劉麗

摘要：隨著我國(guó)加入WTO資本市場(chǎng)飛速的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊這一行為也逐漸增多，這種現(xiàn)象不僅僅威脅著相關(guān)銀行，同時(shí)也加劇著股市的震蕩，影響著股民、股東和投資者，更影響了整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展性。與西方國(guó)家相比較，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全、監(jiān)管機(jī)制也沒有得到完善，正處在全面的改革時(shí)期。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的識(shí)別以及政治就變得刻不容緩。有效的識(shí)別、監(jiān)督、治理不僅對(duì)投資者負(fù)責(zé)，更保證了我國(guó)資本市場(chǎng)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。本文旨在研究會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)、手段，提出解決舞弊的建議和方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；舞弊動(dòng)機(jī)；舞弊手段

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)行為，其產(chǎn)生是以企業(yè)簽訂與契約施行為基礎(chǔ)的，在契約簽、訂施行的過(guò)程中代理人常常比委托者擁有更多信息，這種信息的不對(duì)稱造成了委托者對(duì)代理人的監(jiān)督失控，在缺乏有效的社會(huì)制約的情況下，由于委托者和代理人利益目標(biāo)不盡相同，代理人會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)獲取經(jīng)濟(jì)利益。另一種會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生源于控制權(quán)與剩余索取權(quán)的不匹配到最后了經(jīng)營(yíng)者不當(dāng)占有所有者利益，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者利用自身信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行舞弊來(lái)獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。

二、會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)與手段

1.會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以不當(dāng)?shù)美麨槟康模杏?jì)劃、針對(duì)性和有目的地故意實(shí)施違背真實(shí)，違法法律、法規(guī)、相關(guān)政策、制度的會(huì)計(jì)信息失真行為。二會(huì)計(jì)進(jìn)行舞弊行為必定有其動(dòng)機(jī)存在本文將會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)分為八種方面：1.獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)，企業(yè)的管理者能否獲得獎(jiǎng)金與其為企業(yè)所有者是否賺取利潤(rùn)往往直接掛鉤，在企業(yè)盈利減緩或是出現(xiàn)虧損時(shí)為獲取獎(jiǎng)金通過(guò)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行舞弊。2.銀行貸款動(dòng)機(jī)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)逐漸正規(guī)，銀行業(yè)在為企業(yè)提供貸款時(shí)會(huì)考慮企業(yè)還款能力，要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)為增加企業(yè)貸款能力出現(xiàn)通過(guò)會(huì)計(jì)手段舞弊。3.逃稅動(dòng)機(jī)，在我國(guó)稅收政策下一些企業(yè)為了達(dá)到偷稅、收稅、減少納稅、延遲納稅等目的，通過(guò)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行舞弊。4.隱藏違法行為動(dòng)機(jī)，一些企業(yè)出現(xiàn)貪污、受賄、挪用、侵占公款等行為，為了逃避法律制裁通過(guò)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行舞弊。5.上市動(dòng)機(jī)，上市或者發(fā)行股票往往會(huì)為企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)極大利益，為確保企業(yè)上市通過(guò)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行舞弊。6.配股動(dòng)機(jī)，對(duì)已經(jīng)上市的公司來(lái)說(shuō)有著巨大的吸引力，為到達(dá)配股要求利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行舞弊。7.逃避處罰動(dòng)機(jī)，公司上市以后面臨可能出現(xiàn)的處罰利用會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊來(lái)逃避處罰。8.股票盈利動(dòng)機(jī)，上市公司為使股票升值操縱股票價(jià)格，對(duì)年報(bào)、中報(bào)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

2.會(huì)計(jì)舞弊手段

隨著金融市場(chǎng)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息技術(shù)也不斷地得到提高，會(huì)計(jì)舞弊手段也日漸隱蔽和復(fù)雜?？傮w來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)舞弊手段分為會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊兩個(gè)大的方面，其中會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露是企業(yè)在明知相關(guān)法律、法規(guī)的前提下故意披露虛假的會(huì)計(jì)信息的手段謀求自身利益的行為。而會(huì)計(jì)舞弊的主要手段集中在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊上，財(cái)務(wù)報(bào)表上舞弊的主要手段有虛假增加銷售收入；違規(guī)減少企業(yè)成本或期間消費(fèi)；資產(chǎn)弄虛作假；借用會(huì)計(jì)差錯(cuò)；轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)等手段。

三、會(huì)計(jì)舞弊防范措施

1.建立健全內(nèi)部治理機(jī)制完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司的組織結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)能力讓其發(fā)揮應(yīng)有作用，改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，使審計(jì)部門加大對(duì)公司的內(nèi)部控制和相關(guān)治理工作進(jìn)而使公司的內(nèi)部治理機(jī)制完善。內(nèi)部機(jī)制完善后調(diào)整公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)避免大股東以權(quán)謀私，形成制衡，增強(qiáng)公司創(chuàng)先氛圍，經(jīng)營(yíng)積極性也能避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2.建立健全公司內(nèi)部管控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部的管控機(jī)制是保證公司穩(wěn)定運(yùn)行同時(shí)也是股東利益的保障，在公司內(nèi)部建立內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的氛圍，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制逐步形成，不斷加強(qiáng)公司內(nèi)部信息與溝通，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能切實(shí)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制活動(dòng)穩(wěn)定積極運(yùn)行等多方面手段保障公司內(nèi)部控制機(jī)制可持續(xù)發(fā)展。

3.提升職業(yè)道德水平

提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平，面對(duì)舞弊現(xiàn)象向管理層講明要求，制止其舞弊或進(jìn)行舉報(bào)，國(guó)家提供相應(yīng)的保護(hù)，也同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)的懲罰力度，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案等等。

4.加大監(jiān)管力度、保證監(jiān)督履職

增加相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)從新定位，將目前的絕對(duì)權(quán)力改為向企業(yè)服務(wù)，制止貪腐的同時(shí)使監(jiān)督流程更加合法、公開、公正、透明。加入監(jiān)督指標(biāo)體系，使監(jiān)督更加完善，也使公眾對(duì)監(jiān)管部門是否有效履職起到監(jiān)督作用。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)的舞弊不僅僅危害到企業(yè)或者是擁有者，其對(duì)投資者信息以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的影響也不可忽視，而其難以解決的原因也不僅僅是政治上的制度問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)理念、法律完善程度、文化制度等等也都在發(fā)展之中尚不完善，解決會(huì)計(jì)舞弊，是一個(gè)系統(tǒng)的社會(huì)行為，需要全體社會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷的成長(zhǎng)，長(zhǎng)期的摸索實(shí)踐。

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作者簡(jiǎn)介：劉 麗（1974-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱市雙城區(qū)供排水集團(tuán)公司。