李佳薈，吳安平

(1.長春大學(xué)旅游學(xué)院，長春 130607； 2.長春大學(xué) 管理學(xué)院，長春 130021)

商業(yè)零售企業(yè)促銷活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響分析

李佳薈1，吳安平2

(1.長春大學(xué)旅游學(xué)院，長春 130607； 2.長春大學(xué) 管理學(xué)院，長春 130021)

結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，對商業(yè)零售企業(yè)不同促銷方式下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范性梳理；在此基礎(chǔ)上，分析了打折、贈(zèng)送、返現(xiàn)和滿減等促銷方式對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤、現(xiàn)金流量和稅收貢獻(xiàn)的影響；后續(xù)，結(jié)合S-D曲線的變化輔證并深化了有關(guān)研究結(jié)論。研究表明：贈(zèng)物和贈(zèng)券是一種比較理想的促銷方式。

促銷活動(dòng)；會(huì)計(jì)利潤；稅收貢獻(xiàn)；S-D曲線分析

隨著零售業(yè)市場競爭的不斷加劇，各種促銷手段成為商家吸引消費(fèi)者，擴(kuò)大銷量，爭取更大市場份額，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、改善經(jīng)營狀況的選擇。目前，采用比較多的方式為：打折、贈(zèng)送、返現(xiàn)和滿減等幾種方式。不同的促銷方式勢必對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)利潤、納稅及現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的影響。本文結(jié)合實(shí)例，進(jìn)行相應(yīng)的核算規(guī)范說明及影響分析，從而幫助商家做出更優(yōu)的選擇。

一、典型商品促銷方式

本文以某商業(yè)零售企業(yè)近幾年所采取的商品促銷方式為例，進(jìn)行典型性分析。

1.折扣銷售方式

折扣銷售即直接打折，其銷售額是原價(jià)乘以折扣率得出的實(shí)際銷售收入，從賣方的角度來說是在價(jià)格上給予買方一定的優(yōu)惠。如商場2017年店慶采取的折扣促銷方式：服飾類全場4.5折起，小家電7折等等。

2.滿贈(zèng)方式

滿贈(zèng)方式是指消費(fèi)者在商場消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)額后，商場會(huì)根據(jù)已定的促銷活動(dòng)贈(zèng)送消費(fèi)者一定數(shù)量的商品、購物券或贈(zèng)送會(huì)員積分的促銷方式。滿贈(zèng)促銷手段靈活，贈(zèng)送的物品也很靈活。如：常見的買三贈(zèng)一或消費(fèi)滿100元贈(zèng)送20元代金券或會(huì)員消費(fèi)購物滿1元積1分等。

3.返現(xiàn)方式

返現(xiàn)是一種還本銷售方式，即消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，給予消費(fèi)者一定數(shù)額的現(xiàn)金返回。例如商場本年度采取的返現(xiàn)活動(dòng)：滿200元返50/30/20元現(xiàn)金等。

4.滿減方式

滿減方式在日常銷售中也很常見，即消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)額給予現(xiàn)金減免。例如：商場在服裝類促銷實(shí)行滿200元收160/130/100元均屬于滿減方式。滿減方式應(yīng)該歸為還本銷售，由于同樣也有現(xiàn)金的扣減，所以是一種變相的打折銷售。

二、不同促銷方式的規(guī)范核算

針對不同的促銷方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收方面的法規(guī)均有比較明確的說明。但由于財(cái)務(wù)人員對條款的不同解讀或從有利于企業(yè)的角度出發(fā)，在會(huì)計(jì)核算上存在一定的不規(guī)范。本文結(jié)合不同的促銷方式，舉例說明相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

假設(shè)一件商品含稅售價(jià)為899元，含稅成本為500元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，增值稅率17%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加的征收標(biāo)準(zhǔn)為2%。

(一)折扣銷售方式

折扣銷售是使用最廣泛的促銷手段，由于折扣與實(shí)現(xiàn)銷售是同時(shí)發(fā)生的，所以銷售額與折扣額應(yīng)該在同一張發(fā)票上列示，企業(yè)按實(shí)際獲取的銷售收入作為增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

例如，企業(yè)對商品實(shí)行8折銷售。

1.會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 719.2(899×0.8) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 614.70 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104.50

2.稅費(fèi)計(jì)算

商品成本(不含稅)=500÷(1+17%)=427.35

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=500÷(1+17%)×17%=72.65

應(yīng)交增值稅=104.50-72.65=31.85

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=31.85×(7%+2%)=2.87

應(yīng)交所得稅=(614.7-427.35-2.87)×25%=46.12

3.會(huì)計(jì)凈利(僅限本筆業(yè)務(wù)的影響，不考慮其他，下同)。

614.7-427.35-2.87-46.12=138.36

4.現(xiàn)金凈流量

719.2-500-31.85-2.87-46.12=138.36

(二)滿贈(zèng)方式

1.滿額贈(zèng)物

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人”視同銷售貨物，同樣進(jìn)行增值稅核算。

如：購買商品滿899元，贈(zèng)送價(jià)值180元外購商品，贈(zèng)品含稅成本100元。

(1)會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 899 貸：主營業(yè)務(wù)收入 768.38 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130.62

借：銷售費(fèi)用 111.62 貸：庫存商品 85.47 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26.15

(2)稅費(fèi)計(jì)算

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(500+100)÷(1+17%)×17%=87.18

應(yīng)交增值稅=(130.62+26.15-87.18)=69.59

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=69.59×(7%+2%)=6.26

應(yīng)交所得稅=(768.38-427.35-6.26-111.62)×25%=55.79

(3)會(huì)計(jì)凈利

768.38-427.35-6.26-111.62-55.79=167.36

(4)現(xiàn)金凈流量

899-500-100-69.59-6.26-55.79=167.36

2.滿額贈(zèng)券

假設(shè)滿200贈(zèng)45元購物券，則899元商品可換得180元購物券，購物券使用同上。

(1)會(huì)計(jì)處理

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 899 貸：主營業(yè)務(wù)收入 768.38 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130.62

對于發(fā)出的購物券：

借：銷售費(fèi)用 180 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 180

假設(shè)在使用期內(nèi)180元購物券全部用于消費(fèi)，則：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 180 貸：主營業(yè)務(wù)收入 153.85 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26.15

(2)稅費(fèi)計(jì)算

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(500+100)÷(1+17%)×17%=87.18

應(yīng)交增值稅=(130.62+26.15-87.18)=69.59

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=69.59×(7%+2%)=6.26

應(yīng)交所得稅=(768.38+153.85-427.35-85.47-180-6.26)×25%=55.79

(3)會(huì)計(jì)凈利

768.38+153.85-427.35-85.47-180-6.26-55.79=167.36

(4)現(xiàn)金凈流量

899-500-100-69.59-6.26-55.79=167.36

3.贈(zèng)積分

對于贈(zèng)送的獎(jiǎng)勵(lì)積分，在贈(zèng)送時(shí)計(jì)入“遞延收益”，后續(xù)兌換的處理與贈(zèng)券類似，積分失效時(shí)，把遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不再贅述。

(三)滿減方式

由于同樣也有現(xiàn)金的扣減，所以滿減方式類似變相的打折銷售，區(qū)別只是在于折后價(jià)格計(jì)算不同，都可以按照國稅函對于商業(yè)折扣的收入確認(rèn)金額進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)，需要注意的是，銷售額和扣減的折扣金額要在同一張發(fā)票上注明。如：滿200減45元現(xiàn)金，則899元商品可減收180元。在確認(rèn)收入時(shí)借記銀行存款719元，按扣減后的金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入614.53元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104.47元。核算與計(jì)算結(jié)果與直接打折類似，微小差異來自于打折和扣減數(shù)額的差。但若滿200元只減40，計(jì)算結(jié)果就會(huì)有較大不同，這種差異來自于打折程度的不同。

(四)返現(xiàn)方式

返現(xiàn)方式在會(huì)計(jì)處理上類似于贈(zèng)物的會(huì)計(jì)處理。購物與返現(xiàn)要分2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來進(jìn)行處理。首先是正常的銷售，而返現(xiàn)應(yīng)該視同于促銷費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》，在返還現(xiàn)金時(shí)還要考慮到獲獎(jiǎng)?wù)叩膫€(gè)人所得稅。假定消費(fèi)者的個(gè)人所得稅由商場承擔(dān)，活動(dòng)的內(nèi)容為滿200返45元現(xiàn)金，則899元商品可返現(xiàn)180元。

1.會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 899 貸：主營業(yè)務(wù)收入 768.38 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130.62

返現(xiàn)時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 180 貸：庫存現(xiàn)金 180

商場代為承擔(dān)消費(fèi)者個(gè)人所得稅時(shí)：

借：營業(yè)外支出 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 45

2.稅費(fèi)計(jì)算

應(yīng)交增值稅=130.62-72.65=57.97

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=57.97×(7%+2%)=5.22

應(yīng)交所得稅=(768.38-427.35-180-45-5.22)×25%=27.70

3.現(xiàn)金凈流量

899-500-180-45-57.97-5.22-27.70=83.11

4.會(huì)計(jì)凈利

768.38-427.35-180-45-5.22-27.7=83.11

三、不同銷售方式的影響對比分析

前已談及，商業(yè)零售企業(yè)促銷最主要的目的是通過增加銷量，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。從企業(yè)的社會(huì)責(zé)任來看，稅費(fèi)貢獻(xiàn)也是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。

結(jié)合上述計(jì)算結(jié)果，可以看出：

1.贈(zèng)券、贈(zèng)物的利潤及現(xiàn)金流量和其他方式相比更高。這主要是因?yàn)椋?zèng)物贈(zèng)券可增加其他商品的銷售，其他商品的利潤增加了企業(yè)的整體盈利能力。

表1 不同促銷方式影響對比 單位：元

2.折扣銷售方式下的稅費(fèi)最低。這種降低主要來源于兩方面，一是增值稅額的減少。打折直接減少了流轉(zhuǎn)額，進(jìn)而降低了應(yīng)交增值稅額、城建稅和教育費(fèi)附加；二是所得稅額的減少。根源在于打折直接降低了營業(yè)收入，進(jìn)而壓縮了獲利空間，導(dǎo)致所得稅額的降低。

3.返現(xiàn)方式的會(huì)計(jì)利潤最低，稅收貢獻(xiàn)最大。這主要是因?yàn)閮煞矫妫阂皇欠惮F(xiàn)視同于純粹的捐贈(zèng)，全額增加了企業(yè)的銷售費(fèi)用；二是企業(yè)承擔(dān)了額外的個(gè)人所得稅。

4.贈(zèng)券能夠全部實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的情況下，贈(zèng)物和贈(zèng)券的影響是一樣的，只是核算有所不同。原因在于贈(zèng)券所購商品的毛利彌補(bǔ)列支的費(fèi)用后和贈(zèng)物所列支的費(fèi)用相等。

5.滿減實(shí)質(zhì)是變相的打折，所以結(jié)果與直接打折基本一致。

需要說明的是，商業(yè)零售企業(yè)雖然不是增值稅的真正承擔(dān)者，但商品在此環(huán)節(jié)的增值也是為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的一部分，因此，在稅費(fèi)貢獻(xiàn)上，也加入了增值稅數(shù)額。

四、基于S-D的促銷影響分析

1.折扣銷售方式

在折扣銷售方式下，隨著價(jià)格的降低，需求量增大，供求平衡點(diǎn)將右移，如圖1所示。由于不同商品的價(jià)格彈性是有區(qū)別的，若為需求彈性大的商品，價(jià)格的少量下調(diào)將帶來更多的銷量增加，也會(huì)使新增銷量帶來更多的利益(如圖1陰影部分所示)。因此，對于需求彈性大的商品，可采用打折促銷方式。

但對于需求彈性比較小的商品，價(jià)格的降低只能帶來較小的銷量變化，雖然也會(huì)增加銷量，但新增的銷量不足以彌補(bǔ)價(jià)格降低帶來的利益影響，不但不會(huì)增加企業(yè)的整體收益，而且會(huì)一定幅度的減少(如圖2陰影部分所示)。因此，對于需求彈性小的商品，不建議采用打折促銷方式。

圖1 富有彈性 折扣銷售影響

圖2 缺乏彈性 折扣銷售影響

2.滿贈(zèng)方式

以滿額贈(zèng)物為例。這種方式，會(huì)使價(jià)格不變的情況下銷量增加，供給和需求曲線均會(huì)向右移動(dòng)形成新的均衡。因?yàn)闀?huì)帶來新的銷量，會(huì)產(chǎn)生更多的利益，所以，企業(yè)整體收益增加。如圖3所示。

滿減類似于打折，返現(xiàn)類似于滿贈(zèng)，只是移動(dòng)方式稍有不同，不再贅述。

五、研究結(jié)論

各種促銷方式各有優(yōu)點(diǎn)和不足，企業(yè)可根據(jù)商品的特點(diǎn)、自身所處的競爭環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)選擇不

同的促銷方式。

另外，根據(jù)對案例企業(yè)近三年不同促銷方式最終影響結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)：商品銷售除受不同促銷方式的影響外，還受季節(jié)性及主要消費(fèi)群體的消費(fèi)偏好影響。如：服裝的反季直接打折銷售，尤其是錯(cuò)開一季的銷售，對銷量增加影響最大。而贈(zèng)券促銷對中年女性、尤其是中高收入者有更大的吸引。

圖3 滿贈(zèng)方式影響

綜合來看，贈(zèng)物和贈(zèng)券是一種比較理想的促銷方式。

[1] 黃鳳羽.四種促銷方式的納稅比較[J].注冊稅務(wù)師，2014(7)：38-41.

[2] 汪榜江.企業(yè)促銷方案的會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(16)：103-107.

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[4] 田樂.互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下促銷方式的納稅問題研究[J].企業(yè)改革與管理，2016(5)：56-57.

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[6] 竹挺進(jìn).商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)的具體涵義與收入確認(rèn)實(shí)務(wù)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2014(11)：89-91.

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Financial impact analysis of promotion activities in commercial retail enterprises

LI Jia-hui，et al.

(TheTouriamCollegeofChangchunUniversity，Changchun130607，China)

In this essay，the standard carding was conducted on accounting methods under different promotion ways in commercial retail enterprises according to the specific examples of economic business.On this basis，this paper analyzes the influence of discount，gift，return in cash，conditional discount and other promotion methods on the accounting profit，cash flow and tax contribution.After that，the essay combined with the change of S-D curve proving and deepening the relevant research conclusions.Research shows that giving gifts and coupons is more likely to be an ideal way of promotion.

sales promotion；accounting profit；tax contribution；S-D curve analysis

10.3969/j.issn.1009-8976.2017.02.016

2017-04-26

科技智庫的建設(shè)與運(yùn)營機(jī)制問題研究(項(xiàng)目編號：2016SKX001)

李佳薈(1994—)，女(漢)，吉林長春 主要研究會(huì)計(jì)核算及企業(yè)財(cái)務(wù)分析。

F713.32

A

1009-8976(2017)02-0068-04