宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

簡析營改增后建筑工程造價的處理及其措施

宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

隨著營改增全面實施，整個建筑業(yè)的稅收征收模式發(fā)生巨大改變，促使整個工程造價系統(tǒng)形成新的計價模式，從而規(guī)范建筑市場，使整個行業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理化，基于此，本文簡述了營改增對建筑工程造價的主要影響，對營改增后建筑工程造價的處理及其措施進行了簡要分析。

營改增；建筑工程造價；影響；處理；措施

一、營改增對建筑工程造價的主要影響

營改增對建筑工程造價的影響主要表現(xiàn)為：(1)營改增實施對現(xiàn)金流的影響。過去企業(yè)購買機器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，不能進行進項稅抵扣，企業(yè)的現(xiàn)金流動過大，不利于企業(yè)的財政管理。自從實行營改增政策之后，企業(yè)購買機器設(shè)備的進項稅額能夠進行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流動，并且能夠使企業(yè)的現(xiàn)金流趨于穩(wěn)定，以達到改善企業(yè)現(xiàn)金流動過大的目的。(2)營改增實施對投資的影響。投資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，而以往營業(yè)稅的投資金額過大，實行的營改增政策之后，工程投資可以通過抵扣進項稅額來降低投資金額的輸出，對工程項目的投資帶來了一定的影響。主要表現(xiàn)為以下幾點：第一、項目投資的數(shù)目增加。實行營改增政策之后，各企業(yè)可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業(yè)的稅負壓力，與此同時，企業(yè)就會按照相應(yīng)的投資規(guī)模進行抵稅，從而加大了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。第二、縮短投資周期。營改增這一稅制改革制度，對于企業(yè)添加新設(shè)備起到了一定的作用，另外對于營業(yè)稅中進項稅抵扣的時間來說，有利于企業(yè)對投資項目上存在的問題采取相應(yīng)的改進措施，從而對企業(yè)進行投資的周期起到了積極推動的作用。(3)對建筑企業(yè)中的人工費用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項目，并占據(jù)著總成本相當大的比重。然而，人工費用不能開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負擔，不利于建筑企業(yè)提高市場競爭力。

二、營改增后建筑工程造價的處理

營改增后的建筑工程造價按費用構(gòu)成要素劃分由材料費、人工費、施工機具費、管理費等組成，為了提高建筑工程的經(jīng)濟效益，需要結(jié)合建筑業(yè)計價規(guī)則，對工程造價進行合理處理，具體表現(xiàn)為：(1)材料費。材料價格組成內(nèi)容包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等，材料單價=[(材料原價+運雜費)×(1+運輸損耗率)×(1+采購保管費率)。其中材料原價以購進貨物適用的稅率或征收率扣減。運雜費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)使用稅率11%扣減。運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。(2)人工費。人工單價的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進項稅額，不需要調(diào)整。(3)施工機具費。施工機具包括施工機械和儀器儀表。施工機械單價由折舊費、大修費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運輸費、人工費、燃料動力費、車船稅費組成；儀器儀表單價由工程使用儀器儀表攤銷費和維修費兩部分構(gòu)成。折舊費以購進貨物使用的稅率17%抵減。大修費以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%抵減。經(jīng)常修理費，考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務(wù)和購進貨物適用的稅率17%抵減。安拆費按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%抵減。人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予抵減。燃料動力費以購進貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率抵減。(4)企業(yè)管理費。企業(yè)管理費包括很多項目。其中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等四項內(nèi)容所包含的進項稅額應(yīng)予以扣除，其他項內(nèi)容不做調(diào)整。辦公費以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。

三、營改增后加強建筑工程造價的措施

營改增后加強建筑工程造價主要表現(xiàn)為：(2)合理籌劃企業(yè)內(nèi)部稅收。建筑工程在進行稅收籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進行考慮，以減輕稅收負擔。例如：對于綠化、護坡等施工項目，特別是對于一些進行稅額嚴重缺乏的項目，若符合條件，可成立專項分支機構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進行納稅申報。此外，在施工過程中，可以適當調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣額度。(2)提升建筑工程技術(shù)含量。建筑工程多是勞動密集型項目，勞動力在整個工程中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低工程的人工成本支出，可通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將先進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)設(shè)備引進建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動力使用量，使工程項目建設(shè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑工程的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少稅收負擔，增強建筑企業(yè)的綜合競爭力。(3)提高建筑工程內(nèi)部管理水平。改進現(xiàn)有管理模式，結(jié)合工程特點，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，建立符合工程實際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實施方案，執(zhí)行營改增時有章可循。同時可設(shè)置專門的崗位進行管理，使增值稅相關(guān)事項能夠得到規(guī)范管理，并對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，規(guī)范增值稅進項稅額的認證方式，確保建筑工程的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高稅務(wù)管理水平。

結(jié)束語

綜上所述，基于建筑業(yè)的特征，營改增實施對建筑工程造價帶來諸多影響。建筑企業(yè)在面對營改增對企業(yè)運營帶來影響時，應(yīng)當及時采取相應(yīng)措施，并且為了提高建筑工程在新稅制下的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)要求結(jié)合自身實際，合理運用營改增相關(guān)規(guī)定，加強工程造價處理，從而促進建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅(2016)36號

[2]周洪斌.營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響與對策分析[J].會計師，2015(13)

[3]趙翠翠.營改增對建筑工程造價的影響[J].裝飾裝修天地，2017(11)