試論鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

蔣瑋

摘要：進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民群眾生活水平顯著提高，交通運(yùn)輸業(yè)迅猛發(fā)展。鐵路運(yùn)輸作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈，迎來了大好的發(fā)展機(jī)遇，2016年底我國(guó)高鐵運(yùn)營(yíng)里程已居世界第一。新機(jī)遇也預(yù)示著新挑戰(zhàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要想在時(shí)代的洪流中勇往直前，就必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從而提升鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理效率，為鐵路運(yùn)輸?shù)陌踩€(wěn)定提供有力保障。本文首先對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行解釋，然后分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的主要原則，并提出了鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；主要原則；具體措施

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，各項(xiàng)內(nèi)部控制法律法規(guī)的出臺(tái)，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。近年來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也不斷完善，這對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到了重要作用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，這項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及戰(zhàn)略決策都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得十分重要。

一、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制：是由企業(yè)管理決策層、內(nèi)部各職能部門、所屬單位和全體干部職工實(shí)施的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和控制措施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，主要就是保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的合法合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，進(jìn)而有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制主要包括制度的建立與實(shí)施，企業(yè)在建立了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度之后，必須嚴(yán)格監(jiān)督與實(shí)施，并且根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況隨時(shí)調(diào)整。

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制：是指鐵路企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中全部管理人員以及員工對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施過程。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的有效方式，是鐵路企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要原則

（一）全面性原則和重要性原則

全面性原則指的是鐵路企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理過程中，應(yīng)當(dāng)貫穿決策、實(shí)施、監(jiān)督的整個(gè)過程，對(duì)企業(yè)的所有部門人員都進(jìn)行全面的控制管理。全面性原則要求鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的設(shè)計(jì)領(lǐng)域包括企業(yè)的所有部門以及財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程，還要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)能夠全面地受到控制與管理。

雖然企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中應(yīng)當(dāng)注重全面性原則，但是在全面性原則的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是指鐵路企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中注重重要事務(wù)的控制與管理，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目以及企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制以及管理，重要性原則為的是在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中有目標(biāo)的進(jìn)行重點(diǎn)管理，對(duì)不同的項(xiàng)目采取不同的管理方式。

（二）制衡性原則和適應(yīng)性原則

制衡性原則指的是企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中各個(gè)部門不僅要進(jìn)行內(nèi)部的控制管理，還要與其他部門相互配合、相互監(jiān)督，部門與部門之間、員工與員工之間互相監(jiān)督管理，形成互相約束的管理狀態(tài)，從而保證了鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施地更加有效，部門的管理更加嚴(yán)格，從而保證了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率以及內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。

適應(yīng)性原則指的是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理制度必須對(duì)于本企業(yè)具有可實(shí)施性，制度的建立必須是依據(jù)本企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)的未來發(fā)展預(yù)期，必須適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好性，不能偏離企業(yè)執(zhí)行制度。內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則還要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部控制的制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的變化而進(jìn)行一定的調(diào)整。

（三）成本效益原則和可實(shí)施原則

成本效益原則指的是鐵路企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中能夠?qū)Τ杀疽约邦A(yù)期成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，成本效益的控制是決定企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，成本效益的控制需要企業(yè)對(duì)預(yù)期成本做好控制，在成本方面采取最優(yōu)的方案，從而降低企業(yè)的成本，保證企業(yè)能夠得到一定的經(jīng)濟(jì)利益。因此成本效益原則對(duì)于控制企業(yè)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。

可實(shí)施原則與適應(yīng)性原則相互呼應(yīng)，適應(yīng)性原則要求管理制度對(duì)企業(yè)具有適應(yīng)性，而可實(shí)施原則指的是，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中制定的標(biāo)準(zhǔn)要求必須符合企業(yè)的現(xiàn)狀，并且是能夠確切實(shí)施的?？蓪?shí)施原則使企業(yè)的內(nèi)部及控制的實(shí)施有了一定的可操作性，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也具有針對(duì)性。

三、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強(qiáng)人員的培訓(xùn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)以及技能的要求十分高，因此鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要措施就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的觀念進(jìn)行一定的改善，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)的認(rèn)知與理解，減少會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)的幾率，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)、技能培訓(xùn)、以及內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)以及專業(yè)技能，使會(huì)計(jì)人員能夠正確的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以及內(nèi)部控制的制度要求。

（二）加強(qiáng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制定了許多有關(guān)管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，例如《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等標(biāo)準(zhǔn)。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的依據(jù)就是國(guó)家制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此鐵路企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制過程中，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，在對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的過程中依據(jù)國(guó)家頒發(fā)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不僅能夠積極響應(yīng)國(guó)家的政策安排，還提高了企業(yè)管理的規(guī)范度以及合法化，對(duì)于企業(yè)的有效管理有很大的幫助。

（三）嚴(yán)格控制制度

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制制度是十分重要的。建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，首先就是要明確職責(zé)權(quán)限，在相關(guān)的工作崗位上制定具有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，明確每一位員工的職責(zé)與任務(wù)，形成各司其職并且相互監(jiān)督的管理體制。其次就是加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理與控制，確保所有的實(shí)物資產(chǎn)都有一定的登記信息，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)設(shè)置針對(duì)性的信息庫，確保資產(chǎn)的管理的嚴(yán)格執(zhí)行，并且定期盤點(diǎn)所有的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，督促管理人員做好登記。最后就是做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，在一定程度上對(duì)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有一定的約束作用。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定

在鐵路財(cái)務(wù)管理控制的過程中，每一項(xiàng)工作都需要制定相應(yīng)的工作規(guī)定，在執(zhí)行的過程中，所有的核算、登記、操作流程都有一定的規(guī)范制度，因此工作人員要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，這對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員而言，為他們提供工作的標(biāo)準(zhǔn)以及工作規(guī)定，使人員的工作更加規(guī)范化，對(duì)于鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程起到了很好的規(guī)范作用，使鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠順利的進(jìn)行。

（五）保護(hù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)

系統(tǒng)數(shù)據(jù)中包含了鐵路企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、以及對(duì)未來的預(yù)期數(shù)據(jù)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到了提供信息的作用，使鐵路企業(yè)能夠依據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的政策調(diào)整以及對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，因此系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保護(hù)就顯得尤為重要。系統(tǒng)數(shù)據(jù)一旦被認(rèn)為修改或者是中病毒，對(duì)于企業(yè)將會(huì)是很大的影響，系統(tǒng)數(shù)據(jù)落入到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手那里，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保護(hù)，建立數(shù)據(jù)庫的保護(hù)屏障，使企業(yè)數(shù)據(jù)得到安全的保障。

四、結(jié)束語

鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是我國(guó)鐵路企業(yè)的重要任務(wù)，目前我國(guó)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則以及可實(shí)施原則等六項(xiàng)原則。鐵路企業(yè)要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)做好人員的培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)到一定水平；其次就是嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及制度進(jìn)行內(nèi)部控制、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定；最后就是保護(hù)好系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，使企業(yè)能夠進(jìn)行可持續(xù)的良性發(fā)展，從而使我國(guó)的道路運(yùn)輸業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

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（作者單位：寧安鐵路有限責(zé)任公司）