蘇羅　陸峰　胡煒

摘要：全過程跟蹤審計(jì)是一種全面有效的審計(jì)手段。為提高經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)防腐敗的發(fā)生，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，電力企業(yè)實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)勢在必行?；üこ倘^程跟蹤審計(jì)可以使審計(jì)工作嵌入到電力企業(yè)基建項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、實(shí)施、竣工、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)中，最大限度地梳理、排查、解決電力企業(yè)工程項(xiàng)目運(yùn)作過程中的各種問題。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 工程項(xiàng)目 全過程跟蹤審計(jì)

年來，隨著我國電力事業(yè)的不斷發(fā)展，電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目呈幾何式增長。面對如此規(guī)模與數(shù)量的基建工程項(xiàng)目，以往傳統(tǒng)的工程決算審計(jì)難以滿足現(xiàn)實(shí)工作的需要。

一、電力企業(yè)實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)的作用

（一）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

與普通企業(yè)相比，電力企業(yè)基建工程往往投資巨大，切實(shí)有效地控制成本顯得尤為迫切。通過實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，雖然所投入的資源和時(shí)間相比傳統(tǒng)決算審計(jì)多出很多，但是它為電力企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全過程跟蹤審計(jì)付出的成本。同時(shí)，由于審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量本身的提高也能帶來電力企業(yè)投資收益的增加。

（二）克服傳統(tǒng)工程決算審計(jì)缺陷

傳統(tǒng)的工程決算審計(jì)通常是在工程竣工驗(yàn)收以后進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)上只是靜態(tài)的事后審計(jì)，審計(jì)的范圍主要是工程造價(jià)，無法動(dòng)態(tài)地管控整個(gè)基建工程，對基建工程實(shí)施過程中出現(xiàn)的違反國家法律規(guī)定、違反企業(yè)制度規(guī)范的問題無法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。電力企業(yè)基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)、招標(biāo)、實(shí)施、竣工、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員參與到基建工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，克服了傳統(tǒng)工程決算審計(jì)只關(guān)注工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的缺陷。

（三）降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

目前，基建工程全過程跟蹤審計(jì)還沒有在整個(gè)電力企業(yè)中運(yùn)用起來，這也導(dǎo)致了相當(dāng)多的電力企業(yè)基建項(xiàng)目出現(xiàn)招投標(biāo)違規(guī)、建設(shè)資金浪費(fèi)、貪污腐敗等問題。通過全過程跟蹤審計(jì)規(guī)范基建項(xiàng)目全業(yè)務(wù)工作流程、控制支出、節(jié)約成本，可以顯著提高電力企業(yè)基建項(xiàng)目管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)電力企業(yè)整體利益。

二、電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的職能劃分

全過程跟蹤審計(jì)是將基建項(xiàng)目全過程劃分為若干階段，及時(shí)對各階段項(xiàng)目建設(shè)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)提出審計(jì)意見和建議。審計(jì)部門是基建項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)組織與協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作，后勤工作部門、被審計(jì)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是跟蹤審計(jì)工作的參與配合單位。

審計(jì)部門負(fù)責(zé)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作，具體制定跟蹤審計(jì)工作實(shí)施方案；成立審計(jì)工作小組，并明確審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)組成員；選聘和考核跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)；審核社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見或報(bào)告初稿。

后勤工作部門負(fù)責(zé)支持配合審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)工作；協(xié)調(diào)并督促施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等參建單位落實(shí)審計(jì)建議和意見；協(xié)助審計(jì)部門解決處理跟蹤審計(jì)中遇到的有關(guān)問題；向?qū)徲?jì)部門反饋意見或提出建議；牽頭落實(shí)審計(jì)問題的整改。

被審計(jì)單位負(fù)責(zé)接受審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)工作；及時(shí)、完整提供審計(jì)所需材料，提供必備的工作條件；落實(shí)審計(jì)整改意見和建議，上報(bào)整改落實(shí)情況；做好與審計(jì)機(jī)構(gòu)、參建單位的溝通協(xié)調(diào)工作。

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)履行委托合同約定的工作職責(zé)，對審計(jì)建議、意見和審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審核投資估算、設(shè)計(jì)概算、招投標(biāo)文件、施工合同、工程量清單及投標(biāo)控制價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、材料設(shè)備價(jià)格、竣工結(jié)算等方面內(nèi)容，提供審計(jì)意見或報(bào)告；審核工程進(jìn)度款，跟蹤簽證隱蔽工程，參與工程竣工驗(yàn)收；做好與參建單位的溝通協(xié)調(diào)工作。

三、電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作原則

電力企業(yè)基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需要科學(xué)管理，精準(zhǔn)定位，將工程建設(shè)項(xiàng)目中的施工管理、第三方監(jiān)理、全過程審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，最大限度地發(fā)揮電力企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循以下工作原則：

（一）審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)相一致原則

跟蹤審計(jì)是保障工程項(xiàng)目支出真實(shí)、程序合法、效益優(yōu)化的一種有效管理手段。歸根到底，跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是確保整個(gè)工程項(xiàng)目質(zhì)量優(yōu)良，成本節(jié)約，它與建設(shè)的目標(biāo)一致。

（二）以投資控制為主線

跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容是關(guān)注工程項(xiàng)目的成本發(fā)生。著重關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的效益完成、資金運(yùn)用情況，著重于建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率、效果。以投資控制為主線，對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)糾正、及時(shí)控制。

（三）技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合

全過程跟蹤審計(jì)克服了傳統(tǒng)工程決算審計(jì)只針對工程造價(jià)進(jìn)行費(fèi)用審核的缺點(diǎn)。將審計(jì)監(jiān)督貫穿工程項(xiàng)目的全過程。將工程的功能性審計(jì)放在突出的位置，實(shí)現(xiàn)造價(jià)與功能的有效結(jié)合，正確處理了技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。

（四）監(jiān)督、評價(jià)與服務(wù)相結(jié)合

通過工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)和查找工程項(xiàng)目中的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。及時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問題與工程單位進(jìn)行審計(jì)溝通，為建設(shè)單位工程質(zhì)量與工程造價(jià)進(jìn)一步優(yōu)化提供建設(shè)性意見。將審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)、服務(wù)很好地結(jié)合起來。

四、電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容

（一）項(xiàng)目建設(shè)前期階段的工作內(nèi)容

項(xiàng)目建設(shè)前期階段審計(jì)是指對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)容主要包括：（1）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工供應(yīng)商選擇程序規(guī)范情況。（2）擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)的依據(jù)和設(shè)計(jì)方案的論證、總概算的編制、審批等情況。（3）審查項(xiàng)目前期建設(shè)階段工程進(jìn)度情況，土地取得、拆遷補(bǔ)償、規(guī)劃許可、施工許可、建設(shè)及臨時(shí)暫用等審批手續(xù)辦理是否合法、合規(guī)、合理、及時(shí)。（4）建設(shè)資金來源和落實(shí)情況。（5）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工合同訂立情況。（6）施工場地“三通一平”落實(shí)情況。（7）與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)有關(guān)的其他情況。（8）編制項(xiàng)目建設(shè)前期階段審計(jì)意見書。具體工作流程見圖1。

（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的工作內(nèi)容

項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)是指審計(jì)部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。（2）工程全過程質(zhì)量、工期、安全、費(fèi)用控制情況。（3）工程參與各方權(quán)利、義務(wù)執(zhí)行情況。（4）隱蔽工程驗(yàn)收記錄、施工進(jìn)度月報(bào)情況。（5）現(xiàn)場簽證情況。（6）重大工程量差調(diào)整情況。（7）與工程施工期間管理有關(guān)的其他情況。（8）編制工程進(jìn)度款結(jié)算報(bào)告。具體工作流程見圖2。

（三）項(xiàng)目竣工結(jié)算階段工作內(nèi)容

項(xiàng)目竣工決算階段審計(jì)是指審計(jì)部門對工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)。內(nèi)容主要包括：（1）工程結(jié)算編制的依據(jù)。（2）工程量及主要材料用量、價(jià)格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況。（3）各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)率等情況。（4）招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況。（5）對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價(jià)格控制等情況。（6）概算執(zhí)行情況。是否存在執(zhí)行概算外項(xiàng)目和單項(xiàng)超概算情況。（7）與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其他情況。（8）編制項(xiàng)目竣工結(jié)算報(bào)告和報(bào)表。具體工作流程見圖3。

（四）項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算階段工作內(nèi)容

項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算階段審計(jì)是指審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。內(nèi)容主要包括：（1）批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況。（2）竣工驗(yàn)收和遺留問題的處置情況。（3）建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。（4）編制工程財(cái)務(wù)決算報(bào)告和報(bào)表。具體工作流程見圖4。

（五）項(xiàng)目完工審計(jì)評價(jià)階段工作內(nèi)容

項(xiàng)目完工審計(jì)評價(jià)階段是指審計(jì)部門對項(xiàng)目竣工后移交投運(yùn)情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)容主要包括：（1）竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況。（2）項(xiàng)目建設(shè)交付使用資產(chǎn)情況。（3）結(jié)余資金和結(jié)余物資情況。（4）工程竣工檔案情況。（5）項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)證明材料辦理情況。（6）項(xiàng)目投運(yùn)后運(yùn)行、評價(jià)及效益達(dá)標(biāo)情況。（7）編制項(xiàng)目完工審計(jì)后評價(jià)報(bào)告。具體工作流程見圖5。

跟蹤審計(jì)單位應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)后便開始介入，按照上述工作內(nèi)容，分環(huán)節(jié)、全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)。

五、電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用

電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的一項(xiàng)具體舉措，它的著重點(diǎn)不僅是要排查出各個(gè)環(huán)節(jié)的問題，更重要的是要將這些審計(jì)成果運(yùn)用在企業(yè)的基建工程管理中來。

（一）審計(jì)部門應(yīng)按關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)出具階段性審計(jì)結(jié)論

結(jié)合基建項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，審計(jì)部門在項(xiàng)目開工、基礎(chǔ)完成、主體封頂、裝飾裝修、竣工驗(yàn)收等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)完工后一定時(shí)間內(nèi)，出具跟蹤審計(jì)成果。

（二）審計(jì)部門對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題提出建議

審計(jì)部門對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依照有關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定提出處理或處罰建議；對存在的突出問題或帶普遍性、傾向性的問題，提出審計(jì)意見。對被審計(jì)單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理。

（三）后勤工作部門負(fù)責(zé)整改落實(shí)

后勤工作部門負(fù)責(zé)整改落實(shí)屬于本部門在管理層面存在的問題，并督促檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見。針對問題，制定防范措施，完善內(nèi)部控制，建立防范問題的長效機(jī)制。

（四）被審計(jì)單位必須依法、及時(shí)、有效地運(yùn)用好審計(jì)成果

按照審計(jì)意見（決定） 的要求完成整改。對審計(jì)移送處理事項(xiàng)，認(rèn)真核實(shí)，分清責(zé)任，采取措施進(jìn)行整改和處理。對審計(jì)揭示的問題，認(rèn)真研究分析，健全機(jī)制，完善制度，規(guī)范流程，杜絕類似問題重復(fù)發(fā)生。

六、結(jié)語

基建工程全過程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的審計(jì)手段。它將工程審計(jì)的重心從事后工程造價(jià)審核轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后的工程風(fēng)險(xiǎn)防范與成本控制中來。隨著外部監(jiān)管要求的不斷提高以及企業(yè)加強(qiáng)自身管理的內(nèi)在需要，越來越多的電力企業(yè)會(huì)將全過程跟蹤審計(jì)手段運(yùn)用到基建工程項(xiàng)目中來。X

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作者簡介：

蘇羅，男，國網(wǎng)安徽省電力公司培訓(xùn)中心監(jiān)察審計(jì)部，注冊會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生；研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。