基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制研究

梁廣德

[摘 要]物流企業(yè)由于間接費用占總成本比重較大，運用作業(yè)成本法后，將有效地解決物流企業(yè)的成本核算和成本管理問題。以D公司為例，其成本管理存在對間接費用的分配不合理、成本信息與成本管理目標脫節(jié)、成本核算未與物流業(yè)務結合等的問題。以作業(yè)成本法為基礎，分別構建了D公司的成本核算和成本管理體系，有效地解決了D公司成本核算失真問題，進一步加強了作業(yè)管理，提升了企業(yè)的競爭力。

[關鍵詞]作業(yè)成本法；成本控制；物流企業(yè)

一、引言

伴隨著電子商務的快速發(fā)展，物流企業(yè)的發(fā)展速度也越來越快，但是物流企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。從2009年以來，在政府的工作報告中，就屢次提到要鼓勵物流企業(yè)的發(fā)展，同時要對物流企業(yè)給予政策上的照顧，為物流企業(yè)的發(fā)展提供了有力的外部環(huán)境。但是隨著物流企業(yè)自身的不斷發(fā)展，其在成本核算和成本管理上的問題已日益凸顯出來。對于大部分物流企業(yè)，由于間接費用的比重較大，且企業(yè)均沿用傳統(tǒng)的核算辦法，使大部分企業(yè)的成本核算都是失真的，同時，也無法進一步對企業(yè)的成本進行有效管理，不利于企業(yè)的發(fā)展。而通過將作業(yè)成本法應用于企業(yè)的成本核算和管理，將有效地解決這一問題。作業(yè)成本法，以作業(yè)為中心，通過資源動因和作業(yè)動因的引入，使成本的分配更為相關，更為準確，解決成本失真的問題。同時，通過對作業(yè)分析，有效對作業(yè)進行管理，提升企業(yè)的核心競爭力。

本文從D物流公司的實際情況出發(fā)，在對D公司成本管理現(xiàn)狀以及存在問題闡述的基礎上，以作業(yè)成本法的相關理論為基礎，在D公司內(nèi)部構建了一套完整的作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理體系，從而提高D公司成本核算的準確性，同時，有利于D公司對成本過程的控制，提高企業(yè)成本管理水平。

二、D公司成本管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）D公司基本情況

D公司于1997年成立，全稱為“D速運（集團）有限公司”，公司總部位于上海，發(fā)展至今，已成為一家享譽國內(nèi)的重點物流企業(yè)。截止2015年底，D公司基本建立起覆蓋全國重點區(qū)縣的服務網(wǎng)絡，同時，積極拓展國際業(yè)務，已在多個國家建立起了服務網(wǎng)點。D公司目前擁有營運車輛5000余臺，并與航空公司合作，已建立起多條航線網(wǎng)絡。近幾年，D公司發(fā)展勢頭強勁，已逐漸發(fā)展成為行業(yè)的領頭羊。

（二）D公司成本管理現(xiàn)狀

在成本核算方面，D公司仍然采用傳統(tǒng)的成本會計核算方式，以企業(yè)的會計人員為主題，對企業(yè)的各項成本進行核算。在成本管理方面，D公司鮮少涉及，只重視成本的核算，并不重視事前和事中的成本管理。

具體來看，D公司在成本核算過程中，并未單獨設置與物流成本相關的明細科目。另外，根據(jù)相關資料統(tǒng)計，物流費用占總成本的比重多達40%，這些物流費用包括車輛的折舊費、倉庫的租金和保管費以及其他基礎設施的建設等費用。由于沒有單獨設置相應的明細科目，這些費用基本作為期間費用，當期直接扣除，并未計入產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本偏低。在成本管理過程中，公司對于成本的控制大量集中于公司對外所支付的費用，比如倉儲費、運輸費等，忽視對服務過程本身的成本控制。另外，由于組織機構設置上的缺陷，公司很難對分散各地的經(jīng)營網(wǎng)點進行統(tǒng)一成本控制，成本管理分散。同時，由于缺乏統(tǒng)一標準和管理，使很多成本數(shù)據(jù)之間無法直接比較，進一步使成本的考核與業(yè)績評價無法直接聯(lián)系起來。

（三）D公司成本管理存在問題

具體來看，D公司在成本核算和管理方面存在以下幾方面問題：

1.對間接費用的分配不合理。由于D公司沿用傳統(tǒng)的核算辦法，在對間接費用進行分配時往往采用單一的分配標準，比如耗用的人工工時、運行的里程數(shù)等等。但是往往這些間接費用的發(fā)生與分配標準之間并無直接聯(lián)系。對于D公司這樣間接費用占物流成本總額比重非常大的企業(yè)來說，這種核算方式必然會導致間接費用核算的不準確，從而使得企業(yè)計算的物流總成本并不準確。同時，成本信息的真實性是企業(yè)進行準確定價的基礎，由于成本信息的失真，使企業(yè)在定價方面具有較大不確定性，不利于企業(yè)之間的競爭。

2.成本信息與成本管理目標脫節(jié)。準確核算的成本信息是企業(yè)進行有效成本管理的基礎。由于無法準確獲得相應的成本信息，就不知道哪些環(huán)節(jié)的成本偏高，需要控制，也不知道哪些環(huán)節(jié)的成本控制很好，應該繼續(xù)保持。因此，企業(yè)的成本管理就無法深入到具體的某個時期，或者某個環(huán)節(jié)，也就沒法對企業(yè)的成本進行有效管理，二者處于脫節(jié)狀態(tài)。

3.成本因素未與物流業(yè)結合。對重點客戶的精細化管理是當前發(fā)展的一個主流趨勢。如果能夠?qū)χ饕蛻魧崿F(xiàn)精細化管理，了解其個性化服務需求，同時又能準確核算各項服務相應的成本，則會大大提高企業(yè)的整體競爭力。由于D公司當前并未設置與物流成本相關的明細科目，所有費用均在一個綜合科目下進行歸集和分配，因此無法獲得為重點客戶服務的響應成本，無法實現(xiàn)精細化管理。因此，定價時也就缺乏了重要的成本信息依據(jù)，具有盲目性。

三、基于作業(yè)成本法的D公司成本核算和管理體系構建

（一）D公司引入作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法是通過作業(yè)動因和資源動因?qū)㈤g接費用和資源分配到作業(yè)，進一步分配到產(chǎn)品的一種有效成本核算方法。通過作業(yè)成本法的運用，首先可以實現(xiàn)對成本的準確核算，同時，在成本核算分析的基礎上，可以進一步改進和優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈，以達到提升企業(yè)價值，提高企業(yè)的綜合競爭力的目的。對于D公司而言，引入作業(yè)成本法的必要性體現(xiàn)在：

1.獲取更加準確的物流成本信息的需求。引入作業(yè)成本法后，將有效地解決D公司成本失真和成本管理的不足。通過更多更直接更相關動因的引入，可以準確對間接費用進行分配，解決以往成本分配標準單一的選擇，都是依據(jù)其與成本發(fā)生之間的密切程度，有利于管理層對成本動因進行直接管理，做出正確決策。

2.成本控制的需求。成本管理是對作業(yè)的過程進行管理和控制，需要以作業(yè)成本法核算的信息為依據(jù)。依據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，可以對企業(yè)的作業(yè)流程進行全面、系統(tǒng)的分析，從而區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)可以進一步提高其優(yōu)勢；對于非增值作業(yè)，可以盡量剔除，無法剔除的，則盡量降低其成本。通過對作業(yè)環(huán)節(jié)的成本控制，可以大大提高企業(yè)成本優(yōu)勢。

3.定價的需求。企業(yè)的產(chǎn)品定價，往往是在產(chǎn)品成本準確核算的基礎上，考慮市場因素，同時加上相應的稅金以及相應的目標利潤制定而成的。因此，產(chǎn)品成本信息的準確與否，直接關系到產(chǎn)品定價的準確性，進而影響企業(yè)的競爭力。如前所述，作業(yè)成本法的引入，可以解決成本核算失真的問題，保證成本核算的準確性，從而確保企業(yè)定價的準確性。

（二）D公司成本核算體系構建

要成功地在D公司內(nèi)部構建起合理的成本核算體系，首先需要公司內(nèi)部所有員工對此有個全面的了解和認識，在此基礎上，各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合、共同完成。具體來看，包括以下幾個步驟。

1.分析確定資源。依托公司現(xiàn)有的賬務信息，明確D公司在提供服務過程中所耗費的資源。但是，在整理過程中，應當突出重點原則，明確重要資源耗費；必要時，根據(jù)業(yè)務流程特點以及資源耗費情況，對資源耗費進行重新分類、整合，重新進行核算。

2.認定并整合作業(yè)。作業(yè)中心的準確劃分關系到整個作業(yè)成本核算體系建立的成敗。D公司應當遵循成本效益原則，對各作業(yè)及作業(yè)中心準確認定。通過對組織結構設計的了解，以及對各部門負責人以及員工的了解，來了解和區(qū)分每項作業(yè)。在此基礎上，將各相似作業(yè)合并起來，建立作業(yè)中心。一般情況下，整合在一起的作業(yè)應是具有相同的性質(zhì)，且處于同一層次。當然，各作業(yè)中心完全有可能是跨部門的，就需要部門之間的相互配合。

3.確定成本動因。在作業(yè)成本法中，基本思路是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。因此，成本動因就包括資源動因以及作業(yè)動因。資源動因反映了作業(yè)隊資源的耗費情況，作業(yè)動因則反映了產(chǎn)品對作業(yè)的耗費情況。無論是資源動因還是作業(yè)動因，必須滿足與資源的耗費或者是作業(yè)的耗費之間密切相關的，是導致成本發(fā)生的直接因素。當然，一項作業(yè)可能存在多個成本動因，因此，在選擇過程中，就應該選擇相關性高且易計量的動因進行核算。

4.分配作業(yè)成本。根據(jù)確立的作業(yè)中心以及選擇的響應成本動因，首先可能需要選擇合理的量化依據(jù)將資源耗費分配到各作業(yè)中心去，進一步對各作業(yè)中心歸集的成本進行分配，從而得到各項產(chǎn)品或服務的價格。這樣就能相對準確地計算出間接費用比重大的服務成本了。

（三）D公司成本管理體系構建

1.分析作業(yè)鏈及價值鏈。D物流公司的經(jīng)營活動就是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的作業(yè)鏈。分析作業(yè)鏈和價值鏈是為了了解作業(yè)之間存在的關系，這樣可以更好的認知物流成本發(fā)生的原因，進而為物流成本的控制和優(yōu)化作業(yè)鏈服務。

2.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。通過對D公司整個作業(yè)鏈的分析，進一步區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)，繼續(xù)鞏固并進一步規(guī)范化；對于非增值作業(yè)包括對其成本的降低、優(yōu)化以及改進，從而達到提高企業(yè)核心競爭力的目的。

3.作業(yè)成本控制考核。確定合理的作業(yè)成本標準，根據(jù)作業(yè)成本標準，在作業(yè)實施過程中對作業(yè)進行控制，對結果進行反饋，不斷完善作業(yè)成本標準。對于各部門（作業(yè)中心）執(zhí)行情況的考核，要制定相應的考核指標，將指標明確到具體員工身上。

四、結論

將作業(yè)成本法引入到物流企業(yè)當中，是正確且有意義的做法。從D公司來看，引入作業(yè)成本法后，能有效地扭轉(zhuǎn)公司在成本核算上失真的問題，進一步為其物流服務的準確定價提供信息支持。另外，根據(jù)作業(yè)成本法核算的成本，進一步加強對D公司各環(huán)節(jié)作業(yè)的管理，從而有效控制各環(huán)節(jié)作業(yè)成本，提高企業(yè)的核心競爭力。因此，作業(yè)成本法在D公司的引入并成功應用，有效地改進其成本核算和成本管理，提升其在行業(yè)的競爭優(yōu)勢。

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（編輯/劉佳）