基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制問題

【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，只是隨著新世紀初國內(nèi)外眾多知名企業(yè)陸續(xù)被披露出財務(wù)舞弊造成巨額損失的丑聞，傳統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷逐漸被公眾發(fā)現(xiàn)和認識。于是企業(yè)內(nèi)部控制加強風(fēng)險管理開始成為各管理機構(gòu)和行業(yè)企業(yè)關(guān)注的焦點。文章通過分析風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)與差異，闡釋了企業(yè)內(nèi)部控制常見問題，并就具體的優(yōu)化策略提出了若干建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理 企業(yè)管理 內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注和重視源于本世紀初爆發(fā)的安然公司財務(wù)丑聞事件，這起世界知名企業(yè)的財務(wù)舞弊案讓全球商業(yè)企業(yè)乃至學(xué)術(shù)界深刻意識到傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制存在著巨大漏洞，于是有了美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬發(fā)起人委員會（COSO）的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》。而當本世紀第一場金融危機席卷全球后，基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制問題愈發(fā)成為新世紀全球經(jīng)濟發(fā)展最為引人矚目的核心內(nèi)容之一，無論理論界還是實業(yè)界均對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高要求，即提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，尤其需要加強風(fēng)險管理能力。且二者需要不斷地密切關(guān)聯(lián)、彼此協(xié)調(diào)，以使企業(yè)管理工作更加適應(yīng)經(jīng)濟與社會發(fā)展的新要求。

一、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)與差異

風(fēng)險管理顧名思義，是專門針對風(fēng)險的管理措施，指企業(yè)利用風(fēng)險管理手段（包括理論和技術(shù)）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛藏的風(fēng)險進行評估、監(jiān)測，并設(shè)法提高測評效率的管理過程，其主要目標是降低企業(yè)的投資風(fēng)險并設(shè)法確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得以實現(xiàn)。

內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，主要是評價和約束企業(yè)業(yè)務(wù)活動過程，旨在確保經(jīng)營與生產(chǎn)順利實施以達到預(yù)期的戰(zhàn)略規(guī)劃。

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制間既有關(guān)聯(lián)又存在差異。比如二者均需要企業(yè)上至董事會、管理層下至基層一線全員共同參與。然而傳統(tǒng)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制更加傾向于事中的過程控制，使企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)得以遵循事先預(yù)設(shè)的規(guī)劃發(fā)展，而風(fēng)險管理雖然同樣在事中甚至事后均有涉獵，但其關(guān)注的重點卻更多在事前的預(yù)測。從這個角度看，顯然風(fēng)險管理較傳統(tǒng)的內(nèi)部控制預(yù)設(shè)的目標更多、更廣泛。

由此延伸來看，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制內(nèi)容疊加的部分有環(huán)境控制、活動控制、評估風(fēng)險、信息交流溝通等。風(fēng)險管理超出內(nèi)部控制的內(nèi)容還包括制定目標、識別事項與風(fēng)險反應(yīng)等，內(nèi)部控制則還會對進度控制有所涉及[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制常見問題

（一）重條例制定輕具體實施

傳統(tǒng)內(nèi)部控制工作總是伴隨著眾多規(guī)章條例的制定，包括各環(huán)節(jié)的工作制度和具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程等。因此不少企業(yè)的內(nèi)部控制極為重視制度建設(shè)，認為完善、系統(tǒng)的制度建設(shè)能夠確保內(nèi)部控制工作的優(yōu)質(zhì)與高效。然而，“控制”顯然是對動作的描述，因此內(nèi)部控制本質(zhì)上應(yīng)當是動態(tài)管理的活動過程而不是靜態(tài)的條條框框。不少企業(yè)滿足于完備的條例制定，誤以為有了規(guī)章制度就是有了健全的內(nèi)部控制，于是在具體實施環(huán)節(jié)反而有所放松。這類問題最明顯的缺陷是企業(yè)無法對變動中的環(huán)境作出及時反應(yīng)，也就導(dǎo)致內(nèi)部控制無法保持持續(xù)的動態(tài)優(yōu)化，造成內(nèi)部控制不得不反復(fù)處于事后補救的“救火”狀態(tài)，不僅無法使內(nèi)部控制的計劃得以落實，也不斷耗費時間和精力。

（二）內(nèi)部控制缺乏足夠的風(fēng)險控制

企業(yè)經(jīng)營活動的趨利本能讓許多企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的重視遠大于管理，即便部分企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險控制管理的機構(gòu)或部門，但真正賦予實權(quán)的情況并不多，更常見的是這些風(fēng)控部門偏向于情報收集整理的參謀功能。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制始終缺乏足夠的前瞻性和預(yù)見性，無法將風(fēng)險控制做在事前，而只能在事后補救的不良循環(huán)中難以自拔。更有一些企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏整體化、全局化考量，不同部門之間的內(nèi)部控制制度互不關(guān)聯(lián)且無法彼此牽制，一些部門甚至存在內(nèi)部控制和矛盾沖突的問題。這不僅造成企業(yè)內(nèi)部控制工作成效欠佳，自然也難以有效掌控風(fēng)險，同時也會在相當程度上制約企業(yè)長遠發(fā)展的規(guī)劃與實施。

三、基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強重視

意識決定行動。企業(yè)長期以來在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在種種問題，很重要的原因之一就是管理層缺乏足夠重視，尤其是對風(fēng)險管理的關(guān)注。要使企業(yè)基于風(fēng)險管理不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，企業(yè)管理層就需要率先轉(zhuǎn)變觀念，特別是改變急功近利的短期管理觀念。只有在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中給予風(fēng)險管理和內(nèi)部控制以足夠的重視，才能最終實現(xiàn)基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與創(chuàng)新。

企業(yè)管理者必須首先成為風(fēng)險管理與加強內(nèi)部控制的實施者、宣傳者、監(jiān)督者、推廣者，要開展自上而下的宣傳推廣甚至教育培訓(xùn)工作。企業(yè)管理者不僅應(yīng)當成為開展風(fēng)險管理和加強內(nèi)部控制的帶頭人，還需要將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制作為建設(shè)企業(yè)文化的重要形式與內(nèi)容，要帶領(lǐng)全體員工在整個企業(yè)營造出全面風(fēng)險管理和持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制的良好氛圍。

（二）從管理到技術(shù)層面全面內(nèi)部控制提高風(fēng)險防范能力

有了意識上的重視，還需要在具體的管理層和技術(shù)層上全面推行內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險控制。管理層面主要是加強對內(nèi)外部環(huán)境的監(jiān)控、提高反應(yīng)速度。比如建立健全內(nèi)部風(fēng)控機制、定期組織環(huán)境研判活動等。企業(yè)不能只留意與本企業(yè)有直接關(guān)系的行業(yè)消息或?qū)κ值鹊陌l(fā)展變化，還需要同時關(guān)注到國際貿(mào)易基本面、國內(nèi)宏觀政策面的動向、行業(yè)前沿技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用等。應(yīng)當利用一切可用技術(shù)與手段并結(jié)合歷史經(jīng)驗全力發(fā)現(xiàn)和摸索市場、行業(yè)的動態(tài)變化特點或規(guī)律，應(yīng)及時跟進并主動調(diào)整已顯陳舊的管理模式與手段。企業(yè)需要盡全力使自身保持足夠的環(huán)境適應(yīng)性并設(shè)法躋身決策的制高點，保持足夠活躍的應(yīng)變度，由此提高內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的成效性。

至于技術(shù)層面則是指企業(yè)使用一切合理合法的技術(shù)手段將潛藏的風(fēng)險分散、轉(zhuǎn)移、規(guī)避或降低。常見的方式主要有豐富的營銷手段與投融資的多元化等。比如面對一項潛在收益可觀但潛藏風(fēng)險同樣巨大的項目時，企業(yè)不妨聯(lián)絡(luò)同行共同投資，雖然收益需要分享，但風(fēng)險也有人分擔(dān)。又如避免單一融資可能造成的渠道不暢或資金匱乏現(xiàn)象，采取內(nèi)部融資結(jié)合國際融資的綜合模式弱化與分散風(fēng)險等[2]。

（三）充分利用前沿技術(shù)以創(chuàng)新提升風(fēng)險管理與內(nèi)部控制能力

前沿技術(shù)的利用在信息時代中對企業(yè)的生存發(fā)展越來越具有至關(guān)重要的作用。就以次貸危機為例，僅僅一年時間內(nèi)，華爾街最負盛名的五大投行有三家轟然倒地，只余下摩根斯坦利與高盛。而摩根與高盛之所以能夠在廢墟中屹立不倒，根源是其建立在互聯(lián)網(wǎng)理念和技術(shù)之上的風(fēng)控體系和預(yù)估機制。由此，摩根與高盛具備了相對及時和準確的市場風(fēng)險控制管理能力，不僅在危機襲來時及時轉(zhuǎn)型成為商業(yè)銀行控股公司，保住了相當?shù)氖袌龇蓊~，而且抵抗住了金融風(fēng)暴的重壓并存活至今。

大數(shù)據(jù)、云計算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅是炫目的理論，也是現(xiàn)實世界中企業(yè)基于風(fēng)險管理提高內(nèi)部控制的良方和利器。這些前沿技術(shù)能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理實現(xiàn)實時動態(tài)化，讓決策層、管理者乃至具體的業(yè)務(wù)操作人員了解和掌握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。并利用技術(shù)實現(xiàn)量化管理，從而讓曾經(jīng)隱藏的風(fēng)險得以逐漸顯性和清晰，這無疑能夠更好地提升企業(yè)內(nèi)部控制的精準度和風(fēng)險管理的成效性。

四、結(jié)束語

企業(yè)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制是一個由管理實踐中出現(xiàn)錯漏而引發(fā)的動態(tài)修正與優(yōu)化過程。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境中越來越多個案的顯現(xiàn)，基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制也必然會相應(yīng)地推出更加全面、詳盡、規(guī)范、系統(tǒng)的管控條例與舉措，這樣的優(yōu)化是一個與時俱進、螺旋式上升的演進過程，不僅要借助先進技術(shù)支持在實踐技巧上升級換代，也要在思維模式、管理意識諸多方面推陳出新。這既是企業(yè)提升內(nèi)部控制水平以強化風(fēng)險管理能力的現(xiàn)實需要，也是整個行業(yè)順利度過轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵節(jié)點并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻

[1]丁友剛，胡興國.內(nèi)部控制，風(fēng)險控制與風(fēng)險管理：基于組織目標的概念解說與思想演進[J].會計研究，2007（12）：51-54.

[2]李春瑜，王凡林.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架解讀[J].會計師，2007（11）：38-40.

作者簡介：閻曉青（1981-），女，山西太原人，本科，會計師，從事會計工作。endprint