楊林

摘要：本文以分析高速公路施工項目中采用完工百分比法的優(yōu)勢為切入點，并對完工百分比法在會計實務中的操作問題進行分析。結合高速公路施工項目的實際施工特點與完工百分比法的計量方法，探討完工百分比法在實務操作中如何正

確應用。

關鍵詞：高速公路；施工項目；完工百分比發(fā)；探討

高速公路施工項目是建筑類施工項目中相對復雜的工程，施工難度較高，施工進度容易被不確定因素影響，相關管控部門較多。高速公路施工項目這些特點對會計實務帶來一些困難。只有使用更加科學化、合理化的會計實務策略才能夠?qū)Ω咚俟肥┕ろ椖窟M行全面的會計計量以及公允的成本和收入確認。完工百分比法確認收入存在一定的主觀調(diào)節(jié)空間，很大程度上依賴財務人員的職業(yè)判斷能力以及企業(yè)內(nèi)部控制水平。完工百分比法在高速公路施工項目中的有效運用，能夠很好的幫助高速公路施工企業(yè)進行工程項目相關的財務管理工作。

一、高速公路施工項目中采用完工百分比法的優(yōu)勢

（一）減少收入成本確認的主觀性

高速公路施工企業(yè)由于公路建造合同本身特性的原因，在完工百分比法的應用上與其他建筑施工企業(yè)存在著明顯的區(qū)別?；诟咚俟方ㄔO工程項目的情況，高速公路建造合同在成本與收入的核算上具有相對復雜和相對特殊的特征。完工百分比法可以規(guī)避會計報告主體主觀調(diào)節(jié)項目收入成本，進而達到調(diào)節(jié)公司利潤的目的。加之我國公路類工程價款結算行為不規(guī)范、拖延結算日期、不履行工程規(guī)定的結算條款等客觀環(huán)境因素的影響，最終導致高速公路工程結算困難。高速公路施工項目采用完工百分比法進行會計計量確認收入，能夠有效的解決延遲結算而拖延結轉(zhuǎn)收入的問題，也對發(fā)包單位工程結算工作有一定的促進作用。

（二）明確項目施工環(huán)節(jié)權責

高速公路建設項目是建設難度相對較高的復雜性工程，而且容易受到外界的不確定因素影響工程的施工進度。高速公路的建設工期相對較長，需要跨越多個會計年度。高速公路施工項目采用完工百分比法對高速公路項目施工各階段期間內(nèi)的工程收入和項目施工費用進行統(tǒng)計和計量，能夠?qū)⒏咚俟讽椖抗こ炭傮w的權責按照項目工程的具體施工進度，合理的、具體的劃分到每一個會計期間。進而實現(xiàn)高速公路項目工程整體中的各個施工環(huán)節(jié)以及各個施工階段都明確管理主體的權責。這種基于完工百分比法的權責設計，能夠?qū)Ω咚俟仿L的施工期進行科學的管控。某施工環(huán)節(jié)在施工期間如果出現(xiàn)問題而造成施工企業(yè)經(jīng)濟損失，施工企業(yè)可以根據(jù)責權分配情況對問題進行責任的追究。完工百分比法能夠幫助高速公路施工企業(yè)改變施工責權不明確的不利狀況，進而對各會計期間的項目盈利與項目虧損進行科學而系統(tǒng)的統(tǒng)計，從而提升報表使用者數(shù)據(jù)查詢與分析的效率。

二、完工百分比法在實務操作中的問題

（一）完工進度確定問題

高速公路施工項目是復雜的長期施工工程，所以對于完工進度的確定存在一定程度的困難。完工進度的確認，是完工百分比法的關鍵因素之一，只有對完工進度進行精確的確認才能夠進行會計審核部分的工作。所以在高速公路施工項目中進行會計審核，存在確認具體完工進度的難題。在高速公路施工項目中，對于高速公路施工項目的施工進度測量和高速公路施工項目已經(jīng)完成工作的測量，是由計量部門的專業(yè)測量師采用專門測量的方法進行測量的，并按特定的計量方法來對勞務的完成程度進行計算。如：水下施工工程、土石方挖掘、道路工程以及砌筑工程等工程的相關測量，均不是由施工單位來進行測量的。這些工程領域的測量需要專業(yè)計量人員的現(xiàn)場測定，并協(xié)同工程承包商、工程發(fā)包商、工程監(jiān)理方共同對測量數(shù)據(jù)確認。由于企業(yè)的管理部門、財務部門、物資供應部門以及經(jīng)營部門之間存在著或多或少的信息協(xié)調(diào)性問題，導致信息傳遞不能同步實現(xiàn)，進而使工程施工單位確定的工程施工完工進度與計量部門測量的施工工程完工進度存在差異，需各方最終實現(xiàn)工程結算進度的統(tǒng)一。

（二）企業(yè)所得稅核算上繳問題

高速公路施工項目的建設期一般都會超過一個會計期間，高速公路施工企業(yè)所得稅申報以及高速公路施工企業(yè)所得稅繳納時，適合采用完工百分比法對其進行收入實現(xiàn)的確認與計算。完工百分比法簡化了高速公路施工企業(yè)所得稅的計提以及匯算清繳工作量。但是在實際操作當中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)提前繳納所得稅，而發(fā)包單位按計量確認收入并結算工程款，所以導致了發(fā)包單位拖欠工程款的問題產(chǎn)生，進而影響了高速公路施工企業(yè)的現(xiàn)金流動。

（三）合同確認問題

高速公路施工企業(yè)當期確認的合同收入與發(fā)包商簽證認可的收入需要進行準確的確認。在會計實務中，發(fā)包方按認可的收入在大多數(shù)情況下低于高速公路企業(yè)按項目工程完工進度計算確認的收入。造成這種情況的產(chǎn)生的原因有兩方面，第一，是因為發(fā)包方工作量簽證正常情況下遠遠滯后于高速公路施工企業(yè)結算收入認可的會計期間。第二個原因是，在高速公路施工過程中實際發(fā)生的成本超過高速公路施工項目未開展前的預計成本，進而使按照成本計算的高速公路項目完工進度被高估。因此，為遵循會計工作的謹慎性原則以及實質(zhì)重于形式性原則，增強會計實務中會計確認的可信度，高速公路施工企業(yè)可采用按高速公路施工項目實際完工進度計算的收入與按發(fā)包方按工作量簽證單認可的收入中兩者進行比較，比較結果較低者來確認收入。使最終確認的收入被限定在高速公路施工企業(yè)所認可的范圍內(nèi)，從而有效的遏制人為蓄意利用高速公路施工項目完工進度來調(diào)節(jié)實際利潤的惡性操作情況產(chǎn)生。

三、完工百分比法在實務操作中提升效率的途徑

（一）合理選擇確認完工百分比

高速公路施工企業(yè)的財務部門與計量單位部門以及合同部門需要建立有效的信息溝通，并對高速公路施工項目的工程進度和高速公路施工資金使用情況進行及時而準確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。對合同收入和成本的變更以及高速公路施工項目工程潛在的不確定因素進行科學的分析與評估，并對可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失進行合理的估計。高速公路企業(yè)財務部門按照高速公路施工項目的工程施工實際成本占預計成本確定的完工進度，需要與計量部門的測量完工進度相一致。進而實現(xiàn)合同成本與合同收入之間確認的合理性和準確性。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部成本核算制度

建立有效的高速公路施工企業(yè)內(nèi)部財務預算制度和報告制度，完善高速公路企業(yè)內(nèi)部成本核算制度。進而實現(xiàn)對實際已發(fā)生的工程成本進行準確計量。建立系統(tǒng)標準化的工程物資的清查制度，實現(xiàn)對施工物料消耗成本的準確計量。完善與分包工程的臺賬，進而實現(xiàn)對分包工程的發(fā)生成本以及進度成本的及時核算。同時需要對不同成本對象的成本進行清晰的界限劃分。加強工程項目預算進行科學而合理的控制，進而對合同中將要產(chǎn)生的施工成本進行精準的測定。

（三）完工百分比核查

1.核查高速公路施工企業(yè)在最后完工后確認收入的時間節(jié)點，能否對合理預計合同結果進行準確的預計。在高速公路施工項目工程開展初級階段，對于合同結果難以進行準確預計的情況下，應在高速公施工工程各項進展到一定程度，對施工各環(huán)節(jié)具有一定準確評測能力的時候才能開始采用完工百分比法確認收入。

2.對于高速公路施工項目整體向外進行部分施工環(huán)節(jié)分包的情況下，對其分包的承建商中采用收入百分比、成本百分比或者已完工作量法進行確認收入的，高速公路施工企業(yè)應至少在每一個會計季末，獲取承建商的完工百分比書面確認文件。采用階段法確認收入，高速公路施工項目企業(yè)應該在施工工程每一個關鍵點取得承建商對施工工程階段完成情況的確認文件。

3.將收入確認進度與高速公路施工項目工程實際收款進度進行對比，觀察其中是否存在較大的差異性。分析既定的完工百分比計算方法能否真實、客觀的反映高速公路施工項目工程的實際完工情況。

4.對比同類階段施工工程各環(huán)節(jié)的運行周期，對施工進度過慢或者施工進度過快的施工項目，進行系統(tǒng)化的、客觀的工程進展速度原因分析，并對高速公路施工企業(yè)是否存在延遲或者體現(xiàn)收入的情況進行了解，以及對高速公路施工企業(yè)是否存在可能的項目損失進行分析。

（四）提升實地查看工作的客觀性

專項核查項目組應對高速公路施工項目的施工現(xiàn)場進行實地查看，對高速公路施工項目的實際進展情況進行深入而客觀的了解。首先，專項核查項目組進入高速公路施工項目的施工現(xiàn)場查看工程施工的進展進度，比較高速公路施工項目的實際施工進度與收入確認進度是否存在差異。第二，專項核查項目組與施工現(xiàn)場的相關工程人員進行有效的溝通，對施工工程進度、施工工程特點、施工工程周期、施工規(guī)律以及施工工程預期情況進行深入而詳細的了解。進而對高速公路施工工程的實際情況能夠進行客觀而充分的掌握。幫助收入確認環(huán)節(jié)進行比對。第三，對照成本百分比法或收入百分比法。對工程現(xiàn)場的施工材料使用情況進行詳細的盤點并對其進行成本的核算。并對施工現(xiàn)場的已經(jīng)領用但是未使用的施工材料進行統(tǒng)計，并檢查是否計入工程成本。

四、結語

高速公路施工項目中采用完工百分比法具有減少收入成本確認的主觀性以及明確項目施工環(huán)節(jié)權責的積極作用，可以幫助高速公路施工企業(yè)提高會計實務的工作質(zhì)量和效率。完工百分比法在實務操作中可以從合理選擇確認完工百分比、完善企業(yè)內(nèi)部成本核算制度、完工百分比核查、提升實地查看工作等四個主要方面提升財務管理水平。完工百分比法能夠確保高速公路施工企業(yè)更加準確和客觀的計量項目的收入和成本。

參考文獻：

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（作者單位：廣州交投置業(yè)有限公司）