管偉

大型體育項目專項資金全過程跟蹤審計，是在項目實施全周期中對過程與結(jié)果進行監(jiān)管與控制，保障各項工作合法、合規(guī)、合理。隨著我國體育事業(yè)的發(fā)展，大型體育項目逐漸增多，然而部分體育事業(yè)單位在專項資金管理方面存在不足，亟待建立全新的專項資金審計機制。鑒于此，本文結(jié)合大型體育項目審計實踐經(jīng)驗，對其專項資金審計問題進行分析，探索更加合理的全過程跟蹤審計定位與實施方法，最大限度地保障審計數(shù)據(jù)的真實完整性，保障審計監(jiān)管的準確可靠性。

一、大型體育項目專項資金全過程跟蹤審計的意義

大型體育項目專項資金跟蹤審計，有利于保障資金的合理使用與項目建設(shè)質(zhì)量。我國部分體育事業(yè)單位在專項資金審計方面存在缺失，多以財務(wù)審計為重心，或采用事后審計模式，引發(fā)審計工作面臨無法查證、監(jiān)管不力等諸多問題，這就有必要做好專項資金全過程跟蹤審計工作。

（一）大型體育項目專項資金跟蹤審計的特征

大型體育項目專項資金跟蹤審計具有復雜性、系統(tǒng)性，具有與體育基建審計類似的特征。它投入資金多、周期長、見效慢，需要耗費大量人力物力。在專項資金跟蹤審計中存在很多影響因素，屬于動態(tài)、持續(xù)的審計過程，需要根據(jù)項目進程不斷調(diào)整審計方法。跟蹤審計與績效審計存在密切關(guān)系，其中績效審計是全過程跟蹤審計的重點內(nèi)容，也是保障項目資金有效性的必要措施。在我國大型體育場館建設(shè)中，無論是績效審計還是跟蹤審計研究成果，都可以很好地為實際工作提供指導。此外，全過程跟蹤審計要求審計人員參與到基建全過程中，保障審計工作與項目實施進程一致，具備連續(xù)性，能夠在項目開展整個周期中發(fā)揮作用，體現(xiàn)審計震懾力。

（二）開展專項資金全過程跟蹤審計的阻礙

目前，我國尚未建立體育基建專項資金全過程跟蹤審計相應(yīng)的規(guī)章制度，對于項目參與者之間的權(quán)責關(guān)系也未作明確界定，導致專項資金審計監(jiān)管存在缺位現(xiàn)象，直接阻礙了全過程跟蹤審計的順利實施。而對這一問題進行深入分析，可知體育基建專項資金審計本身具有復雜性的特點，這就要求審計人員要具備豐富的經(jīng)驗與較高的素質(zhì)，熟悉項目全過程的審計重點，能夠處理各種突發(fā)狀況。同時大型體育項目的跟蹤審計，要求明確界定參與各方的權(quán)利與責任，避免出現(xiàn)越位管理或權(quán)責不清現(xiàn)象。然而由于歷史與現(xiàn)實因素的影響，很多基建項目依然采用傳統(tǒng)審計方法，存在事前、事中審計缺位現(xiàn)象，不同參與主體之間缺乏明確的權(quán)責界限，很難開展事前風險控制與問題處理工作，也讓全過程跟蹤審計陷入尷尬的境地。

（三）實施專項資金全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

所謂全過程跟蹤審計，就是囊括大型體育項目專項資金審計的方方面面，實現(xiàn)對項目各環(huán)節(jié)的無死角審計監(jiān)管，具體涉及招投標、投入決策、項目實施與竣工等環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)審計模式相比，全過程跟蹤審計能夠?qū)崿F(xiàn)事前、事中與事后的全面監(jiān)管，保障審計的全面性與持續(xù)性。這種審計模式要求審計人員在項目決策階段就介入其中，并對項目要有準確全面的了解，通過與項目管理人員溝通聯(lián)系，及時掌握一手資料，這樣才能更好地開展審計取證工作。跟蹤審計通過在項目起始階段引入審計人員，不僅可以保障審計工作的客觀公正性，也增加了審計工作的公信力，有助于解決審計取證的滯后性問題。同時對大型體育項目專項資金的全過程跟蹤審計，能夠促進績效審計的發(fā)展與創(chuàng)新，明確跟蹤審計與績效審計之間的因果關(guān)系，發(fā)現(xiàn)更多潛在的風險，避免由此引發(fā)的重大損失。

二、大型體育項目專項資金全過程跟蹤審計的定位

隨著內(nèi)部審計范圍的拓展，其審計視野逐步由財務(wù)審計拓展至管理審計領(lǐng)域，審計內(nèi)容更加多樣，審計目標也由差錯糾正轉(zhuǎn)為全過程監(jiān)督控制。對大型體育項目實現(xiàn)全過程跟蹤審計，是財務(wù)審計與管理審計的有機結(jié)合，能夠在項目全周期實現(xiàn)風險、效益與內(nèi)控管理，保障審計工作的動態(tài)持續(xù)性。它實現(xiàn)了內(nèi)部審計事前、事中與事后控制的融合，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的服務(wù)理念，也順應(yīng)了現(xiàn)代審計事業(yè)的發(fā)展要求。

（一）實施原則定位

大型體育項目的建設(shè)內(nèi)容多，涉及多個利益主體，要對項目建設(shè)方向、進程與資金使用狀況進行全程跟蹤，應(yīng)該遵循以下原則：第一，保障跟蹤審計工作的公平公正性，在全過程跟蹤審計中體現(xiàn)合規(guī)、合法與合理性，避免出現(xiàn)開支超標或資金不足等情況；第二，對于專項資金的市場開發(fā)與使用，應(yīng)該強化對市場主體的行為監(jiān)管，發(fā)揮審計人員的財務(wù)管理職能力，保障項目運營中的一系列行為符合相關(guān)規(guī)章制度，保障大型體育項目的有序運營；第三，要想降低全過程跟蹤審計壓力，保障審計效果，就應(yīng)該聯(lián)合多個相關(guān)機構(gòu)加入其中，形成外部審計合力，及時發(fā)現(xiàn)并整改項目實施過程中存在的問題，根據(jù)外部反饋不斷調(diào)整審計方案，維持跟蹤審計工作的有效性；第四，根據(jù)大型體育項目建設(shè)情況，結(jié)合實際需求調(diào)整跟蹤審計模式，明確不同部門的權(quán)責，設(shè)立專門的財務(wù)審計機構(gòu)，提高專項資金利用率。

（二）角色關(guān)系定位

對于大型體育項目專項資金的跟蹤審計，有必要協(xié)調(diào)好各方利益關(guān)系，保障不同機構(gòu)、不同部門之間相互補充，更好地發(fā)揮各參與方在審計工作中的作用。在實際工作中應(yīng)明確各方角色定位，設(shè)置專門的審計、管理機構(gòu)，通過召集不同參與者協(xié)作交流，制定客觀、科學、可行的全程跟蹤審計實施方案，為審計人員的跟蹤審計提供指導。同時明確全過程跟蹤審計范圍、方法與規(guī)則，保障審計結(jié)構(gòu)的嚴密與規(guī)范性，保障審計工作按照既定流程順利實施。在對大型體育項目進行跟蹤審計時，各部門應(yīng)該統(tǒng)一認識，明確各自的權(quán)責與義務(wù)，圍繞全過程跟蹤審計開展各項管理工作。

（三）職能權(quán)責定位

在全過程跟蹤審計工作中，審計人員應(yīng)該熟悉施工單位的各項活動，保障審計監(jiān)管的客觀公正性，為竣工結(jié)算與運營管理提供參考。在項目支出款項審計方面，不僅要求審計人員根據(jù)合同要求核算支付比例，了解項目預算情況，也要求做好財務(wù)決算工作，避免由于工程款撥付偏差對項目施工進度的影響。全過程跟蹤審計的重點在于把好經(jīng)濟關(guān)，全面分析項目實施中可能存在的威脅，及時化解施工過程中存在的矛盾，避免出現(xiàn)設(shè)計不合理、財務(wù)信息失真等問題，減少施工單位與審計機構(gòu)之間的矛盾，提升審計結(jié)算效率。審計人員應(yīng)該準確掌握項目建設(shè)過程中的各項信息，強化跟蹤審計力度，發(fā)現(xiàn)不同階段的潛在效益，規(guī)避各種不利因素，糾正資料收集不齊全、簽證混亂等問題，為工程項目的有效運營打下基礎(chǔ)。

三、大型體育項目專項資金全過程跟蹤審計分階段實施方法

全過程跟蹤審計本身屬于動態(tài)造價管理工作，貫穿大型體育項目設(shè)計、招投標、施工與竣工的所有過程中。因此，在對大型體育項目進行審核分析時，需要綜合考慮工期、投資金額、工程質(zhì)量等因素，做好設(shè)計與招投標工作，并且對施工、竣工等階段的工程造價進行跟蹤審計。在跟蹤審計的具體實施過程中，可以分為跟蹤審計準備、項目建設(shè)、竣工驗收等幾個階段，需要針對每個階段的工作重點選擇具有針對性的審計方法。

（一）跟蹤審計準備階段

在跟蹤審計準備階段，主要是了解資金來源與數(shù)額，充分利用自籌資金或國家撥款，并將這些資金充分應(yīng)用于新增工程建設(shè)中，或者用于項目擴建等。該階段對于專項資金的跟蹤審計，需要做好大型體育項目策劃工作，根據(jù)實際需求制定可行性研究報告，多方收集有價值的建議，并且做好項目預算與評估工作。審計準備的實質(zhì)是為項目實施做鋪墊，要求審計人員對項目有充分的了解，綜合分析各項實際情況，做好項目預算審核工作，明確與項目相關(guān)參與者的主客關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，還需要制定詳細的審計計劃與合理的工作流程，明確跟蹤審計目標，以便更好地開展下一步工作。

（二）項目建設(shè)階段

在大型體育項目施工建設(shè)階段，需要做好項目設(shè)計、招投標、項目預算審查等工作。該階段涉及到多方面的內(nèi)容，對于整個項目的審計效果有重要影響。這一階段的重點在于做好審計分析工作，對立項的科學性、方案設(shè)計的合理性、預算的科學性等進行深入分析，保障項目的經(jīng)濟性，盡量減少多余投入，杜絕資金浪費等不良情況，并為工程建設(shè)部門提供合理的建議。在全過程跟蹤審計工作中，也應(yīng)該全面審核基建單位的投標資格，根據(jù)招投標的具體要求設(shè)計招標文件，并確定招標方案與總體預算，對項目投資計劃進行優(yōu)化設(shè)計。這一階段也可以看作商品交易過程，由賣主進行報價，由買主設(shè)置對應(yīng)的標的，在公平競爭后選擇合適的交易對象并簽訂交易協(xié)議。因此，審計人員在招投標階段，應(yīng)該做好工程量與建筑材料審查工作，了解報價是否合理，投標文件是否符合要求等，并跟蹤審查合同履行情況。

（三）竣工驗收階段

在竣工驗收階段，對大型體育項目專項資金的跟蹤審計，首先需要充分了解項目建設(shè)進度，并制定合理的資金審計規(guī)劃，全面分析各項資金的支出情況與支付明細。同時掌握施工過程中是否存在簽訂變更情況，是否存在投資偏差等，及時發(fā)現(xiàn)并解決施工過程中存在的問題，整理對應(yīng)的合同臺賬，并對工程簽證進行嚴格控制?？⒐るA段需要做好項目結(jié)算工作，保障工程造價的準確合理性，充分了解利益相關(guān)方的需求，協(xié)同相關(guān)人員處理好結(jié)算糾紛，避免對項目運營的影響。要想保障良好的審計效果，要求審計人員必須具備職業(yè)敏感性，具備過硬的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，具有團隊協(xié)作精神，能夠利用多元化方法協(xié)調(diào)處理跟蹤審計中存在的問題。此外，審計人員需要全面搜集、整理相關(guān)資料，在分析審計對象過程中，做好審計材料分類工作，為后續(xù)運營管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語

審計工作屬于獨立性的經(jīng)濟監(jiān)管任務(wù)，在維持社會公平正義方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，全過程跟蹤審計的作用日益凸顯，也提高了人們對這一“免疫體系”的重視。在這樣的背景下，要想保障全過程跟蹤審計的科學定位與順利實施，不僅需要充足的人力物力支持，制定科學的審計規(guī)劃，也需要強化專項資金預算編制管理，保障?？顚Ｓ茫⒅匾暿虑皩徲嬇c事中控制，從而有助于轉(zhuǎn)變單一的事后審計模式，保障專項資金的規(guī)范管理與有效利用，形成動態(tài)審計新機制，進而促進體育事業(yè)的發(fā)展。

【本文系2016陜西省科技廳軟科學項目“陜西省城鄉(xiāng)群眾體育現(xiàn)狀及發(fā)展模式研究”（2016KRM149）的階段性成果】

（作者系西北大學體育教研部副教授）