張鳳元+皮雨鑫+劉美佳

摘 要：人工智能已經(jīng)漸漸走入了人們的生活，智能手機、智能機器人與手術(shù)助手等都是人工智能在生活中的應用。作為審計人員，人工智能也在悄悄地改變其工作方式。人工智能的應用能夠減少審計風險，改變審計方向，提高審計效率，提升及時性和準確性，但同時人工智能也為審計工作帶來了一些挑戰(zhàn)。

關鍵詞：人工智能；審計；影響

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：2095-3283（2016）12-0158-03

一、引言

韓國圍棋九段棋手李世石與AlphaGo的人機大戰(zhàn)，引起人類對人工智能的再一次關注和思考。人工智能（Artificial Intelligence，英文縮寫為AI）是研究開發(fā)用于模擬、延伸和擴展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學。人工智能是計算機科學的一個分支，它企圖了解智能的實質(zhì)，并生產(chǎn)出一種新的能以人類智能相似的方式作出反應的智能機器，該領域的研究包括機器人、語言識別、圖像識別、自然語言處理和專家系統(tǒng)等。人工智能是模仿人類的思維從而幫助人類進行工作的，在生活中掃地機器人可以在不觸碰墻的情況下打掃衛(wèi)生，醫(yī)療機器人可以幫助醫(yī)生完成精度非常高的手術(shù)，最常用的手機中的搜索引擎、語音助手等都體現(xiàn)了人工智能技術(shù)在生活中的具體運用。人工智能的快速發(fā)展對審計會產(chǎn)生怎樣的影響，注冊會計師是否會被人工智能取代，針對這些問題，本文深入探討相關研究的現(xiàn)狀以及人工智能給審計帶來的機遇與挑戰(zhàn)。

二、文獻回顧

張引、陳敏、廖小飛（2013）認為，在過去幾年中，各領域都出現(xiàn)了數(shù)據(jù)的大幅度增長，在全球數(shù)據(jù)爆炸性增長的大背景下，大數(shù)據(jù)一詞應運而生。大數(shù)據(jù)為挖掘隱藏的價值帶來了新的機遇，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)[1]。秦榮生（2014）認為，伴隨著大數(shù)據(jù)和云計算、人工智能技術(shù)的發(fā)展，全球經(jīng)濟社會發(fā)生了重大改變。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)給現(xiàn)代審計提供了新思路，要求審計組織和審計人員把握大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的內(nèi)容與特征，以便促進現(xiàn)代審計技術(shù)和方法進一步發(fā)展[2]。劉榮 （2015）認為，數(shù)據(jù)環(huán)境的變化、科學技術(shù)的發(fā)展將進一步提高企業(yè)對數(shù)據(jù)信息全面性、準確性、即時性的要求，繼而促使企業(yè)管理層對內(nèi)部審計報告的要求進一步提高。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計，不僅面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，還將迎來寶貴的機遇[3]。喬恩·拉斐爾（2015）認為，人工智能可以幫助解決信息傳遞速度與成本之間的一系列難題。這種技術(shù)可以讓審計人員從繁瑣枯燥的體力勞動中解脫出來，將手工任務自動化。長遠來看，更多的審計人員會將精力改為高質(zhì)量的評估，以便達到提高審計質(zhì)量的目的。同時，審計人員可以把更多的時間與精力放在提高審計業(yè)務水平與培養(yǎng)敏銳的洞察力上[4]。許梁冬（2015）認為，大數(shù)據(jù)時代的到來把企業(yè)原本的人工內(nèi)部控制與審計轉(zhuǎn)化成了自動化計算機控制。以往的內(nèi)部控制制度已無法滿足大數(shù)據(jù)時代的要求，因此在大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)必須更新內(nèi)部控制制度，不斷提高審計人員的工作效率，緊跟時代的步伐[5]。鐘義信（2015）認為，從現(xiàn)在開始的未來20年，中國和世界經(jīng)濟發(fā)展都進入深水區(qū)，越來越多的挑戰(zhàn)展現(xiàn)在人們面前。人工智能的到來將對解決這些問題給予重要幫助。因此，需要國家各級決策層和創(chuàng)新型企業(yè)大力宣傳人工智能技術(shù)，積極推動人工智能技術(shù)的發(fā)展和應用，使中國的現(xiàn)代化建設走上健康發(fā)展的軌道[6]。

三、人工智能應用于審計的研究

（一）人工智能應用于審計帶來的挑戰(zhàn)

1.人工智能無法進行有效的審計溝通與觀察

從審計的計劃階段、實施階段到完成階段，審計師與被審計單位的溝通無處不在，審計溝通能夠?qū)崿F(xiàn)有效的信息交流，保證審計業(yè)務的順利進行。所以，審計行業(yè)的發(fā)展離不開人與人的接觸和互動，人與人之間的相互啟發(fā)也是審計結(jié)果的價值體現(xiàn)。在審計前期，審計人員需要與被審計單位進行溝通，為制定有針對性的審計實施方案積累資料。在審計中還要進行定期溝通，聽取有爭議審計事項的解釋說明，并作深入調(diào)查。在出具審計報告時，要征求被審計單位意見，充分聽取對審計報告的不同意見，積極采納被審計單位意見并補充相關證據(jù)。但是人工智能只可以替代基礎的批量性的工作，無法取代人員與被審計單位面對面地進行有效的溝通。對于單位的執(zhí)行力度應該由審計師在審計過程中通過觀察得出結(jié)論，這一點是人工智能無法取代的。

2.人工智能缺乏審計判斷能力

1997年5月，IBM的“深藍”就曾在象棋方面戰(zhàn)勝過國際象棋大師卡斯帕羅夫，但是那時并沒有像這次的AlphaGo贏李世石轟動，因為圍棋在人類整個的智慧譜系當中是非常高級的，每一局的可能性達到3的316次方，在眾多的選項中作出正確的選擇必須經(jīng)過快速的運算和深度的思考。AlphaGo最終贏得這場比賽，得益于它預先收集、演練了非常多的棋局作為參考，下棋有程序化的模塊可以遵循。但在審計中每個單元都不一樣，審計的目的也不一樣，這時審計師的職業(yè)判斷就尤為重要。職業(yè)判斷是審計師為了實現(xiàn)審計目標，依據(jù)有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，根據(jù)自己的職業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出合理的職業(yè)認定、判斷和評價。在具體的操作中許多問題沒有明確的規(guī)章可循，審計師只能依靠自己的知識和經(jīng)驗作出判斷。和其他生物物種不同，人類是一種智慧型生物。人類智慧包含兩個相輔相成的部分：隱性智慧和顯性智慧。隱性智慧負責發(fā)現(xiàn)和確定創(chuàng)新的方向，顯性智慧負責在確定的創(chuàng)新方向上實現(xiàn)具體的創(chuàng)新求解。更具體地說，隱性智慧是人類發(fā)現(xiàn)問題和定義問題的能力，需要全局性的分析能力、想象能力和開拓能力，是一種內(nèi)隱的創(chuàng)造性能力，因而不可被機器模擬；顯性智慧是人類在隱性智慧所定義的問題框架內(nèi)解決問題的能力，需要獲取信息生成知識和運用知識解決問題的能力，是外顯的操作性能力，因而可以被機器模擬。人類的顯性智慧通常也會被稱為人類智能，模擬人類智能的科學技術(shù)就叫人工智能。人工智能雖然和人類的工作方式很相似，但是審計師形成職業(yè)判斷的思考方式要更復雜，因此人工智能暫時無法代替審計人員進行職業(yè)判斷。

3.人工智能無法對信息安全進行保障

人工智能的運用在提高內(nèi)部控制效率的同時，也給審計工作帶來了一定的風險。在人工智能審計環(huán)境下，機器是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，機器自身的內(nèi)部程序運行一旦出現(xiàn)了問題，就會造成審計工作的失誤。人工智能是按約定方式進行計算的，而且計算速度非?？欤侨绻跏嫉臄?shù)據(jù)有錯誤或者約定的方式有差錯，產(chǎn)生的錯誤數(shù)據(jù)也是大量的。此外，硬件的破損、操作人員未發(fā)現(xiàn)的錯誤程序、來自企業(yè)外部人員的惡意攻擊、內(nèi)部人員為實現(xiàn)自身利益而進行的破壞，這些原因都會造成系統(tǒng)運行的失誤，導致企業(yè)內(nèi)部失控。

（二）人工智能應用于審計帶來的機遇

1.人工智能減少了審計風險

隨著人工智能時代的來臨，審計方法的改變在所難免。過去，我們習慣于用審計抽樣開展審計分析，而在人工智能背景下，全面審計、逐一分析不再是遙不可及。首先，傳統(tǒng)的審計因為時間成本和人力成本等多種因素的制約，采用的是抽樣審計，抽樣對于審計人員來說具有一定的審計風險，如果審計人員想降低抽樣的風險只能增加抽樣樣本，而增加樣本又會增加時間成本，所以審計的抽樣是具有局限性的，審計人員只能在合理的范圍內(nèi)提供適當?shù)谋ＷC。而人工智能為審計風險評估提供了新方法，在人工智能條件下，審計人員可以不再局限于成本效益下的數(shù)據(jù)樣本，可以收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，甚至是全部的數(shù)據(jù)，將審計風險控制在可接受的范圍，人工智能使得審計人員能夠?qū)彶樗袛?shù)據(jù)。審計人員可以不再局限于依賴少量的數(shù)據(jù)樣本，而是立足于總體樣本的審計檢查，不用困惑于某一數(shù)據(jù)點的錯誤而帶來的抽樣風險，可以從所有的數(shù)據(jù)中獲得相關的信息，不需要用高昂的人力、時間成本去消除全部的不確定性，從而減少審計風險。

2.人工智能改變了審計方向

以往審計人員的主要工作是審查財務報表的真實性和可靠性，但是在人工智能時代，審計不再只是為糾錯查弊而進行的工作，審計的目標進一步偏重于企業(yè)的“增值”，人工智能可以利用自身優(yōu)勢對海量數(shù)據(jù)進行搜集信息、挖掘信息、歸納信息、分析信息、深度分析以及應用等操作，從更高層面、更廣范圍、更加綜合的視角提供具有前瞻性的審計建議，并且可以獲得更加客觀、全面且具有趨勢性的信息，這是一個變數(shù)據(jù)為資源、變資源為智慧的過程。在人工智能條件下，審計工作可以致力于組織運營的方方面面，不僅僅局限于對財務報告的糾錯查弊，還可以搜集并分析全面數(shù)據(jù)，有利于為審計提供具有預測性報告。實現(xiàn)不同層級審計管理目標，最終促進企業(yè)價值的提升。

3.人工智能提高了審計效率

在開展審計業(yè)務時，審計師應收集、分析、評價和記錄足夠的審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計目標。審計證據(jù)通常是由被審計單位產(chǎn)生、處理以及保存的一些信息資料，或者由審計師直接從外部獲得的一些信息資料。內(nèi)容多以紙質(zhì)資料和文字資料為主。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中，審計人員實施內(nèi)部審計時會面臨獲取數(shù)據(jù)難、掌握的數(shù)據(jù)信息不全等困境，無法對被審計對象有充分的了解。在經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，審計面臨的數(shù)據(jù)量巨幅增長，數(shù)據(jù)形式多樣，不僅包括了財務數(shù)據(jù)、數(shù)字資料，而且涵括了文件、制度等文字資料，音頻、視頻等多媒體資料，以及其他相關資料。人工智能可以集中獲取數(shù)據(jù)，提高從大型復雜數(shù)字數(shù)據(jù)集中提取所需數(shù)據(jù)的能力。這種技術(shù)可以縮短手工勞作的時間，讓人從繁瑣枯燥的手工勞動中解脫出來。人工智能技術(shù)也可以讓審計人員十分輕松地完成較大樣本的評審工作；甚至還可能變成所有樣本的評估工作只需一名審計人員就可以獨立完成。在此過程中，審計人員只需輕點鼠標，便可以在滾動的頁面中，看到自動跳轉(zhuǎn)的其所需要的關鍵性審計證據(jù)在整個文本中的位置。人工智能控制要比單純手工控制的范圍更廣、跨度時間更長，控制精度更高，這樣節(jié)省了大量的人力與時間，使得在信息化前提下審計工作更加具有實時性和高效性。

4.人工智能提升了及時性

社會在發(fā)展，法規(guī)也在逐步完善中，人工智能的發(fā)展對審計工作產(chǎn)生了重大的影響，審計人員如果要對某一從未涉足的領域進行審計，就要了解這一行業(yè)的法律法規(guī)和準則，甚者是不成文的規(guī)定。即使以前審計過的領域，在日新月異的今天，審計師也要關注是否政府在近一段時間又出現(xiàn)新的規(guī)定，因為審計師是以法律為準繩進行審計，如果對法律法規(guī)的把握不到位，則審計出來的結(jié)果也不會十分準確。而人工智能技術(shù)則改變了這一情況，人工智能可以實時更新現(xiàn)行的法律制度并加以應用，而且它不會出現(xiàn)人記不清、記不準的情況。人類在工作一段時間后或集中注意力一段時間后會出現(xiàn)注意力不集中、疲憊等情況，這樣可能造成精準度下降，效率下降；而人工智能則沒有這方面的顧慮，只要電力充沛它可以一直工作，并且一直保持最活躍的狀態(tài)，這些特質(zhì)可以為被審計單位提供實時準確的審計報告，所以人工智能提升了審計報告的精準性和及時性。

5.人工智能促使審計人員提升自身素質(zhì)

隨著人工智能的到來，網(wǎng)絡操作技術(shù)應用到審計中來，審計不再僅僅依靠內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗，還要充分熟悉計算機技術(shù)操作，隨著審計工作的重要性得到認可與關注，應該吸收更多高學歷人員加入到審計隊伍中來，尤其是熟悉計算機操作的人才，打造一個具有信息技術(shù)創(chuàng)新能力和業(yè)務知識豐富的綜合性審計隊伍。審計人員應該跳出賬薄超越內(nèi)部控制，運用戰(zhàn)略的思維，全面正確地評估被審計單位，從而有效地分配審計資源，實現(xiàn)審計目標。同時還應不斷擴充自己的知識，適應環(huán)境需要，通過探索與學習，將新技術(shù)、新軟件應用到日常工作中來，將新技術(shù)與審計工作結(jié)合在一起，通過學習吸收來自行業(yè)內(nèi)外的先進理念，提高自身理論修養(yǎng)。同時，不同于以往的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，要從巨大的數(shù)據(jù)信息中找到重點，作出精準的判斷，對審計人員的知識掌握情況以及專業(yè)技能提出了更高的要求。

綜上所述，人工智能為審計帶來了各種各樣的挑戰(zhàn)與機遇，我們作為審計人員應該盡快適應現(xiàn)代化的變革，從自身開始改變，主動的迎接挑戰(zhàn)，努力戰(zhàn)勝面臨的困難，做科技的領頭人。

[參考文獻]

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[2]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）：23-27.

[3]劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內(nèi)部審計應對策略[J].中國內(nèi)部審計，2015（5）：42-46.

[4]喬恩·拉斐爾.看人工智能如何提高審計質(zhì)量[N].中國會計報，2015-06-26.

[5]許梁冬.大數(shù)據(jù)時代公司內(nèi)部審計工作探討[J].財經(jīng)界，2015（3）：232.

[6]鐘義信.人工智能：信息技術(shù)的制高點[J].中興通訊技術(shù)，2015（5）：1-5.

（責任編輯：喬虹 藍亮）