陸旻

摘要：近年來，我國(guó)行政事業(yè)單位的體制改革在各地方正在如火如荼的進(jìn)行，伴隨著體制改革的不斷深入，很多單位在內(nèi)部控制上暴露出諸多問題。國(guó)家為了加強(qiáng)行政單位的內(nèi)部控制制訂下發(fā)了一系列的規(guī)章制度，以幫助行政單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化資源配置。本文通過行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行討論，總結(jié)其存在的問題，并提出切實(shí)可行的完善措施，促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；有效措施

內(nèi)部控制建設(shè)是單位管理工作的重要組成部分，是指單位所有成員共同參與、共同實(shí)施的，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的效率為前提，規(guī)避事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)各項(xiàng)國(guó)家法律法規(guī)政策，有效執(zhí)行社會(huì)公眾所賦予的責(zé)任而制定的相關(guān)操作流程、管理辦法和控制措施。從目前形勢(shì)來看，我國(guó)的行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后的問題，只有加強(qiáng)對(duì)這一問題的重視，對(duì)其進(jìn)行深入的調(diào)查研究，制訂適合行政單位體制特點(diǎn)和管理形式的內(nèi)控體系，完善和落實(shí)相關(guān)內(nèi)控制度，才能實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)要求的行政事業(yè)單位管理。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱

行政事業(yè)單位的工作人員普遍認(rèn)為自身非盈利機(jī)構(gòu)，不存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而忽略了其自身存在的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和識(shí)別，缺少控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。從組織架構(gòu)和職權(quán)分配的角度來說，行政事業(yè)單位掌握著土地使用權(quán)、公共設(shè)施工程建設(shè)等公共資源的配置權(quán)力，而我國(guó)目前的法律對(duì)公共權(quán)力還缺乏有效的約束力，使得很多單位都存在濫用職權(quán)，徇私舞弊等違法違紀(jì)的現(xiàn)象，官員抱有無人檢舉無人追究的僥幸心理，利用黨組織和社會(huì)公眾賦予的權(quán)力，滿足個(gè)人的私欲，嚴(yán)重影響了黨政形象。從另一個(gè)角度來說，行政事業(yè)單位也存在相關(guān)業(yè)務(wù)行為的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)業(yè)務(wù)是否正規(guī)，招標(biāo)投標(biāo)工作是否公平公正，工程的調(diào)研立項(xiàng)是否科學(xué)，國(guó)有資產(chǎn)的管理和處置是否合理合法，合同簽訂是否有法可依等，存在業(yè)務(wù)行為就存在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有好的內(nèi)部控制體制，難免會(huì)讓某些人在相關(guān)環(huán)節(jié)發(fā)生違法行為。[1]

（二）預(yù)算控制不良，資產(chǎn)管理混亂

很多單位還是存在預(yù)算控制相對(duì)薄弱的問題，對(duì)預(yù)算的核定沒有與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，既缺少對(duì)過去預(yù)算使用情況的分析和總結(jié)，又缺少對(duì)未發(fā)生預(yù)算使用的客觀考量，只單純的進(jìn)行增量控制，在事實(shí)情況下，往往缺少科學(xué)性和合理性，大部分的預(yù)算使用都沒有進(jìn)行具體的細(xì)化，沒有達(dá)到對(duì)每筆預(yù)算都能逐步核對(duì)的要求。行政事業(yè)單位對(duì)很多的國(guó)有資產(chǎn)享有管理和使用的權(quán)力，而我國(guó)目前對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理法律體制都不健全，職責(zé)不清、權(quán)力不明，行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)部門很多，但卻對(duì)各部門的職責(zé)和職權(quán)的劃分不夠明確，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理來說，有的資產(chǎn)購(gòu)置歸某個(gè)部門負(fù)責(zé)，而對(duì)資產(chǎn)的處置就由另外的部門負(fù)責(zé)，而其他部門又不能及時(shí)了解該部門的資產(chǎn)使用情況，造成了部分的國(guó)有資產(chǎn)閑置；還有部分國(guó)有資產(chǎn)備案由某個(gè)部門負(fù)責(zé)，管理由另一個(gè)部門負(fù)責(zé)，使用卻由其他部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致管理混亂，管理效率低下。很多行政單位都存在私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象，對(duì)資產(chǎn)情況不進(jìn)行如實(shí)的登記和備案，國(guó)有資產(chǎn)缺乏有效的管理，造成大量資產(chǎn)的閑置和流失，這個(gè)問題也不容忽視。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的可行措施

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

由于行政事業(yè)單位的體制原因，不存在競(jìng)爭(zhēng)和壓力，從而缺失其加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力。又由于其體制的特殊性，造成其特有的管理模式，有別于企業(yè)和公司的“三會(huì)一層”的內(nèi)控管理模式，行政事業(yè)單位實(shí)行由黨組織選拔委派的“一把手”制度，“一把手”全面負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。目前，我國(guó)還沒有相對(duì)規(guī)范的、針對(duì)行政單位特點(diǎn)的內(nèi)控控制準(zhǔn)則，法律法規(guī)政策也不健全，致使內(nèi)部控制管理沒有穩(wěn)固的法律法規(guī)政策作為支撐，出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)也難以追究其行為責(zé)任。有些部門內(nèi)部資金狀況混亂，占用、挪用政府專項(xiàng)資金，不設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員等問題層出不窮。

做到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的有序開展和運(yùn)行，首先要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識(shí)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的工作態(tài)度直接影響著相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的運(yùn)作情況，主要管理者是內(nèi)控制度的主要制定者和推動(dòng)者，領(lǐng)導(dǎo)干部要做到以身作則，從自身加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性，積極參加國(guó)家組織的相關(guān)培訓(xùn)，及時(shí)了解交流內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)，及時(shí)做出工作調(diào)整，真正做到內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)先行，整體帶動(dòng)本單位的內(nèi)部控制工作。其次，要樹立單位整體的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，單位的各位工作人員團(tuán)結(jié)一致，都能把內(nèi)控意識(shí)滲入到日常的工作中，主動(dòng)參與、維護(hù)和改善內(nèi)控環(huán)境，真正把內(nèi)控建設(shè)落實(shí)到實(shí)處，把內(nèi)部控制落實(shí)到個(gè)人，才有利于內(nèi)控工作的展開，人人做到內(nèi)控工作的管理者，人人做到內(nèi)控工作的執(zhí)行者，形成廣泛的共識(shí)，才能使事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)有序進(jìn)行。與此同時(shí)，還要重視人才的引入和培養(yǎng)，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)和每位工作人員的內(nèi)控培訓(xùn)工作，形成單位良好的內(nèi)審環(huán)境，注重內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促進(jìn)內(nèi)控氛圍的形成。[2]

（二）增強(qiáng)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

行政事業(yè)單位的工作更多的涉及到民風(fēng)、民生，只有參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的工作人員樹立正確的工作態(tài)度和工作作風(fēng)，才能真正的做到把黨和人民的利益放在首位，切實(shí)的做到為人民服務(wù)?？陀^的認(rèn)識(shí)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)中存在的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，才能在工作中做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)工作人員要增強(qiáng)自律意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家和人民賦予個(gè)人權(quán)利的同時(shí)，也賦予了其責(zé)任和使命，要敢于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，敢于履行使命，把國(guó)家利益高于個(gè)人的利益得失，才能在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，堅(jiān)定立場(chǎng)和信念，不辱使命。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，在經(jīng)濟(jì)行為還未全面開展時(shí)，就對(duì)所能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和防范，提出相應(yīng)的控制措施，做到防患于未然。單位可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)決策失誤時(shí)，有可追溯性，遏制單位或者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)犯罪行為，防止徇私舞弊的發(fā)生，即保證了國(guó)有資產(chǎn)不受到損失，又有效維護(hù)了良好的黨政形象。國(guó)家也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作，從單位的外部形成對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管和督查，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督，形成內(nèi)部控制和外部控制統(tǒng)一結(jié)合的局面。

（三）進(jìn)行有效的預(yù)算管理和資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算制訂和預(yù)算執(zhí)行的管理工作，制訂符合其單位特點(diǎn)和實(shí)際情況的預(yù)算配置，對(duì)歷年來的預(yù)算制訂情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，以此為參考制訂當(dāng)年理論和實(shí)際相結(jié)合的預(yù)算計(jì)劃，摒棄傳統(tǒng)一味進(jìn)行預(yù)算增量的工作形式，將預(yù)算管理工作做到科學(xué)合理，同時(shí)要把整體預(yù)算計(jì)劃的落實(shí)過程進(jìn)行細(xì)化，細(xì)化到每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)階段，根據(jù)每個(gè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的具體情況制訂合理的定量和變量，用定量來控制預(yù)算的使用，用變量來解決不可預(yù)料因素的出現(xiàn)，使得細(xì)化的預(yù)算計(jì)劃能夠切實(shí)可行的實(shí)施和執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全程進(jìn)行監(jiān)督和審核，保證預(yù)算的每一部分都落實(shí)到實(shí)處，防止資金的挪用和占用等違法經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。

在資產(chǎn)管理方面要對(duì)財(cái)政資金和所有國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致的登記和備案，對(duì)財(cái)政資金的流動(dòng)和回流都做到有據(jù)可依，明確相關(guān)行者事業(yè)單位對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理、處置權(quán)限和職責(zé)，避免在發(fā)生資產(chǎn)管理問題時(shí)出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)、處置都要進(jìn)行備案、申報(bào)和核查，建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部和外部共同督查的管理制度，實(shí)現(xiàn)定期檢查和不定期抽查，實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督，避免其在國(guó)有資產(chǎn)的使用管理中出現(xiàn)中飽私囊等其他違法違紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)，防止財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的信息溝通

目前大部分的行政事業(yè)單位沒有把內(nèi)部控制納入信息化的范圍，采購(gòu)、財(cái)務(wù)或者其他單向業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的信息化軟件，但是卻不能做到信息溝通，信息不能共享，軟件也就只是起到了輔助管理的作用，沒有形成真正的控制作用，只有將制度及相關(guān)管理規(guī)定以信息系統(tǒng)的形式固定在軟件的使用過程中，自動(dòng)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以大幅的降低人為因素對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響，促進(jìn)相關(guān)管理措施的實(shí)施，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和普通工作人員都形成相互的約束控制行為。只有保證內(nèi)部信息準(zhǔn)確的溝通，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的公開透明。[3]

行政單位可以把相關(guān)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)等獨(dú)立的信息進(jìn)行整合，有效進(jìn)行監(jiān)控管理，形成可以動(dòng)態(tài)監(jiān)督的信息化平臺(tái)，排除人為因素對(duì)內(nèi)部控制的干擾，保證信息的透明。同時(shí)，要保證領(lǐng)導(dǎo)和基層工作人員的信息溝通準(zhǔn)確順暢，建立完善和溝通制度，有利于整個(gè)單位內(nèi)部控制工作的良好運(yùn)行。還要注意單位內(nèi)部與單位外部的信息溝通及時(shí)、準(zhǔn)確，單位內(nèi)部要向外部及時(shí)傳達(dá)內(nèi)部的工作運(yùn)行情況，便于外界對(duì)行政事業(yè)單位工作的監(jiān)督，同時(shí)也讓社會(huì)外部對(duì)單位內(nèi)部的工作做到理解和認(rèn)同，降低工作難度，提升行政事業(yè)單位的公信力。

三、結(jié)束語

長(zhǎng)久以來，由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理比較松散，很多單位都沒有充分的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行預(yù)算管理，整體的內(nèi)部控制建設(shè)也沒有得到足夠的重視，沒有有效的內(nèi)部控制體系，在深入進(jìn)行體制改革的新形勢(shì)下，過去的管理辦法已經(jīng)不能適應(yīng)新局面的需要，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的工作工作效率，繼而影響行政單位在人們心中的黨政形象。通過研究發(fā)現(xiàn)在目前的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，預(yù)算控制不良、資產(chǎn)管理混亂的問題，同時(shí)提出營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境，增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行有效的預(yù)算管理和資產(chǎn)管理，加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息溝通等有效措施來加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]周衛(wèi)華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化探究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（15）：55-56.

[2]趙小剛.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制全面動(dòng)態(tài)循環(huán)評(píng)價(jià)模型及指標(biāo)體系研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（9）：73-75.

[3]駱良彬，喬丹.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)重點(diǎn)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（13）：64-65.

（作者單位：常州市物業(yè)管理中心）