黃文

摘要：市場經(jīng)濟(jì)體制的確立及深化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力的提升，但是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚未成熟，相應(yīng)的風(fēng)險控制水平也較低。近些年來一些上市公司財務(wù)欺詐案件的出現(xiàn)對企業(yè)的投資者和勞動者的經(jīng)濟(jì)利益連成了嚴(yán)重的損壞，在此背景下社會對于上市公司審計風(fēng)險的重視程度也隨之提高。通過對上市公司審計風(fēng)險成因的分析有利于明確風(fēng)險控制的方向和具體策略，從而達(dá)到風(fēng)險規(guī)避的目標(biāo)。針對于此本文就上市公司審計風(fēng)險的成因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的審計風(fēng)險控制策略，希望可以為審計風(fēng)險控制水平的提高提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計風(fēng)險；成因；風(fēng)險控制

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計需要面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會條件，審計的難度較高，上市公司的審計工作需要滿足成本效益原則的要求。為了盡可能避免上市公司審計風(fēng)險的發(fā)生，相關(guān)的注冊會計師需要準(zhǔn)確上市公司的經(jīng)營及財務(wù)狀況，推斷風(fēng)險發(fā)生的可能性，采取恰當(dāng)合理的風(fēng)險控制方法。

一、上市公司審計風(fēng)險成因分析

1.1審計環(huán)境因素

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)監(jiān)管環(huán)境是導(dǎo)致上市公司審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素。目前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢較好，為上市公司審計工作的順利進(jìn)行創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，但是地方保護(hù)主義等行政干預(yù)的存在會嚴(yán)重干擾審計人員的正常工作。此外行業(yè)監(jiān)管體系的完善性、監(jiān)管措施的執(zhí)行成效以及違規(guī)處罰的力度也會影響到上市公司審計工作的成效。政府各個部門針對上市公司所是制定的財務(wù)規(guī)范存在一些差異，這些管理規(guī)范之間銜接的缺乏增加了注會的工作難度，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量的降低，容易造成審計風(fēng)險的發(fā)生。

1.2審計主體因素

上市公司的審計準(zhǔn)則、審計事務(wù)所的管理水平、審計方法的合理性以及注冊會計師的職業(yè)道德水平等都屬于上市公司審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體因素。審計事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制不完善其審計水平及風(fēng)險管控的能力也會受到影響。審計人員在進(jìn)行上市公司的審計時受到地方政府及相關(guān)部門的影響，很難完全按照獨(dú)立的審計準(zhǔn)則進(jìn)行工作，在一定程度上增加了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。當(dāng)前上市公司財務(wù)欺詐的方法較多，傳統(tǒng)的審計方法無法滿足現(xiàn)階段審計工作的需求，此外注冊會計師自身審計能力的欠缺以及職業(yè)道德的缺乏也會影響到上市公司的審計風(fēng)險的控制成效。

1.3審計客觀因素

出現(xiàn)審計風(fēng)險的上市公司中治理結(jié)構(gòu)存在問題的不在少數(shù)，常見的治理結(jié)構(gòu)問題包括組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜臃腫、大股東操縱董事會、不合理的職務(wù)兼任以及獨(dú)立董事的架空等等，內(nèi)部管理機(jī)制的不完善為上市公司內(nèi)部人員的暗箱操作提供了必要條件，容易造成審計風(fēng)險的發(fā)生。此外一些不法上市公司為了謀取利益存在對外界謊報財務(wù)信息的行為，更有甚者會進(jìn)行財務(wù)欺詐，這種公司舞弊的行為的存在及社會公眾對審計報告較高的信賴程度增加了上市公司的審計風(fēng)險。

二、上市公司審計風(fēng)險控制策略

2.1建立完善的審計法律發(fā)揮體系

相關(guān)立法部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要結(jié)合當(dāng)前上市公司的發(fā)展?fàn)顩r對審計的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和修改，使其更符合當(dāng)前審計環(huán)境的要求。此外還需要對上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。董事會、股東大會及監(jiān)事會要充分發(fā)揮其對上市公司的監(jiān)管作用，并構(gòu)建起相應(yīng)的審計委員會和獨(dú)立董事制度，規(guī)范上市公司對會計師事務(wù)所的聘任行為，通過事務(wù)所上市公司審計獨(dú)立性的提高降低審計風(fēng)險。于此同時還需要加大對于違法違規(guī)上市公司的懲處力度，對于存在財務(wù)欺詐行為的上市公司要追究其相關(guān)責(zé)任人，利用法規(guī)約束和規(guī)范上市公司管理者的行為。

2.2加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制

上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺乏是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因，在上市公司的審計實(shí)踐中管理當(dāng)局需要同時擔(dān)任委托人和經(jīng)營者，為注冊會計師與上市公司相互勾結(jié)徇私舞弊創(chuàng)造了環(huán)境。因而為了減少審計失敗情況的發(fā)生需要對上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，促進(jìn)上市公司質(zhì)量的提高降低審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。

2.3提高對于委托單位的了解程度

負(fù)責(zé)審計工作的會計師事務(wù)所需要對委托單位的各項信息進(jìn)行調(diào)查，避免與存在不良行為的上市公司客戶進(jìn)行合作，一般來說對職工、政府以及企業(yè)缺乏責(zé)任感的企業(yè)其審計造假的可能性也更高。審計測試規(guī)模的擴(kuò)大在一定程度上可以提高審計工作的質(zhì)量，但即使如此將上市公司的審計風(fēng)險控制的可接受的范圍內(nèi)仍然存在較高的難度，因而事務(wù)所在被委托之前必須要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，避免接受缺乏信譽(yù)或者是財務(wù)問題嚴(yán)重的上市公司的審計委托。

2.4遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則的要求

注冊會計師在進(jìn)行上市公司的審計工作時，必須要嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計準(zhǔn)則要求及職業(yè)規(guī)范要求進(jìn)行操作，確保審計風(fēng)險控制的有效性。從業(yè)人員需要不斷提高自身的審計專業(yè)水準(zhǔn)，于此同時秉持敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對上市公司進(jìn)行財務(wù)審計，對審計過程要進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，將實(shí)事求是和客觀公正作為審計工作的基本原則。為了提高審計的質(zhì)量還需要完善會計事務(wù)所內(nèi)部的管理機(jī)制，加強(qiáng)對于審計人員職業(yè)專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的考核，確保在職注冊會計師對于上市公司審計工作的勝任能力，審計人員也需要樹立正確的工作觀念，自覺接受審計專業(yè)知識技能的培訓(xùn)。

三、結(jié)束語

導(dǎo)致上市公司發(fā)生審計風(fēng)險的原因是多方面，客觀因素的存在使得審計風(fēng)險無法徹底杜絕，因而風(fēng)險控制的主要目標(biāo)是將風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低。為了規(guī)避上市公司的審計風(fēng)險必須要明確該類風(fēng)險的成因并采取針對性的風(fēng)險控制策略，，調(diào)整上市公司的治理結(jié)構(gòu)，相關(guān)審計人員要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)，盡可能避免上市公司財務(wù)造假事件的發(fā)生，保護(hù)相關(guān)投資者和雇員的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。