□ 劉 碩

（武漢大學經(jīng)濟與管理學院，湖北 武漢 430072）

企業(yè)人力資源管理中的稅務(wù)籌劃*

□ 劉 碩

（武漢大學經(jīng)濟與管理學院，湖北 武漢 430072）

我國現(xiàn)行稅法的某些稅收優(yōu)惠、減免和扣除等與企業(yè)人力資源狀況有一定關(guān)聯(lián)。企業(yè)人力資源管理部門應(yīng)與財務(wù)部門相互協(xié)作深入研究現(xiàn)行稅法的特定要求，在人力資源規(guī)劃、人員招聘與配置、培訓與開發(fā)、績效與薪酬管理、勞動關(guān)系管理等環(huán)節(jié)做好稅務(wù)籌劃工作，以優(yōu)化薪酬激勵效果、提升企業(yè)績效和組織能力、推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

人力資源管理；稅收優(yōu)惠；稅務(wù)籌劃

經(jīng)濟全球化和信息網(wǎng)絡(luò)化對企業(yè)員工素質(zhì)提出了更高的要求，人力資源管理（Human Resource Management）工作已經(jīng)成為企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。人力資源管理包括六大工作環(huán)節(jié)：⑴人力資源規(guī)劃，⑵人員招聘與配置，⑶培訓與開發(fā)，⑷績效管理，⑸薪酬管理，⑹勞動關(guān)系管理。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅等稅收法律法規(guī)規(guī)定的某些稅收優(yōu)惠、減免或扣除等與企業(yè)人力資源各環(huán)節(jié)的狀況相關(guān)聯(lián)。這些工作主要由企業(yè)人力資源（Human Resource，HR）部門負責，其不同處理方式會影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇、稅額抵免扣除和最終的稅負。故HR部門應(yīng)與財務(wù)部門相互協(xié)作，緊緊把握相關(guān)財稅政策，研究并做好企業(yè)人力資源管理中的稅務(wù)籌劃工作，以服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。

一、人力資源規(guī)劃環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)人力資源工作應(yīng)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標相適應(yīng)，其規(guī)劃制定、工作崗位分析與勞動定員、人力資源管理制度及費用控制等應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。企業(yè)發(fā)展的目標定位不同，對人力資源規(guī)劃的要求也不同。當前國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，給予較大幅度的稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)均減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，軟件和集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)則享受10%企業(yè)所得稅稅率及增值稅稅負3%以上即征即退政策。國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)更可享受兩免三減半甚至五免五減半所得稅優(yōu)惠。如果企業(yè)發(fā)展目標定位為國家認定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)等，則對企業(yè)雇員的學歷和崗位比例有特定的要求，在人力資源管理上應(yīng)預(yù)先按認證條件要求進行規(guī)劃。另外，小型微利企業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)企業(yè)等均對企業(yè)用人有特殊要求。

1．高新技術(shù)企業(yè)、先進技術(shù)服務(wù)型企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)及動漫企業(yè)對員工學歷和崗位比例的要求

科技部規(guī)定，申請高新技術(shù)企業(yè)認定的，要求具有大專以上學歷的科技人員應(yīng)占到企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上①。為適應(yīng)企業(yè)研發(fā)外包、眾包的趨勢，科技部從2016年起取消了對員工學歷的要求，但仍要求企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%②。

申報技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定時，具有大專以上學歷的員工必須占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上③。

申請軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認定，要求匯算清繳年度內(nèi)簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例必須不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%④。申請認定為國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)要求研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。而認定為國家規(guī)劃布局內(nèi)重點集成電路設(shè)計企業(yè)應(yīng)至少符合下列條件中的1項：（1）匯算清繳年度集成電路設(shè)計銷售收入不低于2億元，年應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；（2）在國家規(guī)定的重點集成電路設(shè)計領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度集成電路設(shè)計銷售收入不低于2000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占月平均職工總數(shù)的比例不低于35%⑤。

認定為動漫企業(yè)的，要求具有大專以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員必須占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上⑥。

2．小微企業(yè)和生產(chǎn)裝配傷殘人員專門用品企業(yè)對員工特定數(shù)量范圍的要求

享受小型微利企業(yè)或傷殘人員專門用品企業(yè)的所得稅優(yōu)惠要求企業(yè)從業(yè)人員在特定數(shù)量范圍內(nèi)，HR部門應(yīng)準確控制從業(yè)人員數(shù)量以符合認定的標準。

財政部、國稅總局規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅⑦。而企業(yè)所得稅法第28條第1款規(guī)定，“小型”的標準是工業(yè)企業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人。

生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，要求企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人，則其擁有上述執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1／6⑧。

二、人員招聘與配置環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

HR部門在進行人員招聘時，除應(yīng)根據(jù)前述人力資源規(guī)劃來設(shè)計企業(yè)員工招聘計劃及人員合理配置方案外，還應(yīng)注意當前我國為促進殘疾人員、下崗人員和自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部、退役士兵及隨軍家屬就業(yè)而給予的稅收優(yōu)惠。適當安置上述人員，在為國分憂的同時也可為企業(yè)減輕稅負。

1．安置殘疾人員就業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第96條規(guī)定，企業(yè)支付給殘疾人員工資在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除100%。財稅〔2016〕52號規(guī)定，從2016年5月1日起，對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法⑨。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，按該區(qū)縣適用的月最低工資標準的4倍確定。享受限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策的條件為：納稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

2．安置隨軍家屬就業(yè)。對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的，可自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)享受免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅待遇⑩。

3．安置自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、退役士兵和重點群體就業(yè)。財稅［2016］36號附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了以下稅收優(yōu)惠○11：

對安置自主擇業(yè)的軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，可自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)享受免征增值稅待遇。

對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)可按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。定額標準為4000元／人·年，并可最高上浮50%。

上述企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源與社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，可在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以同樣的定額減免稅優(yōu)惠。定額標準為4000元／人·年，并可最高上浮30%。

三、人力資源培訓與開發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

教育培訓工作是企業(yè)人力資源管理的重要環(huán)節(jié)。對于企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定可在不超過當年員工工資總額2．5%的范圍內(nèi)予以扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是，也有部分企業(yè)的教育培訓費用扣除額高于上述標準。如財稅〔2015〕63號規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)扣除比例為8%○12；財稅〔2012〕27號規(guī)定軟件企業(yè)按實際發(fā)生額扣除；財稅〔2014〕59號規(guī)定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)扣除比例也為8%。當企業(yè)實際發(fā)生的教育培訓支出超出上述扣除標準和范圍時，某些特種行業(yè)的技術(shù)教育培訓支出可以按財稅部門規(guī)定，從一些專項資金中安排列支。提前確認費用支出的籌劃方式可以推遲企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間從而獲取資金時間價值。

1．可從下列途徑補充列支職工教育經(jīng)費支出

財建［2006］317號規(guī)定，對于企業(yè)高管人員到境外考察培訓，如一次性單項支出較高的費用，應(yīng)在企業(yè)其他管理費用中列支，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費○13。（1）企業(yè)新建項目的，應(yīng)在考慮崗位技能技術(shù)要求和設(shè)備操作難度等的基礎(chǔ)上，按照國家相關(guān)規(guī)定標準，在項目投資額中列支員工技能技術(shù)培訓費用。（2）企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預(yù)算掌握使用。（4）財企［2012］16號第2條規(guī)定，從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、煙花爆竹生產(chǎn)、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、機械制造、冶金、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)，可按規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費作為改進完善企業(yè)的安全生產(chǎn)條件的專項資金計入生產(chǎn)成本，其中一部分可安排為安全生產(chǎn)教育、宣傳和培訓的支出○14。

2．職工學歷教育經(jīng)費支出的籌劃

財建［2006］317號規(guī)定，經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工教育培訓經(jīng)費中列支。但企業(yè)職工參加社會上的學歷教育及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔。所以職工就讀碩士、博士、MBA、EMBA等，都不得計入職工教育經(jīng)費。

對于企業(yè)成建制輸送中高層領(lǐng)導到高校接受MBA等層次的學歷教育的，可與高校協(xié)商以管理能力提升培訓、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等在職進修形式辦班以符合費用列支范圍，但在培訓課程設(shè)置上參考高校MBA培養(yǎng)計劃并由高校承認學分，結(jié)業(yè)后三至五年內(nèi)由員工個人自主參加MBA、工程碩士等全國研究生統(tǒng)一入學考試取得學籍等形式取得學歷、學位證書，部分難以通過考試的員工則以同等學力申請碩士學位。

四、績效與薪酬管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)HR部門一方面應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況設(shè)計合理的績效管理方法、程序、制度，另一方面也應(yīng)注意做好績效與薪酬管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。除月工資薪酬的費用化、福利化、分散化等常規(guī)稅務(wù)籌劃方法外，以下兩種情況下的納稅籌劃比較重要。

1．獲取全年一次性獎金（或勞動分紅、兌現(xiàn)年薪）的稅務(wù)籌劃

國稅總局規(guī)定○15，自2005年1月1日起納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下辦法計稅：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。這相比以前將年終獎全額單獨作為第十三月工資計稅的辦法而言，納稅人的稅負得以減輕。但該規(guī)定僅允許扣除一個速算扣除數(shù)，實際上相當于只有一個月的平均獎是按超額累進稅率計算，其余11個月的平均獎則按全額累進稅率計算，這樣全年一次性獎金除以12后的商數(shù)在七級超額累進稅率表級距臨界點附近的細微變化，會導致應(yīng)納稅額相差巨大，某些年終獎收入較多的納稅人反而稅后收入更少，稅負縱向不公平。

如全年一次性獎金為54，000元時，除以12為4，500，對應(yīng)第2級稅率10%，應(yīng)納稅額為5，295元（54000×10%－105），稅后收入為48705元。當全年一次性獎金為54，012元時，除以12為4，501，對應(yīng)第3級稅率20%，則應(yīng)納稅額10，247．4元（54012×20%－555），稅后收入為43764．6元。后者在稅前收入多12元的情況下，稅后收入反而少了4940．4元。

在此制度下，若假定某人全年一次性獎金收入為X，18000＜X≤54000，令全年一次性獎金為X的稅后收入與全年一次性獎金為18000的稅后收入相等，則有：

18000－18000×3%＝X－（X×10%－105）

解得，X＝19283．33，則相當于全年一次性獎金為19283．33元時的稅后所得，與全年一次性獎金為18000元時的稅后所得相等，均為17460元。那么可以認為在區(qū)間（18000，19283．33］，即大于18000但小于或等于19283．33元之間的全年一次性獎金是無效區(qū)間，其他級次對應(yīng)的無效區(qū)間可以類比計算如下：

表1 全年一次性獎金（勞動分紅、年薪）的無效區(qū)間

HR部門在按規(guī)定績效考核辦法計算員工全年一次性獎金時，應(yīng)當注意可能分布在上述無效區(qū)間的情況，與財務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)后，采取將無效區(qū)間內(nèi)部分的獎金并入當月正常工資薪金發(fā)放，或允許員工用合法票據(jù)報銷等措施，以避免對員工激勵的失效甚至負激勵。

2．員工全年薪酬稅負最低配置方案

HR部門在設(shè)計企業(yè)薪酬方案時，還應(yīng)注意發(fā)放均衡月工資與全年一次性獎金的合理配置，力爭達到員工全年綜合稅負最低。一般來講，根據(jù)歷史薪酬和發(fā)展趨勢判斷，HR部門能夠大致確定員工下年度收入的基本區(qū)間，下表給出了員工不同收入?yún)^(qū)間對應(yīng)的全年稅負最低的均衡月工資和全年一次性獎金配置方案。

表2 員工全年收入稅負最低的年終獎與月工資配置方案

例如，某員工預(yù)計扣除三險兩金后的年收入為114 000時，年終獎固定發(fā)放18 000元，則應(yīng)納稅額540元（18 000×3%）。114 000減去18 000元后再均衡到12個月，得到均衡月工資8 000元，應(yīng)納稅額345元［（8000－3500）×10%－105］，全年納稅合計額為4680元（540＋345×12）。除此之外的其他發(fā)放方案稅負均可能更重。

五、勞動關(guān)系管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

員工招聘進來后，在勞動關(guān)系管理環(huán)節(jié)仍應(yīng)注意做好以下工作以符合稅法的相關(guān)規(guī)定。

1．適當選擇雇傭方式。在選擇員工雇傭方式時，企業(yè)既要遵守《勞動合同法》相關(guān)規(guī)定，又要進行適當考量節(jié)稅的因素。比如國稅總局規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工○16。所以，企業(yè)如果要享受安置殘疾人就業(yè)工資100%加計扣除的優(yōu)惠，就不應(yīng)采用勞務(wù)派遣的雇傭方式。對于要享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的用人單位，要求具有大專以上學歷的職工與企業(yè)簽訂勞動合同，但其中的研發(fā)人員還包括全年在企業(yè)累計工作183天以上的兼職或臨時聘用人員，這為企業(yè)用人提供了一定的彈性空間。

2．加強學歷、證書和崗位管理。用人單位申請認定為高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)及動漫企業(yè)的，政府部門對企業(yè)雇員的學歷、從業(yè)資格或認證資質(zhì)具有相應(yīng)要求；員工在用人單位從事技術(shù)研發(fā)等崗位工作的，一般是通過看雇員在勞動合同中的職位描述予以認定。所以，企業(yè)HR部門應(yīng)做好員工學歷、證書等檔案管理，加強勞動合同的規(guī)范工作，對員工崗位發(fā)生調(diào)整變動的需要及時留存相應(yīng)文書，以滿足稅收優(yōu)惠認定的各項條件。

六、研究結(jié)論

企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件貫穿于企業(yè)人力資源管理各個環(huán)節(jié)，但財務(wù)稅收的核算往往是事后進行，因此企業(yè)需構(gòu)建部門協(xié)作機制，做好全程稅收優(yōu)惠管理，優(yōu)化人力資源決策的成本分析，以充分利用人力資源管理環(huán)節(jié)中的稅收優(yōu)惠。

首先，構(gòu)建企業(yè)各部門協(xié)作機制?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，HR部門在制定規(guī)劃時應(yīng)考慮未來的稅務(wù)需求，征求財務(wù)部門的意見；財務(wù)部門則應(yīng)將有關(guān)的最新稅收優(yōu)惠及其關(guān)于人力資源的享受條件通報給HR部門，并從稅務(wù)角度對企業(yè)人力資源狀況進行分析，及時向HR部門提交分析報告查漏補缺，共同實現(xiàn)對企業(yè)人力資源稅務(wù)方面的全程管理。如果企業(yè)HR部門平時與財務(wù)部門缺乏實時互動，有可能出現(xiàn)到年底才發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工學歷、證書或研發(fā)人員比例等不合規(guī)定卻補救不及的情況，這時往往只能偽造、變造相關(guān)文件資料以騙取相關(guān)資質(zhì)認定，埋下可能的稅務(wù)風險隱患。

其次，應(yīng)把稅收優(yōu)惠這個變量納入HR決策以優(yōu)化成本分析方法。第一，因為享受稅收優(yōu)惠本身是有成本的，所以要注重成本效益分析，充分考慮企業(yè)付出的成本是否與獲得的稅收優(yōu)惠相配比；第二，引入稅收變量才能反映經(jīng)濟決策的完全成本。如高新技術(shù)企業(yè)給研發(fā)人員支付的工資、獎金、津補貼、績效、五險一金等按規(guī)定都可在據(jù)實扣除后再加計50%扣除，從而減少應(yīng)納稅所得稅額；第三，應(yīng)考慮除稅收優(yōu)惠以外的經(jīng)濟溢價，如被認定為高新技術(shù)企業(yè)所帶來的品牌與商譽的增值，這樣考慮的決策結(jié)果將更加科學合理。

注釋

①國科發(fā)火〔2008〕172號．關(guān)于印發(fā)＜高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法＞的通知．

②國科發(fā)火〔2016〕32號．關(guān)于修訂印發(fā)＜高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法＞的通知．

③財稅〔2014〕59號．關(guān)于完善技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知．

④財稅〔2012〕27號．關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知．

⑤財稅〔2016〕49號．關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知．

⑥文市發(fā)〔2008〕51號．關(guān)于印發(fā)＜動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）＞的通知．

⑦財稅〔2015〕99號．關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知．

⑧財稅〔2011〕81號．關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知．

⑨財稅〔2016〕52號．關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知．

⑩財稅〔2000〕84號．關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知．

○11財稅〔2016〕36號．關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知．

○12財稅〔2015〕63號．關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知．

○13財建〔2006〕317號．關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知．

○14財企〔2012〕16號．關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法〉的通知．

○15國稅發(fā)〔2005〕9號．關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知．

○16國稅總局公告〔2015〕第55號．關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告．

［1］顏愛民．人力資源管理（第二版）［M］．北京：北京大學出版社，2011．

［2］徐允標，張武廣．招聘也有節(jié)稅竅門——部門聯(lián)手，盡享人力資源中的稅收優(yōu)惠［EB／OL］．中國稅網(wǎng)每日稅訊，2015－12－10．

［3］王美蘭，楊英．新個稅法下工資薪金所得的納稅籌劃［J］．商業(yè)會計，2012（21）：37－39．

F810．424

A

1008－4614－（2017）03－0016－05

湖南省軟科學課題（編號：2012ZK3099）。

2017－3－20

劉碩（1997—），男，湖南長沙人，就讀武漢大學經(jīng)濟與管理學院ACC專業(yè)。