建筑企業(yè)工程分包稅務(wù)及會計處理方法探析

史瑞

摘要：建筑企業(yè)工程分包模式，目前在我國得到廣泛應(yīng)用與推廣。因此在建筑工程會計管理中如何做好各項會計處理工作。特別是稅務(wù)會計處理、分包中的收支會計處理以及核算等內(nèi)容研究的開展，對于我國建筑分包模式發(fā)展起到了良好的促進作用。

關(guān)鍵詞：建筑工程分包；總承包單位；分包單位；稅務(wù)處理；會計處理

在我國當(dāng)前建筑企業(yè)工程管理實踐中，工程分包管理方法的采用有效的降低了企業(yè)工程管理成本，保證了企業(yè)與工程成本控制的完成。但是在實際的工程分包管理中財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，其稅務(wù)及會計處理不當(dāng)就會造成財務(wù)管理成本以及會計核算問題的出現(xiàn)，繼而影響工程會計管理的整體質(zhì)量。因此我們以提高分包工程會計管理與控制質(zhì)量為前提，開展了此次工程分包中的稅務(wù)與會計處理方法研究，為工程分包會計管理質(zhì)量提升提供支持。

一、工程分包稅務(wù)處理方法研究

在工程分包稅務(wù)管理中，我們遵循的主要依據(jù)是《營業(yè)稅暫行條例》與分包稅務(wù)繳納的實踐內(nèi)容。下面我們分別根據(jù)這兩條內(nèi)容，分別開展總承包單位與分包單位在稅務(wù)繳納中的處理實踐研究。在實際的稅務(wù)處理中，總承包方的稅務(wù)處理方法包括了以下兩種方式。（1）首先由總承包單位代繳增值稅，之后其財務(wù)人員攜帶已繳納增值稅完稅憑證，到開具憑證的稅務(wù)管理部門為工程分包單位開具已由承包人代繳的完稅證明。在這一憑證中，稅務(wù)管理部門需要對分包單位應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)金額進行充分體現(xiàn)。（2）是由分包單位直接到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理機構(gòu)，為所繳納的稅額開具專業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給總承包單位。之后由總承包單位持發(fā)票到代繳稅款的機稅務(wù)機關(guān)進行退稅處理。下面我們分別對總承包單位與分包單位的稅務(wù)會計處理進行研究。

（一）總承包單位稅務(wù)處理方法

在我國2009年1月1日頒布執(zhí)行的《營業(yè)稅暫行條例》第十四條中明確規(guī)定，工程的總承包方在稅務(wù)管理繳納中不具有法定扣繳義務(wù)。但是在實際的稅務(wù)繳納管理中我們發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)機關(guān)為了確保稅收中稅款征收的足額與及時性，因此在稅收過程中依然會要求總承包單位扣繳部分稅款。

根據(jù)稅法中的有關(guān)規(guī)定要求，總承包單位應(yīng)繳納營業(yè)稅的金額為由其全部承包額減去付給分包人的相關(guān)款項金額后，所產(chǎn)生的余額。但是在會計處理中我們發(fā)現(xiàn)繳稅金額在會計賬目中的處理方式的差異，對于賬目與單位會計工作質(zhì)量有著較大影響。下面我們就利用案例，對這一差異進行研究。

案例：總承包單位A公司將承包合同總值為8500000元建筑外墻立面工程對外分包，由分包單位B公司獲得，分包金額2000000。在工程建設(shè)完工驗收后，工程整體結(jié)算金額為8500000元，B公司分包工程結(jié)算金額為2000000元，其中B公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅與附加金額按照增值稅比例為60000萬元，因此B公司的結(jié)算價金額為：1940000元。而A公司應(yīng)為建設(shè)單位 出具的增值營業(yè)稅與附加金額應(yīng)為255000元。這一過程中其借貸帳處理方法為：

第一步：

借：營業(yè)稅金及附加會計科目

255000

貸：應(yīng)交稅費會計科目 255000

第二步：

借：應(yīng)交稅費科目 255000

貸：銀行存款或現(xiàn)金科目 255000

A公司在完成自身稅金繳納賬目處理后，需要在對B公司66600元稅金進行賬面處理。對于這一金額，B公司具有以下三種處理方式：

1.代繳處理，既現(xiàn)為B公司代繳稅金，再進行后續(xù)的會計處理。其會計處理過程方式為：

借：工程施工—合同成本科目

2000000

貸：應(yīng)付賬款—B公司科目

2000000

之后在稅務(wù)部門開具稅務(wù)完稅憑證，或B公司開具發(fā)票情況下，其會計處理方式為：

借：應(yīng)付賬款—B公司科目 60000

貸：工程施工—合同成本科目

60000

結(jié)算完成后在對合同成本、應(yīng)付賬款、銀行存款金額進行借貸增減，完成稅收會計處理。

2.直接處理，既A公司直接扣除B公司應(yīng)繳稅金額后，在對工程合同成本進行，而其代繳的稅務(wù)金額再通過借貸帳進行會計管理。其會計處理過程為：

借：工程施工—合同成本科目

1940000

貸：應(yīng)付賬款—B公司科目

1940000

之后當(dāng)B公司發(fā)票到稅務(wù)機關(guān)辦理退稅款工作時，其會計處理方法為：

借：銀行存款科目 60000

貸：應(yīng)付賬款科目 60000

3.沖減處理，既A公司利用B公司的營業(yè)稅與附加金額，對本公司會計科目進行沖減。其會計處理過程為：

工程驗收結(jié)算為：

借：工程施工—合同成本科目

2000000

貸：應(yīng)付賬款—B公司科目

2000000

會計結(jié)算時為：

借：應(yīng)付賬款—公司或銀行存款科目

60000

貸：營業(yè)稅金及附加科目60000

在研究中我們發(fā)現(xiàn)，解決方法3.形成了一定的當(dāng)期損益，方法1.容易造成一定的納稅風(fēng)險，而與之比較方法2.完全遵循了財會合同管理原則，因此是較為良好的會計處理方式。

（二）分包單位稅務(wù)處理方法

分包單位的稅務(wù)會計處理方法較為簡單，既按照建筑工程一般金額處理方式進行會計賬目處理即可。以上一案例為例，B公司繳納稅金的會計處理方式為：

第一步：

借：營業(yè)稅金及附加會計科目

60000

貸：應(yīng)交稅費會計科目60000

第二步：

借：應(yīng)交稅費科目60000

貸：銀行存款或現(xiàn)金科目60000

在繳稅完成后，會計人員將地方稅務(wù)部門開具發(fā)票提供給總承包單位（A公司），即可完成稅務(wù)處理工作。

二、會計處理方法研究

在建筑工程分包會計管理中，會計處理方法占據(jù)著極為重要位置。因此我們結(jié)合工程分包實踐情況，開展了收支與核算兩個重要的會計處理方法研究。

（一）分包收支會計處理方法

在建筑工程分包的會計處理過程中，會計人員必須遵循《建筑企業(yè)會計準則》與相關(guān)會計制度進行處理。在日常會計管理過程中，其主要的會計處理方法包括了以下兩類。1.總價處理法。這一處理方法是將分包工程單位收入并入總承包單位整體收入中，進行統(tǒng)一會計處理方法。如將分包工程支付的金額，計入工程施工成本會計科目，進行統(tǒng)一的處理與核算。這一處理方法在實踐中具有以下特征：一是在核算與處理中可以充分反映總承包單位中收入和成本關(guān)系；二是可以與法律制度與合同條款中總承包單位權(quán)、責(zé)、利因素進行呼應(yīng)；三是可以充分顯示分包完工進度與工程總完工進度關(guān)系。2.凈價處理法。這一處理方法是將分包中的收入和成本，與總承包單位進行單獨的處理與核算。在核算與處理中這一方法具有極強的獨立性特點，如分包工程單位收入與成本在處理中屬于單獨的核算體系；總承包單位與分包單位在核算與處理中屬于獨立的過程等，都是這一模式的主要特點。

在對建筑企業(yè)工程分包會計實踐中我們發(fā)現(xiàn)，大部分會計工作者會選用總價處理法收支處理與核算工作。 而凈價處理法在使用中具有較強的特殊性，即建筑合同明確規(guī)定，部分建設(shè)工程分包給約定的第三方施工中，才會選用凈價處理法。

（二）會計核算與會計科目應(yīng)用實踐分析

在分包會計處理中，其核算工作內(nèi)容、方法以及采用的會計科目，都是確保會計核算質(zhì)量的重要因素。因此在研究中我們對其主要核算工作進行了分析研究。1.分包施工中營業(yè)收入核算。在分包會計核算中，總承包單位應(yīng)根據(jù)完工百分比例方法，用以確定工程施工期間營業(yè)收入數(shù)據(jù)，之后利用工程整體營業(yè)收入進度百分比例乘以雙方實踐的合同金額，用以確定分包中各期營業(yè)收入，并將其計入企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”科目。2.分包中各級營業(yè)成本核算。在工程會計核算中，總承包單位經(jīng)營成本為支付給分包單位的價款。所以在會計核算中，分包的各項成本費用，與總承包單位的成本金額沒有任何關(guān)系。因此總承包單位只將其對分包企業(yè)支出的價款，按照完工比例計入施工項目成本科目中的“主營業(yè)務(wù)成本”科目。3.分包中的稅金的核算；這一核算在會計處理核算中占據(jù)著較為重要位置，因在上一章中已經(jīng)進行了詳細介紹，因此不在重復(fù)研究。4.工程分包中的利潤核算 。利潤核算是工程分包會計核算處理的主要內(nèi)容。其主要核算處理方法包括了以下幾點。一是工程總承包單位根據(jù)工程各期會計核算中確定的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及納稅金額，計算出工程各階段利潤，并進行核算工作。二是總承包單位應(yīng)使用“工程施工-工程毛利”科目，將建筑工程項目中獲得整體利潤反映在會計賬目科目中。三是并通過“工程結(jié)算”科目，保障建設(shè)方自工程資金、業(yè)務(wù)往來及完工的最終結(jié)轉(zhuǎn)等會計核算處理。

參考文獻：

[1]莫海浪.建筑工程分包的會計核算和稅務(wù)處理[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（15）.

[2]薛守文.建筑施工企業(yè)工程分包稅務(wù)及會計處理[J].中外企業(yè)家，2016（33）.

（作者單位：昌陸建筑工程集團有限公司）