王璐

環(huán)境會(huì)計(jì)隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)。不同于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較晚，具體表現(xiàn)在企業(yè)不重視社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，而只是關(guān)心自身的發(fā)展。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度上講，我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)是十分有必要的。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露背景

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)不僅需要企業(yè)的發(fā)展，還需要肩負(fù)環(huán)境責(zé)任。只有達(dá)到了自然資源效益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)態(tài)平衡，才能使整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)體系平穩(wěn)且健康的發(fā)展。因此在20世紀(jì)70年代，環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始被納入到會(huì)計(jì)范疇之中，作為一門(mén)新興的會(huì)計(jì)分支，它成為反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)從事與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的概念。環(huán)境會(huì)計(jì)是指通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)來(lái)對(duì)物流及其相關(guān)現(xiàn)金流進(jìn)行確認(rèn)、分配和分析，而且為不同實(shí)體提供流入、流出信息，集合了自然、經(jīng)濟(jì)、文化、倫理和社會(huì)資源的系統(tǒng)，以衡量不同實(shí)體的環(huán)境效率和社會(huì)效率。也有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。如何利用環(huán)境會(huì)計(jì)反應(yīng)環(huán)境和資源的問(wèn)題，并使環(huán)境和資源信息最大限度的影響人們的行為，是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目的。其基本目標(biāo)與低碳經(jīng)濟(jì)一致，是研究社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同資源、環(huán)境和生態(tài)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異分析。環(huán)境會(huì)計(jì)作為新興的會(huì)計(jì)分支，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)背景差異，二是涵義與前提假設(shè)差異，三是計(jì)量方式差異。環(huán)境會(huì)計(jì)的前提假設(shè)是使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和自然資源效益的均衡，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量存在缺陷。它只能在會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表中體現(xiàn)具體能以?xún)r(jià)格體現(xiàn)的東西，如固定資產(chǎn)、流通現(xiàn)金等，而如空氣、海洋等對(duì)人類(lèi)至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不涉及核算。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中得不到反映，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這使企業(yè)賬面上的成本變相縮減，利潤(rùn)無(wú)形虛增，而環(huán)境會(huì)計(jì)由于基于各項(xiàng)環(huán)境相關(guān)的數(shù)量指標(biāo)則能很好的修正這些問(wèn)題。

3.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。會(huì)計(jì)理論是為現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系服務(wù)的，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性使得其在一些領(lǐng)域已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中也不可避免的遇到會(huì)計(jì)理論修正的問(wèn)題，迫切需要新的會(huì)計(jì)理論來(lái)解決目前的問(wèn)題，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)已是必然。

實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往為了追求效益的最大化而忽視了環(huán)境成本，但是問(wèn)題接踵而來(lái)。20世紀(jì)50-60年代日本的水俁病、1983年西德森林枯死病事件等，將企業(yè)的環(huán)境成本上升成為社會(huì)成本，造成了十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。為了治理這些問(wèn)題政府和企業(yè)又不得不付出大量的時(shí)間和金錢(qián)。但是，即使有一部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的重要性，由于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的固守和企業(yè)目前運(yùn)作模式對(duì)會(huì)計(jì)改革的抵制，很難實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的廣泛推廣，因此我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)需要在國(guó)家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)下實(shí)現(xiàn)。

實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)可以反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的真實(shí)成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的弊端是忽視了作為基本要素的環(huán)境與資源，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面信息不真實(shí)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)占用社會(huì)和自然資源數(shù)量和產(chǎn)出，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)手段，可以較為準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)成本。

實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)健康發(fā)展的需求。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度上看，由于沒(méi)有考慮到環(huán)境成本，企業(yè)的賬面信息就不真實(shí)，隱形的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被無(wú)限放大，這往往會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)決策者做出的決策，無(wú)疑是非常不利于企業(yè)的發(fā)展的。只有在資產(chǎn)負(fù)債表列示企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能計(jì)算出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，從而準(zhǔn)確的分析出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在損益表中，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為成本支出，才能全面正確核算出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)企業(yè)健康發(fā)展和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的時(shí)間較短，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還較不透徹，在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中許多問(wèn)題不可避免的暴露出來(lái)。

1.沒(méi)有統(tǒng)一有效的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，世界各國(guó)和組織所制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是依托和反映各國(guó)具體國(guó)情的，因而沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而且一些跨國(guó)大企業(yè)披露的環(huán)境信息也缺乏可比性和完整性，所披露的環(huán)境信息還停留在定性的基礎(chǔ)上，缺乏定量的信息披露。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究比較晚，所以這方面的問(wèn)題更為嚴(yán)峻，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方向：一是由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)并不會(huì)主動(dòng)的去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也沒(méi)有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)去衡量其披露的信息質(zhì)量，當(dāng)然也就不能取信于社會(huì)公眾，影響了披露的效果；二是由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性比較差。

2.推行環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程受到來(lái)自企業(yè)的阻礙。企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化所產(chǎn)生的效益具有遠(yuǎn)期性，且環(huán)境效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像經(jīng)濟(jì)效益來(lái)的那么直接，那么企業(yè)首先面對(duì)的是成本的不斷增大，看到的是資金流出的增加。這顯然是企業(yè)所不愿意接受的，并且長(zhǎng)期以來(lái)形成的依賴(lài)性已經(jīng)使其習(xí)慣于將環(huán)境污染的責(zé)任推給政府。這就使得一方面企業(yè)的發(fā)展止步不前，另一方面政府的財(cái)政壓力不斷增大，環(huán)境管理中長(zhǎng)期對(duì)抗式的政企關(guān)系使得企業(yè)只接受被動(dòng)的環(huán)境管理。而且企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的內(nèi)部需求也不足，由于提供環(huán)境信息成本高昂，使得企業(yè)很難做到環(huán)境業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境管理行政機(jī)制下，企業(yè)普遍缺乏主動(dòng)改進(jìn)環(huán)境管理和運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性。我國(guó)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還沒(méi)有完善，法律還有很多盲點(diǎn)，導(dǎo)致很多企業(yè)利用法律的漏洞打擦邊球，同時(shí)社會(huì)對(duì)一些已經(jīng)被污染的環(huán)境也無(wú)法科學(xué)定量的考核，也就無(wú)法追究企業(yè)的責(zé)任，這給企業(yè)抵制環(huán)境會(huì)計(jì)提供了便利。

3.大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有接受環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，導(dǎo)致我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)并沒(méi)有形成廣泛的認(rèn)知基礎(chǔ)，很多企業(yè)和個(gè)人都沒(méi)有形成環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)概念。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員基本上是由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人員組成，而環(huán)境會(huì)計(jì)需要的是會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等其他學(xué)科相結(jié)合的綜合性學(xué)科，因此目前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員從真正意義上來(lái)說(shuō)并不是專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算需要環(huán)境技術(shù)人員和財(cái)會(huì)人員的共同參與，環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求非常全面。顯然我國(guó)的會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等方面的掌握的知識(shí)并不全面，并且很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員配備也顯然沒(méi)有達(dá)到這個(gè)要求，即使有些企業(yè)存在所謂的環(huán)境會(huì)計(jì)部門(mén)，很多會(huì)計(jì)人員其實(shí)并沒(méi)有接受過(guò)壞境會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。

三、解決我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中必然伴隨著很多問(wèn)題，然而，只有解決了環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題，才能使環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)更好的實(shí)施和推廣。

1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)操作上都很不完善，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不夠明確，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)使用者的范圍也比較小。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)的使用者往往只有政府機(jī)構(gòu)，他們依據(jù)企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定的制定以及對(duì)企業(yè)的獎(jiǎng)懲等，但是其他的使用者還沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性。對(duì)此，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門(mén)新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，力求解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問(wèn)題，并且加強(qiáng)理論和實(shí)踐的結(jié)合，使之相互促進(jìn)。

2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)及信息披露監(jiān)管制度。上市公司作為我國(guó)各行業(yè)中的佼佼者，其在我國(guó)企業(yè)中的影響力應(yīng)該受到重視，所以推行在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)要求十分有必要。對(duì)此，對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露，應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是制定污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)并要求污染強(qiáng)的企業(yè)對(duì)外公布環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；二是國(guó)家環(huán)保機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性規(guī)定，并協(xié)同監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)一步規(guī)范健全與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。包括對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的披露形式、對(duì)環(huán)境成本和費(fèi)用的披露、對(duì)環(huán)境負(fù)債的披露、會(huì)計(jì)政策的披露以及會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體處理等有關(guān)事項(xiàng)都應(yīng)該有明確的說(shuō)明和規(guī)定。

3.培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)開(kāi)展，因此培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員就顯得尤為重要，可以通過(guò)下面三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)：一是在我國(guó)各大院校開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，使更多的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生接觸了解環(huán)境會(huì)計(jì)。為畢業(yè)從事環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)工作提供基礎(chǔ)力量。二是加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。并對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境、環(huán)保稅收優(yōu)惠、環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)核算等方面的培訓(xùn)。三是對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的考試內(nèi)容增加環(huán)境會(huì)計(jì)部分，使得會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試更為規(guī)范全面

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）