關于政府出資項目的會計核算方法的研究

吳品臻

摘要：近年來，隨著地方政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷加大，政府性投資項目的數(shù)量和投資規(guī)模也在不斷加大，規(guī)范和加強政府性投資建設項目的會計核算工作顯得越來越重要。加強政府性投資建設項目會計核算有利于提高項目資金的使用效益，充分發(fā)揮會計核算和監(jiān)督職能，提高投資項目財務信息質(zhì)量。但是由于政府投資項目會計核算具有一定的特殊性、缺少專門統(tǒng)一的會計、財經(jīng)法律法規(guī)、會計核算方法不統(tǒng)一等原因，導致政府性投資項目會計核算在實施中存在一定的問題。文章簡要分析了政府性投資項目的管理現(xiàn)狀，然后以科目的設置、現(xiàn)存的問題以及保證項目核算工作高效開展的建議為切入點，深入探討了政府出資項目核算工作，為相關工作的開展提供參考依據(jù)。

關鍵詞：政府性投資項目；會計核算方法；存在的問題；解決措施

一、政府出資項目管理的現(xiàn)狀

（一）項目合同起草不嚴格

通過對管理政府出資項目的企業(yè)進行走訪和調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)管理工作存在最主要的問題在于合同的起草，關鍵要素的遺漏、起草流程過于馬虎、無法保證以合同要素為基礎設置相應條款等都是亟待解決的問題。想要對上述問題進行有效解決，最核心的因素在于對合同起草的流程進行嚴格規(guī)定，工作人員在起草合同的過程中應當按照相關模板開展工作，只有這樣才能在最大限度上保證合同內(nèi)容清楚、條理清晰、不遺漏項目，節(jié)省對合同進行反復修改所需要的時間，提高工作的質(zhì)量和效率。合同項目應包括以下方面：第一項，合同名稱。指的是項目的法定名稱或是企業(yè)自定名稱；第二項，合同主體。也就是履行該合同內(nèi)容的當事人；第三項，簽訂該合同的目的和依據(jù)；第四項，包括數(shù)量、顏色、規(guī)格、單價、裝卸等諸多因素在內(nèi)的商務條款；第五項，技術條款。指的是項目所需技術的規(guī)格和要求；第六項，包括項目價格，付款的方式、步驟和條件等內(nèi)容在內(nèi)的財務條款；第七項，法律條款。指的是定金、變更、違約、終止、仲裁、解除等諸多方面的內(nèi)容；第八項，除上述內(nèi)容外的合同份數(shù)、有效期以及其他相關事宜的處理；第九項，合同附件。這里主要包括圖表、清單、文書、紀要等；第十項，合用簽訂的日期和簽章。

（二）項目核算不獨立性

保證核算獨立性的含義在于對不同性質(zhì)項目進行資金和人力投入的過程中，應當在最大限度上保證二者嚴格分開。也就是通過對財務項目不同性質(zhì)和對象加以區(qū)分，保證會計核算的獨立性。

（三）項目結算制度不明確

針對政府出資企業(yè)管理的項目，在對其進行資金結算的過程中需要遵循以下兩個原則：第一，對政府指定的項目而言，企業(yè)不具有對其盈虧進行承擔的責任，但需要以該項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益為基礎，按照確定的比例對自身應得的工作經(jīng)費進行收取。另外，企業(yè)監(jiān)管資產(chǎn)收取比例為30%，土地整治收取比例為5%。但是對于部分市國資委所指定的項目而言，由于該類項目無法通過對財政資金的支配實現(xiàn)補虧，此時則可以通過企業(yè)所上繳資本的經(jīng)營預算收益對其進行解決；第二，在對項目融資所產(chǎn)生的利息進行處理時，應當以企業(yè)貸款利息作為標準，將項目資金的實際投入數(shù)量進行分攤，這樣做的目的在于對核算流程進行簡化，保證核算結果的準確性。

二、政府出資項目核算科目的設置

（一）項目的投資

在對政府出資項目進行核算時，應當先按照不同項目的名稱設立相應二級科目，并將其所對應臺賬的類型設置為三級科目，例如評估審計、收購成本、法律咨詢、規(guī)劃測繪、其他費用等。此時借方所指代的為在項目運營過程中所需成本的費用，而貸方則指代項目完成后將相關業(yè)務所具有成本進行轉入的金額數(shù)目。

（二）其他款項

在“其他款項”下應當設置相應的二級科目——待確認收入，并設置相對應的三級科目。此時借方所指代的為項目在運營過程中所產(chǎn)生的階段收入，而貸方同樣指代項目完成后將相關業(yè)務所具有成本進行轉入的金額數(shù)目。

三、政府出資項目核算現(xiàn)存的問題

（一）項目成本不透明

針對政府出資的項目而言，對其預計成本進行精準確定是較為困難的，這主要是因為項目成本中既包含已付部分，又包含應付但未付的部分，但又無法將上述款項統(tǒng)稱為預計成本。另外，也有部分項目僅僅將收購成本數(shù)額加以確認，卻忽略了評估費、業(yè)務費等輔助成本的存在，上述情況都會在一定程度上導致最終預計成果出現(xiàn)偏差。

（二）核算科目復雜

在對項目進行核算的過程中，不僅需要對上述的成本以及階段收入科目進行核算，還需要對其他應付和應收科目進行核算，由此可以看出，核算科目涵蓋范圍極廣、核算體系相對復雜。另外，對部分項目而言，還需要對三級科目進行核算，這也在很大程度上提升了財務人員的工作難度。

（三）無法保證對項目收入進行確認的時效性

通過對相關企業(yè)進行走訪和調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在對政府出資項目進行核算的過程中存在較為嚴重的問題在于，企業(yè)內(nèi)部的財務管理部門始終無法對項目運行過程中所涉及到的成本和支出金額、項目工期長短、成果歸屬權等問題進行及時掌握。另外，業(yè)務部門工作人員不想由于處理不當而承擔相應責任的心態(tài)也導致其不愿出具書面證明，對于不具備入賬依據(jù)的項目來說只能選擇掛賬處置，這也是導致財務核算工作無法及時、高效開展的原因之一。

四、保證項目核算工作高效開展的建議

（一）明確項目所屬性質(zhì)

現(xiàn)階段，常見的企業(yè)項目按照性質(zhì)來分共有兩類，分別是政府指定項目以及自營項目。政府指定項目所具有的特點為：對企業(yè)改制進行配合、具有社會職能，其含義為對滿足上述要求的資產(chǎn)進行整合、土地整治、債券重組等項目的總稱。除此之外的剩余部分則被稱之為自營項目。但上述規(guī)定內(nèi)容仍舊存在一定的模糊性，這對于財務核算工作的開展是非常不利的。想要解決這一問題，最關鍵的因素在于明確項目性質(zhì)和范圍，對于政府指定項目而言，應當對其范圍進行明確，即“僅限于通過市政府會議紀要、市企改辦會議紀要明確規(guī)定企業(yè)可以介入的項目，以及使用政府主管部門名義的市國資委會議紀要所指定的項目”，而使用公司股東身份的市國資委會議紀要所指定的項目則屬于自營項目。

（二）追溯前期項目

在對前期項目進行追溯時，主要的參考依據(jù)為項目性質(zhì)的確定以及社會出臺相關法律法規(guī)的內(nèi)容。對于已經(jīng)處于啟動狀態(tài)下或是已經(jīng)完成的項目而言，則應當重新進行梳理，首先對所對應項目屬于政府指定項目亦或是自營項目進行確定，然后再對項目的運營過程進行檢查，將關注重點放在材料和手續(xù)是否完善的方面，對于可以補全的材料和手續(xù)則應當及時補全，而無法補全的部分則應當經(jīng)過企業(yè)會議的討論，確定運營規(guī)劃、補全時限、項目跟進等最終處理方案。

（三）對獨立核算的要求進行貫徹落實

通過對我國現(xiàn)階段所實行的會計核算制度以及市財政所提出的具體要求進行分析可以發(fā)現(xiàn)，針對項目業(yè)務所開展的核算工作，必須能夠?qū)I(yè)務軌跡進行準確、清楚的反映，也就是通常意義上所說的對項目成本和收入等要素進行核算的邊界應當保證清晰，項目所含有人工與資金均獨立而存在。

（四）確認項目成本和收益

針對政府出資項目而言，其合同預計的總成本以及收入都應當通過負責投資發(fā)展工作的項目主管確定，也就是說投資發(fā)展部需要在每一個會計期末都對項目負責人進行測算，并以測算結果為基礎形成相應的計算表，表格內(nèi)容包括項目簽訂合同的成本以及收入，再將上述表格交由部門主管簽字，方可作為此次項目預計成本和收入的重要參考依據(jù)。合同所預計的項目總成本包括：項目將要發(fā)生的直接和間接成本。合同所預計的項目總收入包括：將中標合同進行轉讓的金額。需要注意的是，預計收入并不包括企業(yè)在對征地進行拆遷過程中代付或是代收的補償款。

綜上所述，文章主要針對的內(nèi)容為政府出資企業(yè)中的政府出資項目管理和核算兩個方面，首先從合同的起草、核算獨立性和結算制定三個方面對政府出資項目管理中存在的問題進行思考，然后以科目的設置、現(xiàn)存的問題以及保證項目核算工作高效開展的建議為切入點，深入探討了政府出資項目核算工作，為相關工作的開展提供參考依據(jù)。

（作者單位：長沙市國有資產(chǎn)經(jīng)營集團有限公司）endprint