金 朔

(貴州大學管理學院 貴州 貴陽 550000)

“營改增”對交通運輸業(yè)的影響
——以上海東方航空公司為例

金 朔

(貴州大學管理學院 貴州 貴陽 550000)

“營改增”的出臺，完善了我國的稅制結構，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結構，是我國稅制改革過程中的一次重大突破。其中交通運輸業(yè)是與生產(chǎn)流通緊密相連的國民經(jīng)濟的重要組成部分。“營改增”的實施，使交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負發(fā)生很大變化。本文以上海東方航空公司為例，分析“營改增”對企業(yè)稅負變動所發(fā)揮的重要作用。最后，提出幾點建議。

營業(yè)稅；增值稅；交通運輸業(yè)；東方航空公司

一、關于交通運輸業(yè)“營改增”

1.交通運輸業(yè)“營改增”概況。國家稅務總局發(fā)布了關于營業(yè)稅改征增值稅的政策，簡稱為“營改增”。交通運輸業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有很大比重，與生產(chǎn)流通有密切的關系，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位。交通運輸業(yè)以前都征收營業(yè)稅，然而營業(yè)稅由于存在著重復征稅、不能抵扣進項稅額等問題，制約著交通運輸業(yè)的發(fā)展進步。因此營改增政策的出臺是為交通運輸業(yè)帶來好的福音，促進交通運輸業(yè)的發(fā)展。

2.“營改增”對交通運輸業(yè)的主要影響。交通運輸業(yè)實施“營改增”改革，使制造業(yè)企業(yè)的增值稅的進項稅額可以抵扣，加寬了增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈。提升商品和服務的出口競爭力。對于出口稅率寬化和出口稅率深化的作用得到了體現(xiàn)。實行“營改增”，可以完善增值稅的抵扣鏈條，避免營業(yè)稅重復征稅的弊端。然而在運行的過程中，我們發(fā)現(xiàn)增值稅進項稅額可以抵扣的優(yōu)勢并沒有很好的發(fā)揮出來，這一方面在交通運輸業(yè)表現(xiàn)特別明顯，例如油費，公路運輸管理費，過路過橋費等大多不能有效抵扣。

二、對東方航空公司的分析

1.東方航空公司的基本情況。中國東方航空集團公司成立于2002年8月3日，公司總部設立于上海，是我國的航空運輸集團中的三大骨干之一的中央企業(yè)，成立于2002年8月3日，注冊資金達到了25.58441億元。在公司的主營業(yè)務中，“營改增”涉及的業(yè)務范圍主要包括:東航本部，上航，中貨航，東遠物流等，影響公司收入，成本費用等。

2.“營改增”后東航的稅負變動。我們以東方航空公司2012收入、成本、費用為依據(jù)，并對收入，稅金，費用，成本等項目進行分析測算，分別研究航空運輸和維修業(yè)務和其它業(yè)務收入等幾個方面分析稅收的變動，根據(jù)資料具體說明由于營改增政策的實行對東航的稅負變化所產(chǎn)生的影響，并分析對企業(yè)凈利潤所造成的間接影響，現(xiàn)分析如下。

表1 利潤表及現(xiàn)金流量表相關科目變動分析表

數(shù)據(jù)來源：來自于2013年9月對東航調研數(shù)據(jù)整理

(1)企業(yè)收入的變動。2012年企業(yè)的營業(yè)收入為855.6925億元，與2011營業(yè)收入的839.74505億元相比，增加了15.94745億元，變動比例為1.9%。變化的主要原因有兩個方面，一是客運收入由于運輸需求持續(xù)變強而產(chǎn)生的增加，另一方面是貨運的需求有所下降而造成的營業(yè)收入的變動。2012年企業(yè)的營業(yè)收入為855.6925億元，如果企業(yè)沒有實行營改增的政策，則2012的營業(yè)收入為897.3925億元，減少了41.7億元。

(2)營業(yè)稅金及附加的變動。在表中，我們可以看出2011年企業(yè)的營業(yè)稅金及附加為18.03091億元，而2012發(fā)生了重大變化，僅為6.70131億元，同比減少了62.83%。這主要是由于營改增政策的試點運行，交通運輸業(yè)不再繳納營業(yè)稅而改征增值稅，因此公司的主營業(yè)務收入不再繳納營業(yè)稅，使得營業(yè)稅金及附加有了大幅度的減少。

(3)成本費用的變動。2012年的營業(yè)成本減少了0.52億元。銷售費用較2011年有小幅度的增加，變動比例為0.68%。管理費用增加了1.6682億元,變動比例為6.47%。 財務費用與2011年相比有了很大的變化，變動比例為432%。

綜上所訴，東方航空公司實施了“營改增”改革后，企業(yè)整體的稅收負擔有大幅度減輕，因此營改增的改革對該公司是有利的。

三、東航在“營改增”中面臨的問題

1.匯總納稅面臨困境。營改增政策中，允許東方航空公司采用匯總納稅的方式繳納稅款，但是在實際操作中往往難以進行。由于匯總納稅的主體眾多，造成分布地區(qū)不集中，受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策的影響也都不一致；匯總納稅的層級較多造成公司的內部管理水平有很大差距，總公司的及時性和準確性難以得到保障，稅收征管的情況較差，因而導致航空公司匯總納稅的困難。

2.固定資產(chǎn)抵稅使企業(yè)收益不穩(wěn)定。由于航公公司的資本比較密集，固定資產(chǎn)的一次性購進金額較大，由于營業(yè)稅改征增值稅，固定資產(chǎn)開具增值稅專用發(fā)票的的，其進項稅額可以抵扣。這就造成了航空公司如果在某期間新增的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)的稅負越少，新增的固定資產(chǎn)也少，企業(yè)的稅負越高。這會造成企業(yè)稅負的不穩(wěn)定，企業(yè)的效益波動幅度加大，也一定程度上給國家財政帶來很大負擔。

3.融資租賃的進銷項稅額抵扣不匹配。營改增政策的實施，應該注意到一個問題，航空公司涉及到許多租賃業(yè)務，就融資租賃來說，由于購進固定資產(chǎn)時的進項稅可以一次性抵扣，而銷項稅額必須隨租金定期收取，融資租賃的租期一般較長，都在幾年以上，這會造成航空公司的進銷項稅額抵扣問題上嚴重的不匹配，如果企業(yè)當期的進項稅額小于銷項稅額，則進項稅額無法得到充分抵扣。

四、關于“營改增”改革的建議

1.如何解決部分企業(yè)稅負增加的問題。針對于交通運輸業(yè)的企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象，要從根本上解決這一問題，我們應該從制定稅率的角度來考慮。由于原營業(yè)稅的交通運輸業(yè)是3%，改革后變?yōu)槔U納按照11%的增值稅，這是使得企業(yè)稅負大大提高的關鍵所在。所以，我們應該適當調整稅率，根據(jù)相關部門的測試，交通運輸業(yè)的稅率降低到6%是比較適當?shù)摹?/p>

2.如何解決增值稅抵扣的問題。對于增值稅抵扣方面的問題，一方面應該擴大增值稅的抵扣范圍，對于交通運輸業(yè)的公路運輸管理費，過路費和過橋費等的進項稅額均應該納入可以抵扣的范圍，物流服務業(yè)的房屋租金，物業(yè)管理費也都應該納入試點的增值稅抵扣范圍。另一方面，對于某些行業(yè)增值稅的抵扣范圍應該進一步明確。如果交通運輸業(yè)取得的是小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，也應該考慮其在實際操作中的可行性。

[1]李建人.“營改增”的進行時和未來時 [J].財經(jīng)問題研究,2013,(5).

[2]何力武.交通運輸業(yè)“營改增”的效應分析及對策建議——基于上海試點的認識[J].地方財政研究，2013，(5).

[3]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象解釋[J].廣東商學院學報,2013，(1).

金朔(1992-)，女，漢族，遼寧鐵嶺人，貴州大學管理學院研究生。