伍士林

摘要 本文介紹了出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的概念，分析了出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的構(gòu)成，包括生產(chǎn)成本、交易成本、環(huán)境成本和代際成本等，認(rèn)為全成本觀包含內(nèi)容更全面、更廣泛，生產(chǎn)成本依然占重要地位、交易成本次之，環(huán)境成本和代季成本不斷上升。

關(guān)鍵詞 出口農(nóng)產(chǎn)品；全成本；構(gòu)成；啟示

中圖分類號 F752.62；F740 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1007-5739（2017）13-0257-02

傳統(tǒng)成本概念指產(chǎn)品成本，而自20世紀(jì)20年代以來，成本的范疇急速擴(kuò)展。責(zé)任成本、質(zhì)量成本、機(jī)會成本、變動成本、沉沒成本等概念層出不窮。本文主要探討了出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本問題，包括出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本概念、出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本構(gòu)成以及啟示等。

1 出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的概念

全成本概念最早出現(xiàn)于西方國家，在20世紀(jì)80年代，西方國家的會計就提出了所有權(quán)總成本也就是全成本的概念。Ellram將全成本定義為與采購商品或服務(wù)相關(guān)的所有活動流及這些活動發(fā)生所帶來的成本。全成本意味著在核算一項采購時需要考慮所有與獲取、使用及維護(hù)該項目相關(guān)的成本，而不是僅僅限于采購價格。全成本管理是相對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計成本提出的，是以經(jīng)營者的整體資源、整個過程、系統(tǒng)績效等為基礎(chǔ)研究成本投入和回報的量化關(guān)系，其擴(kuò)充和延伸了傳統(tǒng)成本管理對象的范圍[1]。就農(nóng)產(chǎn)品出口而言，出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本可以概括為出口農(nóng)產(chǎn)品的全部成本，它既包括農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、出口等環(huán)節(jié)的全部供給成本，還包括開發(fā)利用農(nóng)業(yè)資源的機(jī)會成本以及相應(yīng)的社會、環(huán)境成本等[2]。

2 出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的構(gòu)成

根據(jù)出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的概念可知，出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本主要由生產(chǎn)成本、交易成本、環(huán)境成本、代際成本等幾個方面構(gòu)成。

2.1 生產(chǎn)成本

通常情況下，出口農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者為生產(chǎn)出口農(nóng)產(chǎn)品所耗費的各種資源用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)價值，主要包括3個成本項目。

2.1.1 物化勞動消耗成本。主要包括：①作為生產(chǎn)對象的種子、肥料、農(nóng)藥、動物飼料、動物疫苗、畜藥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的一次性耗用；②作為勞動工具的農(nóng)用房屋、農(nóng)用設(shè)備、農(nóng)用機(jī)械等固定資產(chǎn)的損耗（以折舊表示）；③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者支付的獲取或使用無形資產(chǎn)的費用，含科技成果等無形資產(chǎn)的使用費及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者自創(chuàng)、購買的無形資產(chǎn)價值的攤銷等。

2.1.2 自然資源消耗成本。農(nóng)業(yè)自然資源是指作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的土地、水、氣候、生物等資源。首先，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要占用一定的空間，這就需要利用土地資源，因而就會產(chǎn)生土地占用費。其次，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還需要大量地使用水資源，形成了水資源使用費。再次，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要利用生物資源，其耗用常表現(xiàn)為直接利用和潛在利用，如利用森林、牧草、家禽家畜等以及對自然生態(tài)環(huán)境平衡功能等的利用。最后，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對氣候資源的利用則主要表現(xiàn)在人類的農(nóng)業(yè)活動對自然的影響方面。

2.1.3 人力資源消耗成本。人力資源本質(zhì)是人的能力，指可以為社會創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的人或勞動力。經(jīng)營者擁有或控制人力資源，形成人力資產(chǎn)。利用人力資產(chǎn)需要進(jìn)行相應(yīng)的價值補(bǔ)償，從而形成人力資源消耗成本。

2.2 交易成本

交易成本是指交易雙方在完成一筆交易時，買賣前后所產(chǎn)生的、與此交易相關(guān)的各種成本。著名貿(mào)易理論家 Anderson和Van Wincoop認(rèn)為，從廣義上說，交易成本是指除了生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際成本之外，產(chǎn)品到達(dá)最終用戶所發(fā)生的所有成本。

2.2.1 關(guān)稅壁壘。關(guān)稅屬于政策成本，是出口農(nóng)產(chǎn)品交易成本的重要組成部分，長期以來各國都用它來限制進(jìn)口。農(nóng)產(chǎn)品也是這樣，但不同的是出口國為鼓勵農(nóng)產(chǎn)品出口，關(guān)稅一般較低，甚至沒有，或反而給予一定的補(bǔ)貼，而農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口國的進(jìn)口關(guān)稅則比較明顯。從現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅情況看，發(fā)達(dá)國家農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅水平不高，但稅目卻較發(fā)展中國家多，變相地增加了農(nóng)產(chǎn)品出口國的成本。

2.2.2 非關(guān)稅壁壘。非關(guān)稅壁壘是重要的進(jìn)口限制措施，包括數(shù)量限制、反補(bǔ)貼、海關(guān)估計、反傾銷、報復(fù)性關(guān)稅等2 000余項。隨著國際貿(mào)易自由化，非關(guān)稅壁壘逐漸取代關(guān)稅壁壘，發(fā)達(dá)國家在食品科技和安全管理上處于先進(jìn)地位，其在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易領(lǐng)域的新型壁壘不斷出現(xiàn)，非關(guān)稅壁壘則要增加出口農(nóng)產(chǎn)品的成本[3]，發(fā)展中國家疲于應(yīng)對。

2.2.3 國際物流成本。包括管理成本、運輸成本、庫存成本、服務(wù)成本等。運輸是整個國際農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易過程中成本最高、耗時最長的環(huán)節(jié)。因此，無論是出口商還是進(jìn)口商，都比較關(guān)注運輸成本和運輸效率。直接運輸成本包括運費和保險，一般產(chǎn)生于運輸過程中；間接運輸成本包括為了緩沖不同的發(fā)貨時間產(chǎn)生的存儲成本、與貨物規(guī)模相關(guān)的準(zhǔn)備成本（整集裝箱或是分裝）等在運輸過程中持有貨物帶來的成本。農(nóng)產(chǎn)品中食品比例很大，貯運過程中易損壞甚至腐爛變質(zhì)，從而導(dǎo)致運輸成本加大，阻礙遠(yuǎn)距離貿(mào)易。而散貨運輸?shù)霓r(nóng)產(chǎn)品一般單位價格較低，造成單位運輸成本也較高[4-5]。

此外，交易成本還包括信息成本、合同執(zhí)行成本、匯率成本、法律和規(guī)制成本以及當(dāng)?shù)胤咒N成本（批發(fā)和零售）等。信息成本是經(jīng)營者進(jìn)行國際市場調(diào)研，并獲得各種有關(guān)信息所付出的成本，如獲取關(guān)于各類農(nóng)產(chǎn)品、技術(shù)、生產(chǎn)資料等價格分布和質(zhì)量的信息，尋找潛在的交易對象等；合同執(zhí)行成本主要是經(jīng)營者在合同簽訂時，討價還價及其他事項議定時所付出的代價；發(fā)生糾紛時，為解決糾紛所發(fā)生的成本等。

2.3 環(huán)境成本

環(huán)境成本具體可分為環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境退化修復(fù)成本等，是指由于經(jīng)濟(jì)活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降和修復(fù)已被破壞的環(huán)境而付出的代價[6-7]。其中，環(huán)境保護(hù)支出指實際支付用于保護(hù)環(huán)境的價值，環(huán)境退化修復(fù)成本是指恢復(fù)已被污染環(huán)境應(yīng)該支付的價值。針對農(nóng)業(yè)而言，一是事前環(huán)境成本。事前環(huán)境成本是指為減輕環(huán)境污染而事前予以開支的成本。包括用于環(huán)境資源保護(hù)項目的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新的花費，社會環(huán)境保護(hù)公共工程和投資建設(shè)、維護(hù)、更新費用中由經(jīng)營者負(fù)擔(dān)的部分等。二是事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本包括耗減成本和惡化成本，是經(jīng)營者在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本。三是事后環(huán)境成本?；謴?fù)成本是指修復(fù)已破壞環(huán)境資源損害引起的成本；再生成本是指經(jīng)營者對使用過的環(huán)境資源進(jìn)行再生的開支。

2.4 代際成本

代際成本一般是指對某（些）生產(chǎn)要素（含生態(tài)環(huán)境）當(dāng)下使用而放棄的未來使用可能帶來的純收益。資源（尤其是不可再生資源）是稀缺的，若當(dāng)代人增加對其使用量，則會減少后代人的使用量，是上代人對下代或下幾代人所帶來的影響，這是機(jī)會成本意義上的代際成本，涉及不同時代人們的利益。

3 出口農(nóng)產(chǎn)品全成本概念的啟示

3.1 涵蓋內(nèi)容更全，范圍更廣

傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品成本理論認(rèn)為只有凝結(jié)了人類勞動的生產(chǎn)要素才有價值，成本核算只包括物化勞動和活勞動的價值，從而導(dǎo)致出口農(nóng)產(chǎn)品成本核算范圍過于狹窄，成本核算不完全。例如，核算稻谷的成本僅包含種子、肥料、農(nóng)藥、人工工資等成本，而未包括農(nóng)藥化肥污染的環(huán)境消耗和土地地力耗用等成本。

出口農(nóng)產(chǎn)品全成本突破了傳統(tǒng)的出口農(nóng)產(chǎn)品成本觀，展示了人們對出口農(nóng)產(chǎn)品成本核算的新認(rèn)識，尤其是增加了環(huán)境成本、代際成本等新因素，拓展了視野，考慮更為廣泛，有利于樹立全面成本觀，其研究具有重要的意義。出口農(nóng)產(chǎn)品的全成本應(yīng)該包括出口農(nóng)產(chǎn)品的全部供給成本，還要包含開發(fā)利用農(nóng)業(yè)資源的機(jī)會成本以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工等的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境外部成本以及不同代際間的成本負(fù)擔(dān)等。因此，出口農(nóng)產(chǎn)品全成本涵蓋了生產(chǎn)成本、交易成本、環(huán)境成本、代際成本等4個主要方面。

3.2 生產(chǎn)成本依然占據(jù)重要地位，交易成本次之

在出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的構(gòu)成中，生產(chǎn)成本反映的是出口農(nóng)產(chǎn)品在整個生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)所耗費的代價，是出口農(nóng)產(chǎn)品全成本的主要部分，依然占據(jù)重要地位。其次為交易成本，這2個部分的成本是出口農(nóng)產(chǎn)品全成本監(jiān)測的重點。

3.3 環(huán)境成本、代際成本不斷上升

習(xí)慣上，出口農(nóng)產(chǎn)品成本主要考慮的是顯性成本，而隱性成本考慮得較少。而全成本觀則把環(huán)境成本、代際成本等隱性成本納入到成本核算的范圍。并且，認(rèn)為隨著環(huán)境問題、資源稀缺問題日益突出，這類成本在不斷地攀升[8-9]。

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