錢媛

【摘要】企業(yè)財務(wù)報表所披露的財務(wù)信息，應(yīng)該能夠真實地體現(xiàn)其財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及現(xiàn)金流量情況。然而，近些年來國內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息虛假披露情況卻時有發(fā)生，這與企業(yè)內(nèi)部控制管理不當有著一定的關(guān)系。本文將從財務(wù)報表與內(nèi)部控制會計之間的關(guān)系入手，通過分析財務(wù)信息虛假披露的原因，提出加強內(nèi)部控制會計管理的方式來提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的對策。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 內(nèi)部控制會計 關(guān)系 對策

財務(wù)報表是企業(yè)整體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等方面的集中體現(xiàn)，真實、可靠的財務(wù)信息使得企業(yè)投資人及債權(quán)人的合法權(quán)益得到有效的保障。但是，從現(xiàn)實情況來看，許多企業(yè)為了其自身的上市融資、銀行信貸、乃至于投標資質(zhì)等方面的考慮，對外披露一些虛假財務(wù)信息，這不僅會損害債權(quán)人、投資者的利益，還會為我國的誠信社會的建設(shè)帶來諸多不確定因素，因此提高企業(yè)對外披露的財務(wù)報表質(zhì)量也是迫在眉睫。加強企業(yè)內(nèi)部控制會計管理，不僅能夠確保企業(yè)的資產(chǎn)不受損失，還能夠有效地提高財務(wù)報表質(zhì)量，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標。

一、財務(wù)報表與內(nèi)部控制會計關(guān)系

（一）財務(wù)報表的真實完整性需依靠內(nèi)部控制會計實現(xiàn)

財務(wù)報表中相關(guān)信息的取得來自于企業(yè)的日常賬務(wù)處理，企業(yè)財務(wù)人員對于所發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行整理、歸類后，制單、登記賬薄后出具相關(guān)報表。從中可以看出，若想保證財務(wù)報表中所披露財務(wù)信息的真實、完整、客觀、有效，應(yīng)該從規(guī)范財務(wù)行為、統(tǒng)一會計核算標準、加強內(nèi)部控制會計等方面入手。內(nèi)部控制會計要從產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的源頭抓起，以及對會計信息資料的加工直至完成財務(wù)報表的整個過程，都要實施內(nèi)部控制會計監(jiān)督，從而將相關(guān)環(huán)節(jié)有可能出現(xiàn)的問題及漏洞在萌芽中處置。也只有這樣，才能使得企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況得到真實的反映，從而保證財務(wù)報表的真實、有效性。

（二）內(nèi)部控制會計對財務(wù)報表起到監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制會計是企業(yè)內(nèi)部控制管理的一個分支，指會計主體為了提高其自身的會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整的同時，企業(yè)的投資人及債權(quán)人為了確保其自身的權(quán)益不受損害，為保證國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。方法主要包括：相關(guān)不相容職務(wù)有效分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。企業(yè)通過內(nèi)部控制會計來對其自身的貨幣資金、資產(chǎn)管理、成本費用支出、對外投資、采購及付款、產(chǎn)品銷售及收款、稅收風(fēng)險等方面進行嚴格的控制管理，保證在企業(yè)各個關(guān)鍵的財務(wù)管理環(huán)節(jié)不出現(xiàn)紕漏，才能會使得最終的財務(wù)報表編制過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)真實。

二、加強內(nèi)部控制會計管理提高財務(wù)報表質(zhì)量的對策

以上市公司為例，其會計信息造假的動機無非是IPO、增發(fā)、保住上市資格等方面。歸其原因，與企業(yè)自身的內(nèi)部控制健全有著一定的關(guān)系，特別是內(nèi)部控制會計管理問題不嚴難辭其咎，可以看出加強內(nèi)部控制會計管理是提高財務(wù)報表質(zhì)量的一條必由之路。因而，應(yīng)該從深化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作等方面做起，才能從根本上提高內(nèi)部控制會計管理水平。

（一）深化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制會計管理體系的實施有賴于其自身的法人治理結(jié)構(gòu)的完善，只有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)得到了加強，實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的“三權(quán)分立”，才能保證內(nèi)部控制會計有著一個良好的實施環(huán)境。隨著國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的有效分離，使得大多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)按法律要求有了一定程度的建立。但是，從實際情況來看，部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還有待進一步的完善。企業(yè)的經(jīng)理層為了實現(xiàn)其自身的考核業(yè)績，容易在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)一定的經(jīng)營短視行為，從而對于企業(yè)的內(nèi)部控制會計管理的執(zhí)行存在一定的抵觸，同時企業(yè)的監(jiān)事會其職能一般為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理層的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是從現(xiàn)實來看，監(jiān)事會很難起到應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部控制環(huán)境不佳，使得企業(yè)的內(nèi)部控制會計難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終使得會計信息造假成為一種可能。因而，企業(yè)只有從深化法人治理結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境做起，才能從根本上加強內(nèi)部控制會計管理。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

企業(yè)的內(nèi)部審計工作相當于企業(yè)的“經(jīng)濟警察”，對于企業(yè)整體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能夠起到監(jiān)督的作用。加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，尤其是提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，經(jīng)濟對企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制會計進行實時的監(jiān)督，才能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制會計工作的水平。

（1）加強內(nèi)部審計工作的獨立性原則。獨立性原則是審計工作的靈魂，如果內(nèi)部審計工作中不能保證獨立性原則，那么內(nèi)部審計工作將變得毫無意義。企業(yè)應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員的地位入手，為其執(zhí)行內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。同時，加強內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，要讓內(nèi)部審計人員敢于同違反企業(yè)相關(guān)制度及內(nèi)部控制會計行為說不，對于發(fā)現(xiàn)的問題要勇于上報，從而使得企業(yè)的內(nèi)部控制會計工作水平得到有效的提高。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部的信息化管理水平。當今是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的時代，企業(yè)的內(nèi)部審計工作的成功同樣也離不開信息化工作。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，建立較為系統(tǒng)的信息化管理平臺，使得內(nèi)部審計工作達到實時監(jiān)控的作用。我們知道，內(nèi)部審計工作一般都是對于企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后檢查，雖然能夠起到“亡羊補牢”的作用，但是畢竟“羊”還是丟了。如果內(nèi)部審計部門能夠合理運用信息化管理平臺系統(tǒng)，對于發(fā)生的業(yè)務(wù)實施持續(xù)性審計，尤其是加強內(nèi)部控制審計效能，則可以在有效提高內(nèi)部控制會計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，達到防患于未然的目的。

總結(jié)：財務(wù)報表中所披露的信息，代表著企業(yè)目前的經(jīng)營情況、預(yù)示著企業(yè)未來的發(fā)展與走勢。因而，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性不僅是對現(xiàn)有投資者、債權(quán)人利益的保障，也能為企業(yè)的潛在投資人是否可以對其投資做出正確的決策。財務(wù)報表來自于企業(yè)自身，出于趨利避害的考慮，企業(yè)有可能對其“文過飾非”。然而，如果企業(yè)加強內(nèi)部控制會計工作，提升其工作質(zhì)量，便可以有效的提高財務(wù)報表的真實性，實效性。因而，從深化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部審計工作質(zhì)量等方面處著手，對于提高內(nèi)部控制會計工作水平，并最終擠出企業(yè)財務(wù)報表的“水分”，都會起到一定的積極作用的。

參考文獻：

[1] 陳麗蓉，周曙光.上市公司內(nèi)部控制效率實證研究——基于審計師變更視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].當代財經(jīng)，2010.

[2]劉欣華，李春浩.中國上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究[J].北京科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012.