水利工程“營改增”調(diào)整辦法實(shí)施細(xì)則對比與分析

徐涓萍，張 濤

(四川省水利水電勘測設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)分院，四川 德陽，618000)

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水利工程“營改增”調(diào)整辦法實(shí)施細(xì)則對比與分析

徐涓萍，張 濤

(四川省水利水電勘測設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)分院，四川 德陽，618000)

隨著財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的頒布，營改增已經(jīng)在各行各業(yè)全面實(shí)施，水利部辦公廳和四川省水利廳相繼出臺水利行業(yè)的“營改增”調(diào)整辦法。本文主要對水利工程“營改增”相關(guān)實(shí)施細(xì)則進(jìn)行整理分析，并結(jié)合實(shí)際工程案例解析增值稅計(jì)價與傳統(tǒng)營業(yè)稅計(jì)價的區(qū)別以及增值稅計(jì)價的具體應(yīng)用。

水利工程 “營改增” 計(jì)價規(guī)則 計(jì)價體系

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營改增”)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。水利部建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站于2016年7月5日發(fā)布了《水利工程營業(yè)稅改增值稅計(jì)價依據(jù)調(diào)整辦法》(辦水總〔2016〕132號)，緊接著，四川省水利廳于2016年9月30發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅后〈四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定〉調(diào)整辦法》(試行)(川水辦〔2016〕109號)，該辦法作為我省〔2015〕9號文發(fā)布的《四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(以下簡稱《編制規(guī)定》)的補(bǔ)充規(guī)定，適用于執(zhí)行該《編制規(guī)定》編制投資的四川省內(nèi)各類水利水電工程項(xiàng)目，于發(fā)布之日起執(zhí)行。

1 水利工程“營改增”實(shí)施細(xì)則對比分析

1.1 總體原則

水利部辦水總〔2016〕132號文和四川省水利廳川水辦〔2016〕109號文，均是依據(jù)現(xiàn)行水利部及四川省水利工程設(shè)計(jì)概(估)算《編制規(guī)定》為基礎(chǔ)，分別針對大型水利項(xiàng)目和中小型水利水電工程項(xiàng)目投資控制，在當(dāng)前“營改增”格局下投資編制發(fā)生較大變化的指導(dǎo)性文件。簡單的說，水利工程現(xiàn)行增值稅是價外稅，差額征稅；以往營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅。計(jì)價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機(jī)械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構(gòu)計(jì)價體系。新計(jì)價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

按照水利工程設(shè)計(jì)概(估)算《編制規(guī)定》的細(xì)則，水利工程的工程部分投資主要包括建安工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及獨(dú)立費(fèi)用，就建安工程費(fèi)而言，主要是通過施工企業(yè)的勞動，將工程消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)轉(zhuǎn)化為工程來實(shí)現(xiàn)的，“營改增”對此部分影響也就最為突出。

建筑及安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤、材料價差及稅金組成，“營改增”后，稅金指增值稅銷項(xiàng)稅額，間接費(fèi)增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中。按照“價稅分離”的計(jì)價原則，建筑及安裝工程費(fèi)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤+價差(均不包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額)×增值稅稅率，“營改增”對各部分逐一做出調(diào)整，其目的在于加快推動財稅體制改革，進(jìn)一步降低工程整體稅負(fù)。

1.2 調(diào)整辦法對比

1.2.1 直接費(fèi)的調(diào)整

1.2.1.1 人工預(yù)算單價均執(zhí)行現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。

1.2.1.2 材料預(yù)算價格

材料原價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險費(fèi)和采購及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。調(diào)整采購及保管費(fèi)費(fèi)率和主要材料計(jì)費(fèi)基價，調(diào)整對比如下表1、表2。

表1 采購及保管費(fèi)率調(diào)對比

表2 材料基價調(diào)整對比

1.2.1.3 施工用電、風(fēng)、水價格

電網(wǎng)供電價格中的基本電價應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。柴油發(fā)電機(jī)供電價格中的柴油發(fā)電機(jī)組(臺)時總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價格計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

施工用水、用風(fēng)價格中的機(jī)械組(臺)時總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價格計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.1.4 施工機(jī)械使用費(fèi)

按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價格計(jì)算。施工機(jī)械臺時費(fèi)定額的折舊費(fèi)除以1.15，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11，安裝拆卸費(fèi)不變。

掘進(jìn)機(jī)及其他由建設(shè)單位采購、設(shè)備費(fèi)單獨(dú)列項(xiàng)的施工機(jī)械，臺時費(fèi)中不計(jì)折舊費(fèi)，設(shè)備費(fèi)除以1.17。

1.2.1.5 砂石料單價

自采砂石料單價根據(jù)料源情況、開采條件和工藝流程按相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價格進(jìn)行計(jì)算。

砂石料用量大單獨(dú)招標(biāo)的項(xiàng)目，可計(jì)取其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤、價差參與工程費(fèi)用計(jì)算。

砂石料用量小不單獨(dú)招標(biāo)的項(xiàng)目，只計(jì)基本直接費(fèi)、價差參與工程費(fèi)用計(jì)算。

外購砂石料單價采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。

1.2.1.6 混凝土材料單價

混凝土材料單價按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價格進(jìn)行計(jì)算。

商品混凝土單價采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。

1.2.1.7 未計(jì)價材料價格

建筑及安裝工程未計(jì)價材料采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。

1.2.2 其他直接費(fèi)

計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.3 間接費(fèi)調(diào)整

間接費(fèi)指施工企業(yè)為建筑安裝工程施工而進(jìn)行施工組織與經(jīng)營管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)組成?！盃I改增”后，企業(yè)管理費(fèi)中增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，水利部和四川省均對間接費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，詳見表3、表4。

表3 大型水利水電工程間接費(fèi)費(fèi)率表(水利部)

序號工程類別間接費(fèi)費(fèi)率(%)計(jì)算基礎(chǔ)樞紐引水河道一建筑工程1土方工程直接費(fèi)855-64-52石方工程直接費(fèi)125105-11585-953砂石備料工程(自采)直接費(fèi)5554模板工程直接費(fèi)957-856-75混凝土澆筑工程直接費(fèi)9585-957-856鋼筋制安工程直接費(fèi)55557鉆孔灌漿工程直接費(fèi)10595-1059258錨固工程直接費(fèi)10595-1059259疏浚工程直接費(fèi)725725625-72510掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(1)直接費(fèi)44411掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(2)直接費(fèi)62562562512其他工程直接費(fèi)10585-95725二機(jī)電、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備安裝工程人工費(fèi)757070

表4 中小型水利水電工程間接費(fèi)費(fèi)率表(四川省)

序號工程類別間接費(fèi)費(fèi)率(%)計(jì)算基礎(chǔ)樞紐引水河道一建筑工程1土方工程直接費(fèi)6545-55452石方工程直接費(fèi)9575-85753洞挖工程直接費(fèi)10585-95854砂石備料工程(自采)直接費(fèi)4445砌石工程直接費(fèi)9578-85756模板工程直接費(fèi)7555-65557混凝土澆筑工程直接費(fèi)7565-75658鋼筋制安工程直接費(fèi)5449鉆孔灌漿工程直接費(fèi)8575-857510錨固工程直接費(fèi)8575-857511掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(1)直接費(fèi)35353512掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(2)直接費(fèi)55555513其他工程直接費(fèi)7565-7555二機(jī)電、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備安裝工程人工費(fèi)757070

1.2.4 利潤調(diào)整

計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.5 稅金的調(diào)整

“營改增”的稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)用內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，原營業(yè)稅下的稅金指國家對施工企業(yè)承擔(dān)建筑安裝工程作業(yè)收入所征收的營業(yè)稅，外加城市建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，按建設(shè)項(xiàng)目所在地域分為三個等級計(jì)稅(3.48%、3.41%、3.28%)。在增值稅計(jì)價方式下，將這些費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)的企業(yè)管理費(fèi)中，稅金只包含增值稅，按建筑業(yè)適用增值稅稅率11%計(jì)算，除此之外，大型水利工程適用的水利部定額及編規(guī)，自采砂石料稅率為3%。

1.2.6 其他調(diào)整

水工建筑工程細(xì)部結(jié)構(gòu)指標(biāo)暫不作調(diào)整。

建筑工程定額、安裝工程定額中以費(fèi)率形式(%)表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)費(fèi)率不作調(diào)整。

以費(fèi)率形式(%)表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.1，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17，計(jì)算基數(shù)不變，仍為含增值稅的設(shè)備費(fèi)。

2 營業(yè)稅與增值稅兩種計(jì)價模式的案例論述

以四川省甘孜州白玉縣贈科水利工程可行性研究報告的投資估算作為論述主體，采用營業(yè)稅與增值稅兩種計(jì)稅方式，將投資估算值進(jìn)行比較。

贈科水利工程位于白玉縣北部贈曲河流域贈科鄉(xiāng)，海拔3500m～4800m，距白玉縣城70km。贈科水利工程共布置3條干渠和7條支渠，干渠有左干渠、右干渠和冰多干渠，本次只計(jì)入干渠工程量。贈科水利工程主要由取水建筑物、輸水渠道和渠系小建筑物等組成，其中取水建筑物共3處，均采用底格欄柵壩型；各干渠全長31.133km，主要形式有玻璃夾砂埋管、隧洞、渡槽、倒虹管等，其中玻璃夾砂埋管長28.62km，渡槽5座、長0.415km，隧洞1座、長0.550km，倒虹管2座、長1.545km。渠系小建筑物根據(jù)需要布置若干。

該工程屬于高海拔地區(qū)的引水工程，在工程投資估算編制時，工程單價中的人工和機(jī)械都分別擴(kuò)大相應(yīng)的高程系數(shù)(人工1.25，機(jī)械1.55)，其他編制原則與依據(jù)均按照四川省現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，增值稅計(jì)價投資，材料原價采用不含稅信息價，材料基價和采購保管費(fèi)、間接費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等按川水辦〔2016〕109號文要求計(jì)列，根據(jù)前文比較分析兩個計(jì)稅方式的不同，在其他基礎(chǔ)資料、材料價格水平年、施工組織設(shè)計(jì)不變的情況下，營業(yè)稅和增值稅投資估算有一定差值，增值稅計(jì)價比營業(yè)稅計(jì)價高出1850.81萬元，高出11.33%(見表5)，增值稅計(jì)價比營業(yè)稅計(jì)價計(jì)算的投資相對高一些。顯然這并不能代表所有水利工程都是這個變化幅度，還需對更多的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)分析測算，才能具體得出營改增后到底會有多大的投資變化。筆者認(rèn)為營改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計(jì)價模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時間的推移，增值稅計(jì)價會更加的穩(wěn)定，更能反映實(shí)際工程的造價。

表5 案例工程投資對比

3 結(jié)語

隨著我國建筑業(yè)“營改增”政策的全面實(shí)施，水利工程造價的計(jì)價規(guī)則和計(jì)價體系都有一個比較大的調(diào)整，目前“營改增”實(shí)施時間還不長，全社會各方面水利工程造價人員適應(yīng)起來可能還需要一段時間，但是只要充分掌握營改增實(shí)施細(xì)則的要點(diǎn)，不斷通過實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，新的增值稅計(jì)價方法還是能夠完全掌握的。

〔1〕《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號).

〔2〕《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)〔2016〕4號).

〔3〕《水利工程營業(yè)稅改增值稅計(jì)價依據(jù)調(diào)整辦法》(辦水總〔2016〕132號).

〔4〕《營業(yè)稅改增值稅后〈四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定〉調(diào)整辦法》(試行)(川水辦〔2016〕109號).

〔5〕《四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(川水發(fā)〔2015〕9號).

〔6〕《水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(水總〔2014〕429號).

徐涓萍(1980.02-)，女，工程師，大學(xué)本科，主要從事水利水電工程概預(yù)算等工作；

張 濤(1985.10-)，男，助理工程師，大學(xué)本科，主要從事水利工程設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算等工作。

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2095-1809(2017)04-0079-03