探究企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的風(fēng)險管理

龔貴媛

摘要：企業(yè)所得稅的匯算清繳，是企業(yè)所得稅管理的重點，積極響應(yīng)十二五規(guī)劃的號召，從具體工作措施中體現(xiàn)出來。但該項工作存在很多風(fēng)險，需進(jìn)行管理并控制風(fēng)險，了解管理背景，明確管理的對象與環(huán)節(jié)。本篇文章是以企業(yè)所得稅的匯算清繳為切入點，分析風(fēng)險管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；風(fēng)險管理

匯算清繳工作，是對企業(yè)一年內(nèi)的所得稅進(jìn)行評估，實現(xiàn)匯總計算。自從我國頒布《企業(yè)所得稅法》以來，財政與稅務(wù)部門紛紛頒布了有關(guān)的政策，廢止了一些不符合要求的文件，要求企業(yè)根據(jù)政策的調(diào)整，計算所得稅的匯算清繳，規(guī)避風(fēng)險。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的工作難點

近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了稅務(wù)對各項工作處理力度，要求企業(yè)做好納稅工作，嘗試風(fēng)險管理工作，并已經(jīng)取得了一定的成果，但因為受到企業(yè)自身主觀因素的影響，所得稅清繳工作仍有很多難點沒有解決，存在管理風(fēng)險。

（一）納稅人財務(wù)核算有失規(guī)范

納稅人財務(wù)核算工作規(guī)范性不足的體現(xiàn)為兩方面，一是匯算清繳職責(zé)認(rèn)識不明確，二是忽略財務(wù)核算。

首先，前者是說，納稅人對納稅申報真實性的認(rèn)識有待提高，可能出現(xiàn)內(nèi)容不準(zhǔn)確或缺失的情況，法律意識較弱，同時，對企業(yè)所得稅計算工作需承擔(dān)哪些法律責(zé)任尚未有一個明確的概念[1]。又因為基層稅務(wù)部門審核時，工作沒有進(jìn)一步深入，而匯算清繳結(jié)束后工作隨即結(jié)束，并未進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管，而審核企業(yè)年度報表時，根據(jù)表中內(nèi)容審核數(shù)據(jù)，簡單推理邏輯數(shù)據(jù)，讓企業(yè)形成錯誤的認(rèn)識。

其次，后者主要出現(xiàn)于中小企業(yè)，其會計核算工作沒有按照規(guī)范進(jìn)行，偶爾會出現(xiàn)資料不完整的情況。就像是一些小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)公司人數(shù)較少，用工制度簡單，雙方?jīng)]有簽訂勞動合同，企業(yè)沒有為員工上交五險一金；而有的企業(yè)并未準(zhǔn)確記錄成本與費用的使用情況，企業(yè)和個人的經(jīng)濟(jì)活動混淆，區(qū)分不明。

（二）稅務(wù)部門觀念滯后

其一，匯算清繳工作水平較低。雖然各稅務(wù)機(jī)關(guān)會把企業(yè)所得稅作為一項內(nèi)容重點培訓(xùn)，但內(nèi)容過于寬泛，沒有針對性，實用性有待加強(qiáng)，并且，企業(yè)匯算清繳工作沒有專門的操作指南，稅務(wù)相關(guān)人員的審核較為片面。這些都是觀念滯后的體現(xiàn)，降低了管理的水平。隨著企業(yè)數(shù)量的增加，稅務(wù)人員工作量變得繁重，經(jīng)常會忽略申報表、財務(wù)報表之間的關(guān)系，對企業(yè)跨期結(jié)轉(zhuǎn)項目審核不及時，有些企業(yè)需要由稅務(wù)部門提醒才會完成，匯算清繳工作在較短的時間內(nèi)完成，結(jié)果有失真實性。

其二，需更新稽查、評估觀念。為讓工作更具實效性，稅務(wù)稽查、評估工作展開時，可能會出現(xiàn)重視收入、忽視管理的現(xiàn)象，稅務(wù)人員會從增值稅著手工作。同時，稅收管理人員由于工作內(nèi)容繁瑣，很難把注意力放到某一項工作上，即專而精，輕視企業(yè)所得稅的管理[2]。

（三）匯算清繳軟件需進(jìn)一步完善

當(dāng)下，稅務(wù)計算審核企業(yè)所得稅的匯算清繳時，多以手工操作為主，雖然有軟件但應(yīng)用較少，處于初步應(yīng)用的階段。而國家稅務(wù)總局提供的各類軟件也存在不同程度的問題，比如政策更新滯后、報表數(shù)據(jù)邏輯不全面等，同時，網(wǎng)上申報系統(tǒng)落實后，有關(guān)數(shù)據(jù)即便沒有通過審核也可以申報，導(dǎo)致軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入出現(xiàn)失誤。

這些都會給企業(yè)所得稅的匯算清繳工作帶來不穩(wěn)定因素，增加了管理的風(fēng)險，降低了匯算清繳工作的工作效率，水平有待提升。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險管理

（一）重視企業(yè)所得稅的匯算工作

企業(yè)所得稅的匯算是，統(tǒng)計最后的匯算結(jié)果，分季度完成預(yù)繳工作，而匯算清繳展開的時間是企業(yè)完成納稅工作的五個月后，企業(yè)通過這項活動，可自我檢查與審核，同時也是最終的調(diào)節(jié)機(jī)會。國家稅務(wù)總局頒布的《管理辦法》規(guī)定，納稅人是繳納的主體，其需要按照企業(yè)所得稅等有關(guān)文件，用正確的方法計算所得稅的數(shù)額，正確填寫申報表，保證填寫內(nèi)容的真實性，了解自己須承擔(dān)哪些法律責(zé)任，控制匯算工作的進(jìn)行，消除潛在的風(fēng)險[3]。

（二）明確企業(yè)所得稅匯算清繳的范疇

根據(jù)《管理辦法》提出的內(nèi)容，只要在納稅年度內(nèi)有任何的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，或是中途因為不同原因終止活動，不論最后結(jié)果如何，都要根據(jù)法律要求計算所得稅，并進(jìn)行匯算清繳的計算。但如果是按照核定定額征收稅款的企業(yè)，可取消匯算清繳。所以，明確哪些納稅人需進(jìn)行匯算清繳，哪些人可以避免，可有效規(guī)避風(fēng)險，減少不必要的麻煩。

（三）按時進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳

根據(jù) 《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)要在年度結(jié)算后的五個月內(nèi)，把整理好的申報表交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并展開匯算清繳工作。如果納稅人受到不可抗力的影響，無法在規(guī)定的時間內(nèi)把申報單上交，可根據(jù)規(guī)定適當(dāng)延期。如果納稅人可以正常上交，但申報單據(jù)上交的期限超過規(guī)定期限，需由稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重的程度，適當(dāng)罰款，而如果出行解繳稅款不及時的情況，會按照稅款萬分之五的比例增收。這會讓匯算清繳工作如期完成，盡量消除了企業(yè)主觀因素的影響，客觀分析企業(yè)的財務(wù)情況，減少風(fēng)險出現(xiàn)的概率[4]。

（四）了解稅收政策新的變化

企業(yè)落實該項工作時，會因為沒有履行義務(wù)，使企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)損失，其主要原因是不了解稅收政策的變化情況，對它存在誤解。匯算清繳是以政府下發(fā)的文件為依據(jù)，會根據(jù)政策法規(guī)的變化而變化，因此，企業(yè)稅務(wù)人員為避免工作存在風(fēng)險，需通過報刊、網(wǎng)絡(luò)等了解最新的政策變化，引導(dǎo)企業(yè)正確納稅，為規(guī)避風(fēng)險提供支持。

（五）辦理匯算清繳備案事項

企業(yè)所得稅中，有很多優(yōu)惠政策，包括免稅收入、優(yōu)惠稅率等，企業(yè)想要享有這些優(yōu)惠，就必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案方式包括兩類，包括事先備案、事后備案，納稅人要及時把申報內(nèi)容上交到稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后可繼續(xù)執(zhí)行，享有優(yōu)惠政策。辦理匯算清繳的備案，會對企業(yè)起到制約作用，約束企業(yè)的行為，按照規(guī)定的程序完成工作，降低了風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

除此之外，也有一些情況，即需要實現(xiàn)備案卻沒有備案的情況，納稅人會失去享有優(yōu)惠的資格，而稅務(wù)機(jī)關(guān)審核未通過時，也不能享受優(yōu)惠[5]。

（六）優(yōu)化企業(yè)的匯算清繳自查工作

匯算清繳是對企業(yè)財務(wù)情況的重新分析，也是一次自查，其計算、繳納的過程中，會使用大量的法律法規(guī)，并融合企業(yè)會計的相關(guān)信息，需要避免不必要的風(fēng)

險[6]。從以下幾方面展開論述：

首先，自查時檢驗企業(yè)收入是否有涉稅內(nèi)容，即收入是否按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，計算所得稅，上一年的收入是否延續(xù)到下一年；有無利用往來賬戶，使企業(yè)利潤發(fā)生變化；進(jìn)行非貨幣交換時，比如貨物、贊助等，是否用銷售、轉(zhuǎn)讓等途徑處理。其次，企業(yè)成本是否存在涉稅事項，既成本核算的真實性；開具的發(fā)票是否符合法律法規(guī)；員工福利費等設(shè)置是否在計稅標(biāo)準(zhǔn)以下等。最后，關(guān)聯(lián)交易是否有涉稅內(nèi)容。從這三方面進(jìn)行工作自查，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)的問題，預(yù)防風(fēng)險。

（七）規(guī)范會計核算的操作

匯算清繳使用的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)，由此，企業(yè)要規(guī)范會計核算的操作，從操作入手，利用會計法、會計準(zhǔn)則等內(nèi)容，建立會計賬冊，按照工作程序工作。并且，會計核算是以真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，計算企業(yè)得到的收入，列出稅前需要扣除的項目，盡量為匯算清繳提供真實的數(shù)據(jù)依據(jù)，且數(shù)據(jù)完整，以減少稅收風(fēng)險。

三、結(jié)語

企業(yè)所得稅匯算清繳工作的進(jìn)行，是企業(yè)對自身財務(wù)情況的自查，及時發(fā)現(xiàn)工作中潛在的風(fēng)險，并加大對風(fēng)險的管理力度，用不同方式盡量規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險出現(xiàn)的概率，比如按時進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳、規(guī)范會計核算的操作等，以提高企業(yè)所得稅匯算清繳的工作效率與水平。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳愛香.淺談企業(yè)所得稅匯算清繳[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，10：124-125.

[4]林春微.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的風(fēng)險管理[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，22：251-252.

[5]李喆，李偉.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作的思考[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2016，17：158-160.

[6]黎濤.強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理的思考[J].注冊稅務(wù)師，2016，08：42-43.

（作者單位：大信會計師事務(wù)所廣東分所）