李艷妮

【摘要】面對經(jīng)濟發(fā)展的壓力越來越大的現(xiàn)狀，我國必須尋求經(jīng)濟增長的新的刺激點，以使經(jīng)濟發(fā)展永葆生機和活力。為了順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，我國的稅務(wù)體系也作出了相應(yīng)的調(diào)整?！盃I改增”作為稅務(wù)體系調(diào)整的重要表現(xiàn)，對通信行業(yè)財務(wù)管理影響比較大。因此，為了進一步提升通信行業(yè)財務(wù)管理的水平，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策，積極面對“營改增”政策所帶來的挑戰(zhàn)，就必須正確的認識到“營改增”對通信行業(yè)自身財務(wù)管理的影響，并制定相應(yīng)的對策，以引領(lǐng)通信行業(yè)朝著更科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 通信行業(yè) 財務(wù)管理 影響

一、營改增的含義及必要性

2011年我國財政部以及國家稅務(wù)總局就聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，對產(chǎn)品或者服務(wù)增收其在流轉(zhuǎn)過程中的產(chǎn)生的增殖部分進行納稅，把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)收項目改成了繳納增值稅。“營改增”政策打破了以往重復(fù)征稅的不合理性現(xiàn)狀，簡化了稅收環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)經(jīng)濟損失?！盃I改增”是黨中央以及國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，作出的重大戰(zhàn)略舉措。

營改增解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。營改增稅收政策的實施，進一步完善了原有的稅收體制，有利于社會專業(yè)化分工與企業(yè)合法經(jīng)濟效益的獲得。同時營改增政策在社會各個行業(yè)領(lǐng)域的推進和落實，提高了增殖稅鏈條的完整性，集中體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)點和特征，實現(xiàn)了納稅人、征收范圍以及扣稅范圍完整一致的目標，增強了稅收征管的能力，對于推進增值稅鏈條外延和擴具有積極的作用?！盃I改增”政策的有效實施對于深化經(jīng)濟體制改革，加快我國財稅體制建設(shè)具有重要的意義。而對于各種屬性的企業(yè)來說，“營改增”政策的實施，進一步減輕了企業(yè)負稅，調(diào)動企業(yè)發(fā)展的積極性。對于企業(yè)走向更科學(xué)、健康的發(fā)展道路奠定了堅實的基礎(chǔ)，有利于促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和功能改進。因此，營改增稅收政策對于經(jīng)濟高發(fā)展今天其意義更加突出，各級企業(yè)應(yīng)認真貫徹落實營改增政策方針，最大限度的確保企業(yè)財務(wù)管理的合理性和有效性。

二、營改增對通信行業(yè)財務(wù)管理的有利影響

（一）對通信行業(yè)成本費用的影響

稅改前，通信行業(yè)營業(yè)稅負比較嚴重，通信行業(yè)營業(yè)成本為價稅合計數(shù)。而營改增稅收政策實施后，企業(yè)營業(yè)成本的價稅被分離成納入進項稅額和納入成本兩部分。假設(shè)通信行業(yè)抵扣進項稅額成本為p，增值稅稅率為i，那么以往的營業(yè)成本則為P。而在營改增稅收政策實施后，通信行業(yè)的運營成本為p/（1+i），而進項稅額為{P/（1+i）x i。由此可見，在營改增后，通信行業(yè)的整體運營成本有所下降，并且運營成本下降的比例與抵扣進項稅額成本在總成本中的比重有著直接的關(guān)系。通信行業(yè)運營成本的降低，使得固定資金流動加快，更有利于通信行業(yè)利用可流動的資金來投資更多的項目，提升了通信行業(yè)的競爭力，確保了通信行業(yè)的合法經(jīng)濟效益。

（二）對通信行業(yè)稅負和凈利潤的影響

表面上看“營改增”政策對納稅人是有利的，他們由本來繳納的營業(yè)稅稅率的5%下降到2%。但是“營改增”政策對不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，卻增加了他們抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額的比例從原來的7%提高到11%，稅額比例的提高加大了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的難度?！盃I改增”政策對不同類型的企業(yè)的稅負影響存在差異性，并不是所有企業(yè)的稅負都提高了。通信行業(yè)的稅負不僅沒有提高甚至出現(xiàn)了大幅度的下降，直接降低了通信行業(yè)的生產(chǎn)運營成本，提高了通信行業(yè)運營的凈利潤收入，有利于推動通信行業(yè)的長效發(fā)展。

（三）對通信行業(yè)財務(wù)及外圍系統(tǒng)集成的影響

在營改增稅收政策實施后，通信行業(yè)為了進一步提升財務(wù)管理的水平，需要對相應(yīng)增值稅管理制度和流程進行調(diào)整和規(guī)范，而這些工作需要財外圍系統(tǒng)的支持。由于外圍系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，設(shè)計信息數(shù)據(jù)數(shù)量和規(guī)模龐大，通信行業(yè)在改造外圍系統(tǒng)的過程中，需要

（四）對通信行業(yè)營銷模式的影響

在營改增政策實施前，通信行業(yè)為了提高自身競爭力，紛紛采用各種促銷方法，比如，充話費送手機、積分兌換禮品等，在一定程度上提高了行業(yè)運營的效率，為通信行業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟收益。依照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的是業(yè)務(wù)不征收增值稅，其進項稅額也不予抵扣。且附帶贈送實物的業(yè)務(wù)銷售不適用于營業(yè)稅增收的范圍。而營改增實施后，通信行業(yè)開展的預(yù)存話費送手機、積分兌換禮品等附帶于銷售業(yè)務(wù)的贈送實物業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)同等對待，對其開始計征銷項稅。為了減小經(jīng)濟損失，通信行業(yè)需要對原有的營銷模式進行大刀闊斧的改革，適當?shù)慕档陀脩舻念~外補貼，減少銷項稅額，以盡快適應(yīng)營改增政策。

三、營改增對通信行業(yè)財務(wù)管理的不利影響

（一）會使通信行業(yè)的收入和利潤有所下降

通信行業(yè)實施營改增后，由于增值稅的價稅分離而直接導(dǎo)通信行業(yè)的營業(yè)收入下降。如果通信行業(yè)無法通過提價的方式將稅負進行轉(zhuǎn)嫁，那么通信行業(yè)收入約10%的部分就會轉(zhuǎn)化為銷項稅，進而使得通信行業(yè)的收入指標下降。稅率越高，那么通信行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入下降就越嚴重。

（二）對資本開支的不利影響

依照現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)只要屬于政策允許從銷項稅額中抵扣的項目，就可以憑有效憑證抵扣。隨著我國通信事業(yè)的快速發(fā)展，通信正朝著大規(guī)模建設(shè)方向挺進。通信行業(yè)在未來幾年其資本開支仍然比較大。而營改增政策實行后，通信行業(yè)仍然有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，資本開支占收入的比較高，較高的資本開支會增加通信行業(yè)當期的增殖稅抵項，同時不利于通信行業(yè)資本的有效運轉(zhuǎn)。

（三）通信行業(yè)會計核算內(nèi)容變得更加復(fù)雜

在“營改增”政策實施前，通信行業(yè)會計人員可以直接根據(jù)行業(yè)收入類別對應(yīng)營業(yè)稅率計算出通信行業(yè)的利潤收入和營業(yè)稅額，并以此作為納稅的依據(jù)。而且通信行業(yè)在購入大數(shù)額的資產(chǎn)時不需要確認有關(guān)進項稅額，因此通信行業(yè)涉及到增值稅的項目少之又少，也僅僅存在于行業(yè)用水、用電等小的方面，與通信行業(yè)購入資產(chǎn)的增值稅相比完全可以忽略不計。但是自從“營改增”政策實施后，通信行業(yè)的非主要業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的增值稅率幾乎沒有發(fā)生變化，但是行業(yè)主營業(yè)務(wù)的稅率卻增大。因此，通信行業(yè)會計人員需要根據(jù)行業(yè)不同的營業(yè)類型分別對行業(yè)利潤收入以及銷項稅額等進行計算，不僅增加了會計人員的工作量，同時不利于確保會計核算的質(zhì)量。此外，如果通信行業(yè)購入了大數(shù)額的資產(chǎn)，那么會計人員不僅要對這些資產(chǎn)進行區(qū)分管理，還要準確的判斷在購置這些資產(chǎn)時，哪些資金包含有可以抵扣的增值稅進項稅額，然后根據(jù)不同類型的資產(chǎn)進行財務(wù)處理，使得會計核算工作內(nèi)容變得更加復(fù)雜。

（四）對通信行業(yè)發(fā)票開具的影響

“營改增”政策實施后的發(fā)票種類發(fā)生了變化，按照以前的營業(yè)稅稅收制度規(guī)定，服務(wù)行業(yè)只要求開具稅務(wù)發(fā)票。但是在“營改增”政策推行后，將發(fā)票種類區(qū)分為銷項稅和進項稅兩種，發(fā)票種類的變化對企業(yè)的發(fā)票管理造成了一定的影響。增值稅的發(fā)票管理內(nèi)容更加復(fù)雜，尤其是對于一般納稅人的發(fā)票使用規(guī)范中，明確規(guī)定一般納稅人要使用專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種發(fā)票，根據(jù)不同的使用范圍，選擇恰當?shù)陌l(fā)票，如果一旦發(fā)票使用出現(xiàn)錯誤那么將直接對企業(yè)造成經(jīng)濟損失，甚至要承擔相應(yīng)的法律責任。

四、營改增背景下的通信行業(yè)財務(wù)管理對策

（一）適時調(diào)整行業(yè)經(jīng)營管理模式，主動適應(yīng)營改增稅收政策

面對營改增稅收戰(zhàn)略不斷推進的形式下，通信行業(yè)應(yīng)適時調(diào)整運營模式，以主動適應(yīng)營改增稅收制度。在市場營銷策略方面，應(yīng)盡量減少在增值稅下等同銷售的促銷策略，比如，調(diào)整實物贈送經(jīng)營模式以及通過折扣等方式來規(guī)避增值稅等策略。應(yīng)結(jié)合通信市場發(fā)展的實際狀況，不斷優(yōu)化增殖稅下的定價策略，由于增值稅實行價外稅會導(dǎo)致價稅分離，進而使得通信行業(yè)的收入下降。因此，通信行業(yè)應(yīng)采取合理的定價策略來確保行業(yè)的收入水平。同時，通信行業(yè)還應(yīng)改進和創(chuàng)新終端銷售運營模式，大力發(fā)展電子商務(wù)，將終端銷售逐漸向電子商務(wù)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)銷售渠道結(jié)構(gòu)的升級。

（二）加大財務(wù)管理力度，提高稅務(wù)管理能力

通信行業(yè)應(yīng)依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，及時修訂和改進現(xiàn)有的財務(wù)管理和會計核算的防范，建立完善的增值稅核算科目，明確相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容。在財務(wù)核算過程中，應(yīng)嚴格遵循增值稅管理的規(guī)范要求對價稅進行科學(xué)的分離，確保通信行業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性和有效性。同時還應(yīng)強化稅務(wù)管理意識，建立健全增值稅管理辦法，明確界定增值稅管理責任，規(guī)范管理流程，建立客觀合理的稅務(wù)管理評估制度，確保通信行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量，最大限度的減少通信行業(yè)運營風險。

（三）改進稅收征管方式，提高稅務(wù)管理水平

營改增政策的廣泛實施，使得大量的稅收信息匯集，為了提高信息的利用效率以及信息獲取的準確性，應(yīng)不斷改進稅收征管方式，強化信息管稅效能，加強不同稅種申報信息相關(guān)指標之間的核查力度提高稅收征管信息數(shù)據(jù)的管理水平。稅收征管是整個稅收工作中的基礎(chǔ)，但是面對營改增政策實施的新環(huán)境，我國通信行業(yè)稅收征管面臨新的任務(wù)和新的情況，需要進一步優(yōu)化稅收征管設(shè)計，完善各項征管的制度和程序，協(xié)調(diào)不同征管環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性，確保稅收征管的效率和質(zhì)量。同時還要重視征管資料的管理，加大稅收征管資料人力、財力以及物力投入，確保稅收征管資料管理的有效性。

（四）科學(xué)規(guī)劃通信行業(yè)納稅，減輕納稅負擔

任何行業(yè)面對國家制定的政策只能無條件的服從和履行，因此，為了更好的適應(yīng)“營改增”政策，通信行業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定相對完善的納稅籌劃，并根據(jù)國家稅收政策的調(diào)整，實時的調(diào)整和優(yōu)化納稅籌劃方案，針對“營改增”政策的內(nèi)容調(diào)整好通信行業(yè)財務(wù)流通工作，降低稅額，保障企業(yè)的合法經(jīng)濟利益。此外，行業(yè)財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員還要緊密關(guān)注國家稅收政策的變化，掌握稅收變化的規(guī)律和動態(tài)情況，并結(jié)合行業(yè)自身發(fā)展的特點科學(xué)的進行納稅規(guī)劃，在遵循相關(guān)法律制度的前提下，充分利用政策優(yōu)惠降低行業(yè)運營成本，盡可能的減輕通信行業(yè)納稅負擔，提升通信行業(yè)經(jīng)濟效益。

（五）加強增殖稅專用發(fā)票管理

通信行業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的納稅人供應(yīng)商，并事先與供應(yīng)商協(xié)商好專用發(fā)票取得等相關(guān)問題，秉承互利共贏的原則，逐步替身自身開具增殖稅專用發(fā)票的能力，及時開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

（六）做好通信行業(yè)采購管理工作

為了降低成本費用支出，增加進項抵稅額，通信行業(yè)從采購源頭規(guī)范進項管理，對供應(yīng)商、外包合作單位的準入制度進行重新修訂和改進，提升一般納稅人的準入條件，推動通信行業(yè)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

此外，由于財務(wù)人員是稅收政策的主要執(zhí)行者，因此，在“營改增”政策推行后，通信行業(yè)財務(wù)人員應(yīng)盡快掌握“營改增”政策內(nèi)容，并對重要部分和關(guān)鍵部分認真解讀，真正領(lǐng)會“營改增”的實質(zhì)內(nèi)涵。同時通信行業(yè)財務(wù)人員還要積極順應(yīng)稅務(wù)體制模式的轉(zhuǎn)變，熟練掌握相關(guān)法律知識，嚴格把控增值稅發(fā)票審核質(zhì)量，避免企業(yè)損失。并且還要摒棄原有的工作和管理模式，根據(jù)行業(yè)自身的發(fā)展情況，實行科學(xué)有效的財務(wù)管理制度，并要求財務(wù)人員認真履行，并根據(jù)人員的反饋意見，及時對管理模式進行調(diào)整和完善。

五、結(jié)語

“營改增”政策是順應(yīng)時代發(fā)展的潮流而進行的稅收政策的改革，是惠及民生的重要戰(zhàn)略舉措。在長期的實踐中，“營改增”取得了顯著的成效。但是畢竟改革涉及的利益群體比較多，涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜。一項新的政策的推行和落實離不開社會各行各業(yè)的支持。雖然“營改增”稅收政策短期內(nèi)可能會對某些類型的企業(yè)造成不利的影響，提高了他們的稅收金額，但是放眼未來，“營改增”稅收政策的最大收益群體還是大大小小的企業(yè)。因此，通信行業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)國家政策方針，針對自身發(fā)展的情況，作出實時的調(diào)整，以及時應(yīng)對國家政策所帶來的挑戰(zhàn)。

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