張駿帆

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制是旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過(guò)程，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，該規(guī)范體系就是為了提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力，其最終目的是不斷提升企業(yè)自身價(jià)值。企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是五原則及內(nèi)部控制五項(xiàng)要素，全面貫穿企業(yè)內(nèi)部控制管理的各個(gè)階段。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)控 價(jià)值

一、企業(yè)內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本原則

重要性原則、全面性原則、制衡性原則以及適應(yīng)性原則和成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則在實(shí)施時(shí)既獨(dú)立又緊密聯(lián)系，在企業(yè)建立和運(yùn)行內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)全面統(tǒng)籌考慮五項(xiàng)原則的建立。

二、企業(yè)內(nèi)部控制涉及的五項(xiàng)要素

（一）控制內(nèi)部環(huán)境

控制內(nèi)部環(huán)境是其他控制元素的基礎(chǔ)，它包括制定企業(yè)的紀(jì)律和框架結(jié)構(gòu)，塑造企業(yè)文化及員工意識(shí)，還包括建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、道德價(jià)值、內(nèi)部管控機(jī)制、員工專業(yè)能力、人力資源政策以及企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是預(yù)計(jì)潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的影響，保證企業(yè)能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析及應(yīng)對(duì)措施，建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保企業(yè)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施能有效在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的具體方式方法。常見(jiàn)的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，把風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低。

（四）信息與溝通信息

企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)的收集交流并傳遞內(nèi)部控制的相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中進(jìn)行有效溝通交流，確保每個(gè)人都各盡其職，清楚的知道自己承擔(dān)的責(zé)任。主要包括信息質(zhì)量、信息系統(tǒng)、信息制度和反舞弊機(jī)制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行過(guò)程需要被監(jiān)控，需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其缺陷，并加以改進(jìn)，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)高質(zhì)量的運(yùn)作。內(nèi)容包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督及專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)及時(shí)形成書面報(bào)告，明確揭示企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，并及時(shí)送達(dá)治理層和經(jīng)理層。

三、內(nèi)部控制和企業(yè)價(jià)值的聯(lián)系

2009 年7月1日開(kāi)始，我國(guó)上市公司必須出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并交由審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)意見(jiàn)，鼓勵(lì)非上市公司積極實(shí)行此規(guī)范。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制邁入了新的階段。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的一面鏡子，保障了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不會(huì)偏離軌道，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的進(jìn)行全面提升。

（一）內(nèi)部控制理論促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)在企業(yè)現(xiàn)實(shí)工作中的應(yīng)用，促使了內(nèi)部控制理論的發(fā)展以及企業(yè)價(jià)值理論進(jìn)行了完善，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）伴隨著企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施不再僅僅是實(shí)務(wù)的需要，也是理論的需要，同時(shí)企業(yè)價(jià)值理論也隨之產(chǎn)生；

（2）內(nèi)部控制理論從對(duì)企業(yè)整體行為的研究延伸到對(duì)企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)流程的行為進(jìn)行研究，當(dāng)中內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生了千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，從而促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展；

（3）從企業(yè)整體性發(fā)展考慮，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施雖然是針對(duì)企業(yè)的每一個(gè)單一行為，但是內(nèi)部控制結(jié)果的反饋對(duì)象是以企業(yè)作為整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升

企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的就是為了促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。企業(yè)進(jìn)行一切活動(dòng)行為都是為了企業(yè)價(jià)值能得到提升，在當(dāng)今資本市場(chǎng)中，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面對(duì)著更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，這就意味著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為需要更高效、更有目的性才能保障企業(yè)獲利，而另一方面企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施保證了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為中各個(gè)環(huán)節(jié)的有序而且無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的開(kāi)展。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理的具體化形式之一

價(jià)值鏈管理和企業(yè)內(nèi)部控制都是作用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為中的各個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值鏈作為價(jià)值管理的核心內(nèi)容會(huì)在各個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部控制就是為了保證每個(gè)環(huán)節(jié)中避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)或是降低風(fēng)險(xiǎn)的影響力，保障了企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)高效有序地開(kāi)展，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。

（四）企業(yè)價(jià)值活動(dòng)在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)

企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)和企業(yè)內(nèi)部控制二者都作用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)中，前者保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的高效，后者保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的有序開(kāi)展，二者屬于互相包含的關(guān)系。企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的開(kāi)展是為了提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施則是為了保證企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不偏離軌道，而二者的最終目標(biāo)都是一致的，即促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升。

四、我國(guó)內(nèi)部控制制度起步較晚，完善我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)建議和意見(jiàn)

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制法制法規(guī)的建設(shè)，健全的法律法規(guī)是企業(yè)內(nèi)部控制制度推行的有力保證。我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，雖然在近幾年出臺(tái)了相應(yīng)的規(guī)則制度，并且大多數(shù)企業(yè)也都構(gòu)建了本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，但是大多流于形式，成為了企業(yè)的“花瓶”擺設(shè)。因此需要國(guó)家將內(nèi)部控制從制度規(guī)則上升到法律法規(guī)層面，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的監(jiān)督以及控制，針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或是對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告披露出現(xiàn)虛假陳述等行為時(shí)，加大對(duì)企業(yè)的處罰力度。

（2）提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制一方面成了企業(yè)管理層的政績(jī)表現(xiàn)，另一方面又成為了企業(yè)管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為出現(xiàn)缺陷時(shí)的推卸借口。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制未盡其用的根本原因，還是因?yàn)槠髽I(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的不夠重視。企業(yè)管理層參與和支持企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，既能使企業(yè)員工感受到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，提升企業(yè)員工在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的積極而內(nèi)部控制制度的建設(shè)就是為了協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門的工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉東.內(nèi)部控制要素演進(jìn)及其對(duì)我國(guó)企業(yè)的啟示[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2008.