呂敏

【摘 要】本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，分析了“營改增”后稅收對企業(yè)的影響，提出規(guī)范管理制度，改進核算的模式，整合企業(yè)征稅的范圍，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，進一步完善納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】新時期；內(nèi)部控制；“營改增”；增值稅管理

深化內(nèi)控管理制度改革，是新時期企業(yè)改革發(fā)展的著力點。特別是在稅務(wù)制度改革的當前，如何更好地適應(yīng)新的環(huán)境，直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前我國全面推行“營改增”已有一段時間了，這不僅是稅種的調(diào)整，稅率的變化，也是要求企業(yè)重塑內(nèi)控的流程，防范稅務(wù)風險。因此，如何更好地適應(yīng)新的稅務(wù)制度，提高增值稅管理，十分重要。本文將從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，針對目前企業(yè)增值稅管理的不足，提出幾點建議

一、完善以內(nèi)控管理為目標的制度建設(shè)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制原則，要求規(guī)范制度管理和流程再造。國家對增值稅發(fā)票的管理有嚴格的制度，在發(fā)票的開具上有一整套完善的稅控開票系統(tǒng)，這是外部環(huán)境。因此，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)基于內(nèi)控管理為目標，不斷地完善制度建設(shè)，夯實良好的內(nèi)外環(huán)境。一方面，新的稅制制度，強調(diào)現(xiàn)代企業(yè)要適應(yīng)新的制度要求，強化增值稅管理；另一方面，要重視制度建設(shè)，依托制度強化內(nèi)控管理。

從內(nèi)部環(huán)境來說每個企業(yè)都需要有一整套，針對增值稅發(fā)票開具的內(nèi)部管理制度。首先，企業(yè)組織人員進行“營改增”的內(nèi)部培訓，修訂完善業(yè)務(wù)管理流程，編制稅收管理指引，增設(shè)增值稅管理崗位和人員，及時接受稅務(wù)機關(guān)的指導。其次，規(guī)范增值稅發(fā)票的取得、保管、開具、存檔、繳銷管理；明確涉稅事項的計算、申報、認證、抵扣、和申報等工作，確保增值稅發(fā)票合規(guī)合法。

二、合理運用稅收政策，加強票據(jù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

國家將征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，這是國家給企業(yè)的優(yōu)惠政策，如何運用好這個政策也是需要我們思考的問題。企業(yè)“營改增”后，一般納稅人依據(jù)當期銷項稅減當期進項稅后，有余額則需繳納增值稅，因而銷項稅發(fā)票的開具和進項稅發(fā)票的取得就成為重要的控制環(huán)節(jié)了。也就是說，合理運用稅收政策，是加強票據(jù)內(nèi)控管理的重要途徑，更是企業(yè)適應(yīng)營改增改革的有力保障。

因此，企業(yè)能否夠取得進項稅發(fā)票對企業(yè)稅負影響是很大的，這樣就要求企業(yè)在材料采購、對外服務(wù)時，要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的公司，同時還要注意進項稅發(fā)票取得時的時間，避免出現(xiàn)集中抵扣或無抵扣的現(xiàn)象。

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，在增值稅發(fā)票開具上制定了嚴格開票機制，設(shè)計出符合本單位內(nèi)容流程申請表，明確開票手續(xù)。特別是要加強增值稅發(fā)票的退換管理。增值稅發(fā)票是由稅務(wù)機關(guān)提供的防偽稅控系統(tǒng)開具的，因此，退換增值稅發(fā)票的手續(xù)十分繁瑣，所以要建立起嚴格的內(nèi)控管理制度，對已開出的增值稅發(fā)票無正當理由、手續(xù)不齊全、超過180天的不得退換、特別強調(diào)未經(jīng)稅務(wù)部門批準不得重新開具增值稅發(fā)票。這樣才能從制度上規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，從而降低稅務(wù)風險。

三、根據(jù)內(nèi)控要求建立健全稅務(wù)管理系統(tǒng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

企業(yè)要建立增值稅票據(jù)管理系統(tǒng)，以信息化為手段，按內(nèi)部控制的要求，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將增值稅發(fā)票的管理，合同收入的確認，銷項稅額的計算結(jié)合起來，把進項稅發(fā)票的認證、抵扣、應(yīng)納稅額的計算及涉稅的支出結(jié)合起來，實現(xiàn)票據(jù)、采購、核算、納稅的信息化管理與服務(wù)，提高財務(wù)核算的準確性，減少稅務(wù)風險。建立增值稅信息管理系統(tǒng)，實時控制增值稅業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的協(xié)同管理，進而實現(xiàn)更加科學有效的增值稅管理。

四、以“營改增”為契機，進一步完善稅收籌劃

企業(yè)稅負的減輕，從不同程度上增強了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，推動了技術(shù)的創(chuàng)新，從長遠的角度看，“營改增”關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

“營改增”具有很強的導向性，應(yīng)當合理地利用相關(guān)政策，結(jié)合銷項稅、進項稅、抵扣時間等實際情況，制訂出最優(yōu)稅收籌方案，從而達到進一步減輕稅負的目的。

如高校或科研院所可以按照科研項目進行值增稅的管理，因為科研項目在立項時就已經(jīng)確認是否需要開具增值稅發(fā)票，是否可以抵扣，因此，在建立科研項目時就將能否抵稅的標識嵌入到科研項目名稱中，這樣使得項目管理人員可以根據(jù)科研項目信息來判斷是否是抵稅，從而為以后的財務(wù)核算和稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，做到科研項目納稅與抵扣相匹配，降低企業(yè)稅負，提高資金的利用率。

對企業(yè)來說增值稅發(fā)票管理要形成真正的一套有力的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)全方位的控制，同時，風險管控的手段要與時俱進，要關(guān)注到發(fā)票控制的每一個關(guān)鍵節(jié)點，切實做到全過程控制，即內(nèi)部控制的原則要貫穿于內(nèi)部控制的始終，這樣才能取得理想的效果。風險管控應(yīng)確保全面性、有效性，為增值發(fā)票管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，并且科學規(guī)避風險，提高生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

總而言之，基于內(nèi)部控制角度，談增值稅管理，強調(diào)管理內(nèi)控機制的建立，強化對營改增稅制改革的適應(yīng)。從建立健全稅務(wù)管理系統(tǒng)入手，從完善稅收籌劃出發(fā)，搭建更加良好的管理環(huán)境，建立更加完善的內(nèi)控制度，確?？茖W有效的增值稅管理。

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