潘寧

摘要：近幾年，新三板掛牌公司會(huì)計(jì)事務(wù)所變更問題越來越顯現(xiàn)，目前已經(jīng)出現(xiàn)400多家新三板掛牌公司，要求必須對(duì)此種問題進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)事務(wù)所變更屬于市場監(jiān)管問題，同時(shí)影響著新三板公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量。本文主要對(duì)新三板掛牌公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響因素進(jìn)行分析，以期給同行研究下和提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：新三板公司；會(huì)計(jì)事務(wù)所變更；影響因素

近幾年，新三板經(jīng)歷了持續(xù)擴(kuò)容階段，接收了大量的中小型公司，并獲得了社會(huì)資本的認(rèn)可。與此同時(shí)，新三板市場開始出現(xiàn)各種徇私舞弊行為，在此種發(fā)展背景下，有必要及時(shí)對(duì)新三板企業(yè)選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)因素進(jìn)行分析，并認(rèn)真做好新三板企業(yè)的監(jiān)督管理。

一、分析相關(guān)制度及發(fā)展?fàn)顩r

（一）新三板擴(kuò)容較快，市場規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張

“新三板”市場表示公關(guān)村科技園區(qū)非上市公司進(jìn)入代辦股份系統(tǒng)開展轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)，掛牌企業(yè)主要是高科技企業(yè)，與原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中NET系統(tǒng)掛牌公司、退市企業(yè)等不同，主要針對(duì)中小企業(yè)設(shè)立，對(duì)需求融資的中小企業(yè)帶來了很大好處。目前發(fā)展如下。

2010年，時(shí)任證監(jiān)會(huì)將新三板作為重點(diǎn)工作之一；第二年開始啟動(dòng)了中關(guān)村試點(diǎn)工作，并加快全國性市場建設(shè)。2011年新三板已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展階段，并率先完成了規(guī)則制度設(shè)置，開始向會(huì)簽程序發(fā)展。同時(shí)，新三板擴(kuò)容方向也越來越明顯，主要從掛牌公司范圍補(bǔ)充、市場制度與投資者制度等向個(gè)人投資轉(zhuǎn)移。

2012年，新三板發(fā)展速度越來越快，中國證監(jiān)會(huì)已經(jīng)開展了新三板培訓(xùn)，并開始實(shí)施。同年8月份，新三板已經(jīng)得到國務(wù)院批準(zhǔn)，并逐步建設(shè)了上海張江高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、天津?yàn)I海高新區(qū)等。

2013年，全國中小企業(yè)開始正式掛牌運(yùn)行，由國務(wù)院批準(zhǔn)為全國證券交易市場，并將其作為運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了新三板的全面擴(kuò)容。從發(fā)展?fàn)顩r來看，新三板兩年融資超過一千三百億元。

（二）新三板掛牌門檻地，各項(xiàng)要求較寬松

2012年國務(wù)院正式頒布相關(guān)文獻(xiàn)，并形成了全國性場外市場。國務(wù)院與證監(jiān)會(huì)為了改善金融服務(wù)出現(xiàn)的融資困難問題，率先開啟了中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓工作，制定了全國股份轉(zhuǎn)讓體系的市場與法律地位，滿足了創(chuàng)新型、成長型及中微小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)開始形成了以投資者為主的交易市場；交易制度由協(xié)議轉(zhuǎn)讓及市商做主；企業(yè)信息披露與財(cái)務(wù)門檻較低；監(jiān)管力度不強(qiáng)；監(jiān)管內(nèi)容側(cè)重于事中與事后控制。

新三板對(duì)掛牌企業(yè)主體資格、股本等要求較松散。例如，進(jìn)行準(zhǔn)入條件控制時(shí)，未設(shè)置轉(zhuǎn)讓股份門檻，同時(shí)未提出主營業(yè)要求，業(yè)務(wù)明確及履行信息披露的公司可申請(qǐng)系統(tǒng)掛牌；但創(chuàng)業(yè)板要求兩年連續(xù)盈利，而且利潤超過一千萬元，維持持續(xù)增長趨勢；或者近期一年中純利潤不低于五百萬元，近一年?duì)I業(yè)收入控制在五千萬以上，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率控制在30%。要求突出主營業(yè)務(wù)，將有限資源應(yīng)用到某種也以為經(jīng)營中，符合國家環(huán)境保護(hù)與政策要求。從信息披露角度分析，新三板只要求年報(bào)與半年報(bào)，對(duì)季報(bào)不進(jìn)行披露，未制定強(qiáng)制性披露要求。除此之外，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不對(duì)企業(yè)價(jià)值作判斷，只是在信息披露所制定的底線上結(jié)合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)及區(qū)域特點(diǎn)選擇披露信息。

（三）加強(qiáng)全國股轉(zhuǎn)公司監(jiān)管體系，提升監(jiān)督管理力度

2015證監(jiān)會(huì)已經(jīng)制定了相關(guān)指導(dǎo)意見，促進(jìn)了新三板市場監(jiān)督方案的形成。一方面可以從自律監(jiān)管與紀(jì)律處分等規(guī)范違法違規(guī)行為人操作，另外將涉嫌違法案件交給證監(jiān)會(huì)處理。目前最新統(tǒng)計(jì)表示，2015年全國股轉(zhuǎn)公司共44家掛牌公司，35家主辦券商、1193個(gè)投資賬戶，2家市商均展開了自律監(jiān)督管理； 為不能在規(guī)定期限進(jìn)行披露的公司實(shí)施摘牌。同時(shí)將證監(jiān)會(huì)已交了很多市場操縱、違規(guī)減持或內(nèi)幕交易等違法違規(guī)案件。

年初全國股轉(zhuǎn)公司明確表述，必須加強(qiáng)市場違法行為控制，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格處理，保證所有異動(dòng)均得到相應(yīng)的處理，目前新三板市場已經(jīng)形成了完善的監(jiān)督管理模式。

從監(jiān)管體系實(shí)施狀況來看，全國股轉(zhuǎn)公司對(duì)同濟(jì)醫(yī)藥、恒業(yè)股份等掛牌企業(yè)發(fā)布了詢問函，并按相關(guān)規(guī)定要求，詳細(xì)說明了相關(guān)問題，并將其報(bào)送全國股轉(zhuǎn)公司。

二、了解新三板掛牌公司變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響因素

（一）從新三板公司角度分析，以下因素容易導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)更換

第一，審計(jì)意見不一致。審計(jì)報(bào)告已經(jīng)成為向外部投資者傳遞信息的主要方式，一般企業(yè)管理層主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布審計(jì)意見，并及時(shí)向市場投遞。如果新三板公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所建設(shè)目標(biāo)存在差異，公司一味的追求利潤最大化，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，必須控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在目標(biāo)拆的影響，新三板公司與事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)等方面均容易出現(xiàn)沖突，導(dǎo)致審計(jì)師所發(fā)布的審計(jì)意見難以滿足管理層需求。在此種情況下，新三板公司就會(huì)選擇與其意見相符的事務(wù)所，出現(xiàn)了購買審計(jì)意見問題。

第二，遮掩公司經(jīng)營危機(jī)。一般當(dāng)新三板公司經(jīng)營效率低下或者因財(cái)務(wù)問題面臨破產(chǎn)，就會(huì)發(fā)生更換事務(wù)所行為，主要選擇與其在重大事項(xiàng)上可達(dá)成一致而且收費(fèi)較低的事務(wù)所。同時(shí)經(jīng)營危機(jī)公司會(huì)采用解聘事務(wù)所或控制審計(jì)實(shí)施等方法控制危機(jī)信息的傳播。大量數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營狀況較差的公司主要通過變更事務(wù)所緩解當(dāng)時(shí)壓力。

第三，高層管理者出現(xiàn)變動(dòng)。通常高層管理者出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，事務(wù)所會(huì)聯(lián)合

前人管理所采用虛假審計(jì)報(bào)告逃避相關(guān)責(zé)任，出現(xiàn)了嚴(yán)重的舞弊行為，逃避了法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)受管理領(lǐng)導(dǎo)人員自身因素影響，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用問題，新任管理層會(huì)出現(xiàn)尋求與自己意見相同的事務(wù)所。

第四，審計(jì)收費(fèi)問題。受成本效益因素影響，新三板公司一般會(huì)尋找審計(jì)收費(fèi)低廉的會(huì)計(jì)事務(wù)所，直接對(duì)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)造成了影響，容易引起事務(wù)所變更。受我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)影響，導(dǎo)致事務(wù)所間相互爭奪客戶，出現(xiàn)了低價(jià)攬客等行為。公司變?yōu)槭聞?wù)所后，希望利用收取較低業(yè)務(wù)費(fèi)用的行為補(bǔ)償行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益依賴，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（二）從會(huì)計(jì)事務(wù)所角度分析，受以下因素影響，容易出現(xiàn)審計(jì)契約解除問題

一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所穩(wěn)健性能力。目前會(huì)計(jì)事務(wù)所訴訟案件數(shù)量不斷增加，審計(jì)界開始制定了較多措施，如嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則、界定了審計(jì)師責(zé)任，主要目的是降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采用謹(jǐn)小慎微的態(tài)度選擇客戶，并解除與高風(fēng)險(xiǎn)客戶的業(yè)務(wù)約定，實(shí)現(xiàn)了客戶結(jié)構(gòu)的調(diào)整。審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)時(shí)，側(cè)重于選擇降低利潤的會(huì)計(jì)政策，需要公司執(zhí)行穩(wěn)定發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，此種動(dòng)機(jī)與審計(jì)師訴訟風(fēng)險(xiǎn)具有密切聯(lián)系，主動(dòng)控制訴訟文獻(xiàn)的同時(shí)，也會(huì)退出高風(fēng)險(xiǎn)客戶審計(jì)業(yè)務(wù)。目前會(huì)計(jì)事務(wù)所謹(jǐn)慎與穩(wěn)健水平已經(jīng)成為影響客戶的選擇偏好的主要因素，也是引起事務(wù)所更換或?qū)徲?jì)契約損壞的核心原因。

另一方面，審計(jì)成本。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，提高了會(huì)計(jì)事務(wù)所獲得審計(jì)證據(jù)的難度，審計(jì)師必須付出大量的成本才能得到合理的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)成本與收益所出現(xiàn)的問題，促使事務(wù)所不能夠增收審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低下，但是此種情況依然不能改善公司的發(fā)展現(xiàn)狀，最后不得不退出審計(jì)業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致公司審計(jì)委托代理與事務(wù)所關(guān)系破裂，必須及時(shí)更換事務(wù)所。

三、結(jié)束語

新三板掛牌公司在資本市場中占據(jù)較大比例，目前在社會(huì)發(fā)展的影響下，新三板掛牌公司越來越多，在此種較松散的市場環(huán)境下，出現(xiàn)了較多的問題。很多新三板公司在年報(bào)披露前進(jìn)行了事務(wù)所變更，要求相關(guān)監(jiān)管部門必須認(rèn)識(shí)到此種問題的嚴(yán)重性，同時(shí)結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r加強(qiáng)新三板公司監(jiān)督，維持新三板掛牌公司在市場環(huán)境的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈熙文.新三板擴(kuò)容研究——論新三板擴(kuò)容及其將產(chǎn)生的影響[J].時(shí)代金融，2013（11）.

[2]白馨妍，寧宇新.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更動(dòng)因文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（09）.

[3]劉曉宇.新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的影響因素分析[J].北京交通大學(xué)，2014（06）.

（作者單位：廣西信桂和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）