審計觀欠缺，是引發(fā)內(nèi)部審計沖突和危機以及降低內(nèi)部審計工作績效的關(guān)鍵原因之一[13]。人本經(jīng)濟時代，內(nèi)部審計應(yīng)該擴展關(guān)注面，實現(xiàn)從物本審計到人本審計的飛躍，從對物為主的審計全面擴展到對人的審計，審計范圍包括但不限于以下領(lǐng)域：經(jīng)濟責(zé)任審計、人力資源審計、權(quán)力審計、行為審計、企業(yè)文化審計、核心競爭力審計、環(huán)境審計、智慧資產(chǎn)審計。以上審計范疇與人直接或密切相關(guān)，例如經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理層等“人”的經(jīng)濟責(zé)任履行情況（以經(jīng)濟責(zé)任為主，同時涉及社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等）進行審計；權(quán)力審計側(cè)重于對權(quán)力配置、運用和效果進行審計監(jiān)督；行為審計是運用心理學(xué)、社會學(xué)、行為學(xué)等知識，對個人行為、團隊行為、組織行為進行審計，譬如對企業(yè)運用作業(yè)成本法進行審計時，提出減少和消除不增值作業(yè)的意見和建議；狹義的人力資源審計是對組織人力資源的取得、開發(fā)、使用、維護、分配、退出等進行審計，廣義的人力資源審計還包括對人力資本、人力資產(chǎn)、勞動者權(quán)益、人力資源政策等進行審計。企業(yè)文化審計、核心競爭力審計、環(huán)境審計、智慧資產(chǎn)審計則是與人密切相關(guān)的四個新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（三）內(nèi)部審計手段的以人為本

內(nèi)部審計手段的以人為本，是指內(nèi)部審計在審計方式、方法上要更加藝術(shù)化和體現(xiàn)人文關(guān)懷，包括六個方面：（1）內(nèi)部審計取證要合理合法。不能僅以審計人員的主觀臆想或者非法手段取得審計證據(jù)，要“以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為內(nèi)部審計意見的形成奠定基礎(chǔ)。（2）加強內(nèi)部審計溝通。審計不是單打獨斗，內(nèi)部審計人員之間要相互團結(jié)協(xié)作，內(nèi)部審計機構(gòu)和其他機構(gòu)及部門也互助合作，為審計工作的開展提供良好的環(huán)境氛圍。在審計前、審計中，乃至審計后，應(yīng)根據(jù)情況加強內(nèi)部審計溝通，以情動人，以理服人，以法懾人，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。（3）內(nèi)部審計部門要注重組織文化建設(shè)。文化是內(nèi)部控制的環(huán)境要素，同時也是一種特殊的控制機制[14]。當(dāng)制度與文化嚴(yán)重沖突時，制度的執(zhí)行會大打折扣，潛規(guī)則盛行。文化屬于藝術(shù)的范疇，而溝通屬于審計文化的重要組成部分，把溝通運用到內(nèi)部審計當(dāng)中深刻體現(xiàn)了審計藝術(shù)的內(nèi)涵所在[15]。內(nèi)部審計人員可以而且應(yīng)當(dāng)積極運用文化因素來充實和提高內(nèi)部審計監(jiān)督的效率和效果，引領(lǐng)積極健康的組織文化，為制度設(shè)置與運行掃除障礙。（4）實施內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部控制自我評價是審計工作的前置和外化，是內(nèi)部審計手段以人為本的重要體現(xiàn)，能夠營造全員審計的氛圍，切實推動管理層和員工對相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)置合理性和運行有效性負(fù)責(zé)，加強自我監(jiān)督，及時識別、評價和應(yīng)對風(fēng)險。（5）發(fā)展參與式內(nèi)部審計。參與式內(nèi)部審計是指引入內(nèi)部審計機構(gòu)之外的組織或人員，既可以包括組織下屬機構(gòu)或組織內(nèi)部其他部門人員，也可以包括組織外部的獨立第三方機構(gòu)或人員，全程或在特定時段參與到內(nèi)部審計工作。參與式內(nèi)部審計能夠體現(xiàn)多方訴求，能夠提升內(nèi)部審計的獨立性、公平性和效率性。（6）根據(jù)單位具體情況考慮實施內(nèi)部審計外包。適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外包能夠改善審計意見，提高投資者對公司治理效果的信心。內(nèi)部審計外包綜合考慮投資者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計以人為本的思想。參與式審計的審計責(zé)任主體是組織內(nèi)部審計機構(gòu)，和參與式審計引入獨立的第三方不同的是，外包內(nèi)部審計的責(zé)任主體是接包機構(gòu)。

六、結(jié)語

作為公司治理的四大基石之一和風(fēng)險管理的第三道防線，內(nèi)部審計部門肩負(fù)著管控企業(yè)重大風(fēng)險、把握企業(yè)未來發(fā)展方向的重任。從哲學(xué)視角研究內(nèi)部審計問題，有助于宏觀審視和系統(tǒng)把握內(nèi)部審計的發(fā)展路徑和研究動向。內(nèi)部審計是一門經(jīng)濟管理類的學(xué)科，哲學(xué)是科學(xué)之母，哲學(xué)可以而且應(yīng)當(dāng)用于指導(dǎo)內(nèi)部審計。本文基于馬克思主義哲學(xué)視角，重點從唯物論、矛盾論、聯(lián)系論、發(fā)展論、人本論這五個方面研究了內(nèi)部審計，用馬克思主義哲學(xué)思想和理論來指導(dǎo)瞬息萬變的內(nèi)部審計實務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展。從哲學(xué)的視角來研究內(nèi)部審計，把哲學(xué)的方法論運用到內(nèi)部審計的實踐當(dāng)中，有利于促進內(nèi)部審計理論整體性和系統(tǒng)性的創(chuàng)新發(fā)展，更好地發(fā)揮哲學(xué)方法論對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)作用。

從馬克思主義哲學(xué)的視角來研究內(nèi)部審計是一次大膽的嘗試，從嶄新的視角刻畫內(nèi)部審計，解釋現(xiàn)狀，預(yù)測未來，能夠啟發(fā)內(nèi)部審計理論研究，升華內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，也有助于內(nèi)部審計實務(wù)工作上升到一個新的發(fā)展層次。哲學(xué)包括元哲學(xué)、分支哲學(xué)和應(yīng)用哲學(xué)，本文主要是在元哲學(xué)亦即哲學(xué)基本原理層面探討內(nèi)部審計問題。進一步的研究方向是，將內(nèi)部審計問題向分支哲學(xué)和應(yīng)用哲學(xué)兩個層面拓展，例如構(gòu)建內(nèi)部審計倫理學(xué)、內(nèi)部審計美學(xué)、內(nèi)部審計邏輯學(xué)、內(nèi)部審計溝通學(xué)等，以及基于哲學(xué)視角考察內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計、自然資源離任審計、內(nèi)部控制審計、舞弊審計、“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計等。本文旨在拋磚引玉，期待有更多的相關(guān)研究成果涌現(xiàn)和應(yīng)用，共同促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展和繁榮。JS

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