郭磊

摘 要：實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計工作效率主要受高校對審計工作的重視程度、審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計單位之間的協(xié)同配合程度以及審計技術(shù)的信息化程度等因素的影響和制約。結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計工作的途徑包括：應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計業(yè)務(wù)模式，建立審計工作的信息化工作機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；工作效率；途徑分析

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）18-0101-02

近年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，有效地為我國創(chuàng)新型國家建設(shè)提供人才保障。教育部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年國家財政性高等教育經(jīng)費(fèi)達(dá)5 930億元，高等教育財政性經(jīng)費(fèi)投入在國家財政收入中的比重再創(chuàng)新高。但是，通過審計工作發(fā)現(xiàn)，國家用于高等教育的財政性經(jīng)費(fèi)投入總體使用效率有待提高，特別是審計工作中發(fā)現(xiàn)部分高校將科研投入用于非科研性支出的情況較為普遍，在此背景下，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)行的必要性日益凸顯。因此，深入分析高校內(nèi)部審計效率的影響因素，有針對性地提出促進(jìn)高校內(nèi)部審計效率提升的路徑，對于提高財政資金使用效率，促進(jìn)高等教育可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

一、我國高校內(nèi)部審計的主要問題

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》指出，內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施，對促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展具有重要意義。要高度重視內(nèi)部審計工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用，通過內(nèi)部審計規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資源績效。

近年來，通過審計工作發(fā)現(xiàn)高等院校在財政性經(jīng)費(fèi)的使用以及國有資產(chǎn)的受托經(jīng)營等方面不乏違規(guī)情況。例如，教育部2014年審計工作發(fā)現(xiàn)，高等院校普遍存在違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)、違規(guī)招標(biāo)、財務(wù)科目不規(guī)范、占用下屬單位車輛、出訪團(tuán)數(shù)目超標(biāo)、違規(guī)持股、違規(guī)出租房產(chǎn)獲利、超額發(fā)工資等方面問題，這些問題的存在極大降低了財政性科研經(jīng)費(fèi)的使用以及國有資產(chǎn)的配置效率和使用效率。

高校院校加強(qiáng)內(nèi)部審計工作機(jī)制建設(shè)，對高校的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)，是提高高等教育財政性經(jīng)費(fèi)投入資源的使用效益的要求；其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)，是提高高校內(nèi)部管理水平，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)，是提高我國科研績效產(chǎn)出水平，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型國家建設(shè)目標(biāo)的必然要求。

二、高校提高內(nèi)部審計工作效率的需求分析

效率是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的概念，泛指在資源投入水平一定的條件下，產(chǎn)出水平的高低，或者在產(chǎn)出水平一定的情況下，所需要的資源投入的強(qiáng)度。通常，在資源投入水平一定的條件下，產(chǎn)出水平越高，或者在產(chǎn)出水平一定的情況下，所需要的資源投入越少，表明經(jīng)濟(jì)活動的效率越高。因此，審計效率可以理解為高校審計工作資源投入與審計業(yè)務(wù)產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，審計工作效率的提高一方面表現(xiàn)為在特定的時間內(nèi)完成審計工作，也表現(xiàn)為能夠全面發(fā)現(xiàn)高校在財務(wù)管理工作中存在的主要問題。實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計工作效率主要受高校對審計工作的重視程度、審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計單位之間的協(xié)同配合程度以及審計技術(shù)的信息化程度等因素影響和制約：

1.高校審計重視程度。提高高校內(nèi)部審計工作效率，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵因素，只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識審計工作的重要性，才能保證在內(nèi)部審計工作實(shí)施的過程中避免高校職能部門及其下屬學(xué)院等被審計單位抵觸和排斥的心理，積極配合審計單位的工作安排。否則，高校職能部門及其下屬學(xué)院或者可能對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，甚至出現(xiàn)對內(nèi)部審計出現(xiàn)抵觸心態(tài)。

2.審計人員政治素質(zhì)。高校審計工作是一項(xiàng)對政治素質(zhì)要求很高的工作，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題將成為高?？冃гu價的基礎(chǔ)。因此，審計人員在開展審計工作的過程中可能會遇到各種利益誘惑甚至是威脅。這就要求審計人員必須能夠正確處理國家和個人之見的利益關(guān)系，必須具備較高的政治素養(yǎng)，堅持以事實(shí)為依據(jù)，公正、誠信進(jìn)行審計工作和審計結(jié)論的出具。

3.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，高校的運(yùn)作突破了傳統(tǒng)的事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算方式，特別是隨著校辦公司等市場化運(yùn)作主體的發(fā)展，審計人員既要具備事業(yè)單位會計知識，也應(yīng)具有公司制單位會計知識。同時，國家的各種財稅政策層出不窮，審計人員只有不斷更新知識結(jié)構(gòu)，才能適應(yīng)新形勢的高校審計業(yè)務(wù)需求。

4.審計單位協(xié)同配合。高校審計工作效率的提高，需要被審計單位的積極配合，例如在工程建設(shè)項(xiàng)目審計過程中，需要被審計單位提供完備的投資決策文件以及招投標(biāo)管理文件，又如在科研經(jīng)費(fèi)支出審計業(yè)務(wù)中，需要被審計單位提供科研經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)票據(jù)。只有被審計單位按照審計工作需求及時提報相關(guān)審計基礎(chǔ)資料，才能有效保障審計工作效率的提高。

5.審計技術(shù)信息化程度。隨著會計電算化的廣泛普及和應(yīng)用，信息化技術(shù) 在審計領(lǐng)域的應(yīng)用既能極大提高審計的工作效率，也能實(shí)現(xiàn)從事后審計到全過程審計的轉(zhuǎn)變，審計工作也需要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化和信息化條件的審計工作新常態(tài)。因此，高校在推動審計信息化的過程中，一方面要加大審計軟件等信息化審計工具的開發(fā)和應(yīng)用力度，另一方面要大力加強(qiáng)信息化審計人才的培育工作。

三、高校提高內(nèi)部審計工作效率的途徑

結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計工作的途徑應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計業(yè)務(wù)模式，建立審計工作的信息化工作機(jī)制：

1.加強(qiáng)高校審計工作外部激勵機(jī)制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是影響內(nèi)部審計效率的關(guān)鍵因素，只有形成重視審計工作的校園文化，才能形成內(nèi)部審計過程的合力。因此，可以通過外部激勵機(jī)制的設(shè)計提高高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度，例如，可以將高校內(nèi)部審計工作的結(jié)論作為高校領(lǐng)導(dǎo)職級晉升的重要依據(jù)；又如，可以將高校內(nèi)部審計工作的結(jié)論作為高校配置財政資源的依據(jù)等形式強(qiáng)化高校對審計工作的重視。

2.健全高校內(nèi)部審計的組織和管理。被審計單位的配合程度是影響高校內(nèi)部審計工作效率的重要因素，因此，應(yīng)通過健全高校內(nèi)部審計的組織和領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動被審計單位的積極性，形成審計單位與被審計單位協(xié)同配合的良好局面。例如，建立由審計單位與被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)組成的高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組；又如，將內(nèi)部審計配合程度作為各單位績效考核評價指標(biāo)等方式都是健全高校內(nèi)部審計的組織和管理的有效途徑。

3.提高高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。高校審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計知識快速更新的特定對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了較高層次的需求。因此，急需提高高校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)。首先，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，從思想層面保障審計工作的方向性；其次，建立高校審計人員經(jīng)常性業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，在培訓(xùn)工作中，堅持理論知識學(xué)習(xí)與實(shí)踐能力培訓(xùn)并重的模式，廣泛吸引高等院校、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會等共同參與到內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作中。

4.探索高校內(nèi)部交叉審計業(yè)務(wù)模式。由于高校內(nèi)部審計的實(shí)施主體和被審計單位同屬同一系統(tǒng)，這種審計模式有可能審計主體與被審計單位之間的共謀行為。因此，為了提高審計工作的有效性，可以建立內(nèi)部的交叉審計模式，從審計過程中打破審計主體與被審計單位屬于同一單位的情況，從而相對提高審計過程的獨(dú)立性和審計結(jié)論的客觀性。

5.建立審計工作的信息化工作機(jī)制。審計過程的信息化程度成為影響審計工作效率的重要因素，各高校應(yīng)著力打造網(wǎng)絡(luò)化和信息化條件下的審計工作新機(jī)制。首先，加強(qiáng)審計工作信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用；其次，在審計信息化的新常態(tài)下打造由事后審計向事前預(yù)防的功能轉(zhuǎn)變；最后，實(shí)現(xiàn)審計信息化機(jī)制建設(shè)，人才保障是關(guān)鍵，要大力加強(qiáng)信息化審計人才的培育工作。

四、結(jié)語

通過審計工作發(fā)現(xiàn)，國家用于高等教育的財政性經(jīng)費(fèi)投入總體使用效率有待提高，特別是審計工作中發(fā)現(xiàn)部分高校將科研投入用于非科研性支出的情況較為普遍。在此背景下，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)行的必要性日益凸顯。實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計工作效率主要受高校對審計工作的重視程度、審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計單位之間的協(xié)同配合程度以及審計技術(shù)的信息化程度等因素影響和制約。結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計工作的途徑應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計業(yè)務(wù)模式，建立審計工作的信息化工作機(jī)制。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]