田菁

摘要：原始憑證審核成為了會(huì)計(jì)核工作中最為關(guān)鍵也最為基礎(chǔ)的方面。通過(guò)分析原始憑證審核，在憑證審核中找出問(wèn)題所在，加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證審核，從而提高會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；原始憑證；審核；檔案；質(zhì)量

會(huì)計(jì)檔案包含了會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告以及賬簿等，會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行歸檔時(shí)則已經(jīng)裝訂成冊(cè)，轉(zhuǎn)移至檔案部門(mén)時(shí)，通常不會(huì)再將卷拆開(kāi)再次整理。會(huì)計(jì)檔案的質(zhì)量大致源于會(huì)計(jì)文件材料的質(zhì)量。此處注重對(duì)原始憑證的審核，是由于記賬憑證依照原始憑證編制，賬簿依照記賬憑證進(jìn)行登記，而會(huì)計(jì)報(bào)告又依照會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行填報(bào)，只有原始憑證足夠真實(shí)、有效，才能夠有利于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，也成為優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的決定性因素。原始憑證在會(huì)計(jì)檔案卷冊(cè)的總量中約占90%，屬于會(huì)計(jì)檔案的主體。在民事、刑事案件的分析取證中，原始憑證可以具有法律效力。從而不難看出，加強(qiáng)原始憑證的審核工作，極為關(guān)鍵。會(huì)計(jì)原始憑證的來(lái)源較多，有別于賬簿和報(bào)表。所以，只有加強(qiáng)原始憑證的審核工作，才能夠令其有效地體現(xiàn)出單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保障會(huì)計(jì)檔案的質(zhì)量。

一、審核原始憑證的意義

（一）原始憑證屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成狀況的書(shū)面證明

仔細(xì)審核原始憑證，能夠正確掌握所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與完成狀況，為填制記賬憑證與登記賬簿給予了有效的憑據(jù)，為體現(xiàn)和監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予緊要的原始資料。

（二）仔細(xì)審核原始憑證，能夠監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性

所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均先由原始憑證體現(xiàn)出來(lái)，透過(guò)對(duì)原始憑證的審核，能夠找出是否存在違反法律、制度、政策乃至財(cái)經(jīng)紀(jì)律的狀況，是否存在貪污偷盜、嚴(yán)重浪費(fèi)的危害集體財(cái)產(chǎn)的情況。

（三）嚴(yán)格審核原始憑證，從而加強(qiáng)管理中的責(zé)任制

因?yàn)樗薪?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在產(chǎn)生或完成中需要相應(yīng)業(yè)務(wù)部門(mén)與相應(yīng)人員依照程序辦理憑證手續(xù)，并進(jìn)行簽字蓋章，從而則將所有部門(mén)和人員的責(zé)任劃清，有利于提升其責(zé)任感，認(rèn)真依照財(cái)會(huì)制度的規(guī)定處理問(wèn)題。

二、原始憑證審核內(nèi)容

（一）審核真實(shí)性

原始憑證成為會(huì)計(jì)檔案的泉源，在真實(shí)性方面對(duì)會(huì)計(jì)檔案的質(zhì)量具有較大的影響。原始憑證的真實(shí)性審核則包含了憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容以及數(shù)據(jù)等方面真實(shí)性的審核。對(duì)于外來(lái)原始憑證，應(yīng)當(dāng)具備填制單位的公章以及填制人員的簽章。對(duì)自制的原始憑證而言，則應(yīng)當(dāng)具備經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的簽字或蓋章。并且，對(duì)通用的原始憑證而言，還需對(duì)憑證的真實(shí)性進(jìn)行審核，從而規(guī)避以假亂真的狀況。比如增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、支票等是否存在造假、涂改、印章模糊等現(xiàn)象。對(duì)虛假的原始憑證需進(jìn)行拒絕，情況惡劣者應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)上級(jí)進(jìn)行上報(bào)。

（二）合法性的審核

合法性審核則為審核原始憑證中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與國(guó)家的相關(guān)政策相符，是否執(zhí)行了規(guī)定中的憑證傳遞以及審核程序，是否存在貪污受賄情況。比如在審核的原始憑證中，是否具有大量購(gòu)買(mǎi)高檔消費(fèi)品乃至奢侈品的狀況。是否具有與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。是否存在家庭生活用品的消費(fèi)情況，是否存在越級(jí)審批報(bào)銷(xiāo)的狀況。假如原始憑證涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容違背了法律法規(guī)，會(huì)計(jì)人員則需對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行上報(bào)，將具體拒絕執(zhí)行的意見(jiàn)提出來(lái)。關(guān)鍵時(shí)刻，還需對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)上報(bào)相應(yīng)的狀況。對(duì)于違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)，并進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（三）合理性的審核

合理性審核則為對(duì)原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需相符進(jìn)行審核，是否與相應(yīng)規(guī)劃及預(yù)算等相符。是否存在大量購(gòu)入辦公用品而不具備商品銷(xiāo)售明細(xì)或領(lǐng)用部門(mén)的驗(yàn)貨說(shuō)明，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下是否具有銷(xiāo)售額突然增加或減少，是否對(duì)舊的設(shè)備進(jìn)行大修的情況，是否存在增值稅發(fā)票抵扣項(xiàng)目所記錄信息非單位生產(chǎn)運(yùn)用原材料的情況。以上狀況是通過(guò)選購(gòu)辦公用品的方式報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用，從而規(guī)避納稅問(wèn)題。為了能夠少繳單位所得稅而列出虛假支出，為了抵扣增值稅而非法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況。這均無(wú)法成為有效的原始憑證，需要拒絕并不斷審核或?qū)ι霞?jí)部門(mén)進(jìn)行上報(bào)[1]。

（四）全面性審核

全面性審核則為審核原始憑證格局是否與規(guī)定相符，所有要素是否完整，是否具有漏記狀況，內(nèi)容完整與否，相應(yīng)人員的簽章齊全與否，憑證聯(lián)次的正確性、業(yè)務(wù)內(nèi)容和附件相符問(wèn)題等。對(duì)內(nèi)容填列不全面、手續(xù)欠缺、書(shū)寫(xiě)模糊的原始憑證需讓經(jīng)辦人員將不完善的手續(xù)補(bǔ)充完整。

（五）正確性審核

正確性審核則為審核原始憑證所有數(shù)字金額的核算與填寫(xiě)正確與否，大小寫(xiě)金額的一致性、數(shù)字與文字書(shū)寫(xiě)的清晰性、簽章情況、運(yùn)用的原始憑證格局、偽造涂改等方面的情況。

（六）及時(shí)性審核

原始憑證的及時(shí)性成為保障會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量的條件。所以，需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或完成時(shí)快速填制相應(yīng)的原始憑證，及時(shí)傳遞憑證。審核中應(yīng)注重審查憑證的填制時(shí)間，特別是支票、本票、匯票等方面的時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，認(rèn)真驗(yàn)證簽發(fā)時(shí)間，假如超出半年，則會(huì)喪失抵扣的作用，企業(yè)則會(huì)多繳納增值稅。所以會(huì)計(jì)人員除卻及時(shí)進(jìn)行填制、傳遞和處理，還需對(duì)有些時(shí)效性較高的原始憑證給予記錄。在審核中假如出現(xiàn)過(guò)期的原始憑證，則需查出問(wèn)題的原因或不給予報(bào)銷(xiāo)。

三、原始憑證審核中的問(wèn)題

（一）原始憑證填制問(wèn)題

一些原始憑證填寫(xiě)不夠完整、不夠真實(shí)，甚至存在錯(cuò)誤。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，一些憑證欠缺基本因素，如有些憑證欠缺開(kāi)票單位的金額大小寫(xiě)、印章填寫(xiě)欠缺，缺少開(kāi)票時(shí)間等。有些資質(zhì)的原始憑證在經(jīng)辦人與經(jīng)手人的信息中具有缺失，或所填寫(xiě)的信息較為簡(jiǎn)單，不能正確體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。其二，有些原始憑證內(nèi)僅填寫(xiě)金額，而欠缺相關(guān)的購(gòu)物詳單、單價(jià)、數(shù)量等內(nèi)容，無(wú)法如實(shí)體現(xiàn)交易內(nèi)容，比如有些發(fā)票僅寫(xiě)成“貨物”“辦公用品”“勞保用品”等，并不能透過(guò)這些憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性以及合理性，對(duì)品類(lèi)較多、金額較少的物品采購(gòu)，需在發(fā)票后附帶物品的詳細(xì)內(nèi)容。并且，有些原始憑證還具有打印模糊、單位名稱(chēng)錯(cuò)誤、胡亂涂改、發(fā)票聯(lián)為套寫(xiě)等現(xiàn)象。身為財(cái)務(wù)人員，必須依照規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行審核[2]。

（二）虛假發(fā)票的問(wèn)題

虛假發(fā)票包含了兩種最重要的方式。其一，發(fā)票本就是假的，并非出自國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制乃至國(guó)家認(rèn)可的相應(yīng)部門(mén)。這一票據(jù)是有些單位為了偷稅漏稅，或?yàn)榱吮阌谀笤靾?bào)銷(xiāo)款項(xiàng)而運(yùn)用的不實(shí)書(shū)面證明文件。對(duì)此類(lèi)憑證審核忽視，則會(huì)為國(guó)家的稅收以及財(cái)政帶來(lái)較大的損失。

（三）憑證審批手續(xù)欠缺

單位在執(zhí)行內(nèi)部管理中，需要?jiǎng)?chuàng)建較為完善并嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟贫?，相?yīng)人員需嚴(yán)格依照制度和程序處理。財(cái)務(wù)人員在審核原始憑證的規(guī)范性以及合法性時(shí)，也需查看票據(jù)是否依照規(guī)定和程序給予審批，相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人是否給予簽字確認(rèn)。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始憑證審核，提高會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的宣傳，明確原始憑證填制要求

諸多業(yè)務(wù)人員均為非財(cái)務(wù)人員，并不了解會(huì)計(jì)憑證填制的要求，在外出辦事時(shí)，開(kāi)票人未必為專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，從而則需單位平時(shí)對(duì)時(shí)常進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)的人員進(jìn)行教育與提示，需要掌握憑證的正確填制要求。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)流程，提升會(huì)計(jì)人員在票據(jù)審核方面的規(guī)范性

對(duì)于財(cái)務(wù)工作而言，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將發(fā)票合規(guī)性的檢查當(dāng)成會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)工作當(dāng)中的一個(gè)主要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員需依照財(cái)務(wù)制度的相應(yīng)制度，通過(guò)要素的填寫(xiě)、票據(jù)的合理合法性等層面對(duì)所有原始憑證給予嚴(yán)格審核。通常會(huì)計(jì)人員能夠運(yùn)用以下方式及要點(diǎn)審核原始憑證。

1.查看

指的是查看一張?jiān)紤{證中的所有基本項(xiàng)目是否健全，票據(jù)蓋章單位是否與開(kāi)具單位相同，憑證是否存在刮蹭磨擦的狀況，票據(jù)所蓋印章與規(guī)定是否相符，所有發(fā)票聯(lián)是否進(jìn)行套寫(xiě)，所有原始憑證是否依照相應(yīng)審批手續(xù)給予執(zhí)行，相應(yīng)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)人是否給予簽字。并且，還應(yīng)審核發(fā)票的紙質(zhì)、印刷方面的質(zhì)量乃至防偽標(biāo)識(shí)等方面，從而鑒別發(fā)票的真假。

2.檢查

指的是將發(fā)票和單位的預(yù)算、相應(yīng)招待費(fèi)用、政府采購(gòu)、會(huì)議費(fèi)等方面的制度給予對(duì)比，從而通過(guò)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的角度審查憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確、有效。比如需檢查票據(jù)的開(kāi)具內(nèi)容、金額是否與項(xiàng)目執(zhí)行的方案相同。開(kāi)具的內(nèi)容如果是辦公用品、材料等，在票據(jù)后是否附有詳單，金額是否與詳單相同。會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)需要加強(qiáng)審核相應(yīng)會(huì)議單據(jù)是否完善，召開(kāi)會(huì)議是否在單位定點(diǎn)單位辦理。辦公用品在采購(gòu)以及公務(wù)用車(chē)的維修方面需查看開(kāi)具單位是否屬于單位定點(diǎn)單位。培訓(xùn)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)則需審核相應(yīng)培訓(xùn)文件是否完善。

3.檢驗(yàn)

對(duì)具有疑慮的原始憑證，應(yīng)當(dāng)通過(guò)不同方式進(jìn)行檢驗(yàn)，可以透過(guò)電話、網(wǎng)站甚至當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢驗(yàn)。比如能夠透過(guò)登陸稅務(wù)網(wǎng)站檢驗(yàn)大額發(fā)票或諸多連號(hào)額定發(fā)票，檢驗(yàn)票據(jù)的開(kāi)具內(nèi)容是否屬于開(kāi)票單位的經(jīng)營(yíng)范圍，開(kāi)票單位與票據(jù)領(lǐng)用單位是否相同等方面。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)審批程序執(zhí)行逐級(jí)聯(lián)簽制度

為了杜絕單位的領(lǐng)導(dǎo)利用私權(quán)左右財(cái)務(wù)人員的核算，可以積極執(zhí)行逐級(jí)聯(lián)簽制度。逐級(jí)聯(lián)簽制度中最重要的理念則為多人監(jiān)督，謹(jǐn)防出現(xiàn)勾結(jié)作弊的狀況。此制度需要的簽字程序應(yīng)當(dāng)先由財(cái)務(wù)人員對(duì)憑證給予審核，之后再由報(bào)銷(xiāo)人本人進(jìn)行簽字，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性給予負(fù)責(zé)。之后再由業(yè)務(wù)人員的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行確認(rèn)簽字，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性。然后交給財(cái)務(wù)主管進(jìn)行簽字，對(duì)憑證的合理性與完善性給予負(fù)責(zé)，最終再由最高領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行確認(rèn)簽字，對(duì)聯(lián)簽制度的程序性給予負(fù)責(zé)[3]。

（四）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

諸多財(cái)務(wù)人員并不十分了解財(cái)務(wù)制度，有些還是半路會(huì)計(jì)，而我國(guó)每年強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行繼續(xù)教育，對(duì)財(cái)務(wù)人員本身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升極為有限，從而則需單位財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)常對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能方面的溝通以及職業(yè)道德方面的教育，通過(guò)學(xué)以致用，相互監(jiān)督提升業(yè)務(wù)的技能水平。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制中的一個(gè)重要方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，定期抽查財(cái)務(wù)憑證，從而對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)給予監(jiān)督。單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)極為關(guān)鍵，正確表現(xiàn)職責(zé)，能夠改正單位的經(jīng)濟(jì)紕漏，確保單位的經(jīng)濟(jì)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用能夠良好強(qiáng)化內(nèi)部控制，計(jì)算機(jī)軟件對(duì)于不相容的職務(wù)具備硬性的權(quán)限控制，強(qiáng)化推行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建設(shè)，不但能夠提升財(cái)務(wù)人員在工作方面的效率，而且可以提升憑證審核能力。

（七）創(chuàng)建社會(huì)各部門(mén)監(jiān)督檢查機(jī)制并提高懲處力度

強(qiáng)化社會(huì)行政管理部門(mén)在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的制度，隨機(jī)對(duì)各單位的財(cái)務(wù)給予審核抽查，能夠?qū)€(gè)單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)形成影響力。各行政管理單位需強(qiáng)化對(duì)執(zhí)票單位與個(gè)人的思想教育，對(duì)提供有悖事實(shí)的原始憑證的單位及個(gè)人給予嚴(yán)厲的懲處。將會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性審計(jì)凸現(xiàn)出來(lái)，并加強(qiáng)監(jiān)督被審單位在原始憑證規(guī)范化方面的工作，對(duì)存在疑慮的原始憑證應(yīng)當(dāng)給予延伸審計(jì)。并且，需加強(qiáng)責(zé)任追查，對(duì)觸及違法現(xiàn)象的狀況需轉(zhuǎn)移至司法部門(mén)進(jìn)一步處理[4]。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，只有嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)原始憑證，確保憑證的合法性以及正確性，才能夠有利于提升單位會(huì)計(jì)檔案的質(zhì)量，提升單位財(cái)務(wù)管理的能力。財(cái)務(wù)部門(mén)只是單位的執(zhí)法部門(mén)與職責(zé)部門(mén)，并不具備使用單位資金的決策權(quán)，財(cái)務(wù)人員在管理資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照相應(yīng)法律規(guī)范并管理好單位的資金收支狀況，照章辦事，將原始憑證的審核工作做好，將會(huì)計(jì)核算根基打牢，展現(xiàn)出會(huì)計(jì)在監(jiān)督方面的職責(zé)，提高會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李萍.會(huì)計(jì)檔案管理工作中存在問(wèn)題與對(duì)策分析[J].廣東科技，2013（6）：5-6.

[4]劉子平.淺議原始憑證審核[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（7）：115-116.

（作者單位：內(nèi)蒙古消防總隊(duì)）