甲供工程計(jì)征方法的選擇技巧

賈杏玲 司宇佳 汪靜

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院

甲供工程計(jì)征方法的選擇技巧

賈杏玲 司宇佳 汪靜

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院

一、甲供工程含義

甲供就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。財(cái)稅【2016】36號(hào)文中明確指出：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

二、甲供工程計(jì)征方法比較

財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定：對(duì)于2016年5月1日以后的建筑業(yè)新項(xiàng)目，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這就意味著，2016年5月1日以后的建筑業(yè)新項(xiàng)目，一般納稅人的施工企業(yè)，可以采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。一般納稅人的施工企業(yè)在一般計(jì)稅方法下所適用的稅率是11%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用的征收率是3%，下面就說(shuō)明這兩種計(jì)征方法。

（一）一般計(jì)稅方法

1.在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)甲供工程是由發(fā)包方提供的部分設(shè)備、材料、動(dòng)力時(shí)，一般納稅人為取得建筑服務(wù)收入，可能還要耗用部分設(shè)備、材料、動(dòng)力、人工等成本，所耗用的設(shè)備、材料、動(dòng)力等在購(gòu)入時(shí)如果能取得增值稅專用發(fā)票，那么就可以按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而一般納稅人取得的建筑服務(wù)收入則按照11%的稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，此時(shí)應(yīng)納稅額 = 本期的銷項(xiàng)稅額 – 本期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 建筑服務(wù)不含稅收入＊11% - 設(shè)備、材料、動(dòng)力的不含稅購(gòu)入金額＊17%。

2.在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)甲供工程是由發(fā)包方提供的全部設(shè)備、材料、動(dòng)力時(shí)，一般納稅人取得的建筑服務(wù)收入，按照11%的稅率來(lái)計(jì)算，此時(shí)應(yīng)納稅額 = 建筑服務(wù)不含稅收入＊11%。顯然，在同一項(xiàng)目中，第二種情況沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有銷項(xiàng)稅額，它比前一種情況的稅負(fù)重很多。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。那就是說(shuō)，施工企業(yè)完全可以根據(jù)自己的選擇，輕易的將2016年5月1日后所有的建筑工程都選擇作為甲供工程，按3%簡(jiǎn)易征收。在這種情況下，計(jì)算為：應(yīng)納稅額 = 建筑服務(wù)收入 ＊ 3%

三、甲供工程計(jì)征方法的選擇

甲供工程用一般計(jì)稅對(duì)施工方有利，還是用簡(jiǎn)易稅對(duì)施工方有利呢？財(cái)稅【2016】36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題，原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，所以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅負(fù)比原先肯定還下降了。

那么，能不能在一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下找到一個(gè)平衡點(diǎn)呢？答案是肯定的。一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)則為:

假設(shè)購(gòu)進(jìn)部分設(shè)備、材料、動(dòng)力的價(jià)稅合計(jì)為X元，工程的價(jià)稅合計(jì)收入為Y元，則一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額為Y/（1+11%）＊11%-X/（1+17%）＊17%元，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額為Y/（1+3%）＊3%。求一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法得臨界點(diǎn)的公式則為

Y/（1+11%）＊11%-X/（1+17%）＊17% =Y/（1+3%）＊3%

X = 48.18%Y X/Y = 48.18%

當(dāng)X/Y ＜ 48.18%時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅負(fù)輕；

當(dāng)X/Y > 48.18%時(shí)，采用一般計(jì)稅的稅負(fù)輕；

案例：某省A企業(yè)委托一個(gè)B公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部分為600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元，安裝部分是400萬(wàn)元，A公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給C公司（假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票），因?yàn)榧坠┎臑?00萬(wàn)，B公司是選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅。

現(xiàn)在分析一下，如果選一般計(jì)稅，則應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬(wàn)元），（1000-200×11%÷（1＋11%）是銷項(xiàng)稅，（600-200）×17%÷（1＋11%）是進(jìn)項(xiàng)稅。

如果選用簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬(wàn)元）。所以施工企業(yè)應(yīng)該選擇一般計(jì)稅方法更少稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅多交稅。

仍以上題為例，某省A企業(yè)委托一個(gè)B公司承建一項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中含甲供材為500萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。B公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給C公司。（假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。

一般計(jì)稅方式下應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬(wàn)元）；

簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬(wàn)元），所以應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，如是否能取得增值稅專用發(fā)票、臨界點(diǎn)的高低等因素，來(lái)選擇計(jì)稅方式。若甲方購(gòu)買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這個(gè)比重是48.18%。