趙國蓉

【摘 要】事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制，即所有權(quán)與使用權(quán)分離，這一特點導(dǎo)致了其管理上的特殊難度。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位國有資產(chǎn)表現(xiàn)出來源多樣、形式多樣、產(chǎn)生效益的方式多樣等發(fā)展趨勢，也增添了其管理的難度。本文針對事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特點和發(fā)展趨勢，按照資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)、資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，三個環(huán)節(jié)分析了當(dāng)前事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及其成因，并針對性地提出了加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的對策措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；國有資產(chǎn)管理；資產(chǎn)配置

一、當(dāng)前事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及其成因

事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)，即資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)、資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)及資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。這三個環(huán)節(jié)既是相對獨立的業(yè)務(wù)流程，也是相互影響的業(yè)務(wù)循環(huán)。既有因業(yè)務(wù)風(fēng)險點不同而表現(xiàn)出來的個性問題，也有面對共同的形勢而產(chǎn)生的共性問題。以下就各個環(huán)節(jié)在共同形勢下的突出風(fēng)險點，分析事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及成因。

1.資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)

（1）信息不對稱，導(dǎo)致購置審批流于形式

目前，我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置的原則是現(xiàn)有資產(chǎn)確實無法滿足單位履行職能的需要，且無法通過共享共用，及購買服務(wù)等方式進行替代。從原則的表述上來看，高度的概括，這對審批人員的執(zhí)業(yè)判斷能力提出了很高的要求。而目前我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)的購置審批流程是，單位在盤點存量資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，提出購置需求。其中，財政性資金購置限額以上資產(chǎn)報主管局審核后報同級財政部門審批。一方面，由于所有權(quán)與使用權(quán)分離，單位很難主動盡職盡責(zé)地從效率最大化的立場申報資產(chǎn)購置需求，相反，外部不經(jīng)濟效應(yīng)往往導(dǎo)致管理人做出多多占用財政資金購置更多更新潮資產(chǎn)的決策；另一方面，由于事業(yè)單位涉及的服務(wù)領(lǐng)域非常廣泛，服務(wù)對象及提供服務(wù)的方式也是千差萬別，財政部門作為審批者，如果要做出精確的判斷，需要的信息量十分巨大，有些信息的獲得成本也可能非常高，導(dǎo)致審批流于形式。單位最終可能獲得審批購進使用效率并不高的資產(chǎn)，另一邊還可能存在著大批存量資產(chǎn)的閑置浪費。

（2）來源多樣，導(dǎo)致核算不規(guī)范

事業(yè)單位資產(chǎn)來源，除了購置外，主要還有調(diào)撥、接收捐贈等。雖然，各單位對于新增資產(chǎn)的核算都有相關(guān)的規(guī)范性文件，但在實際工作中卻不可能面面俱到。例如，在接受捐贈的資產(chǎn)中，可能涉及到一些沒有原始價格憑證的資產(chǎn)，其入賬價值的確定往往容易產(chǎn)生較大偏差。同時，有個別個人捐贈，由于捐贈方?jīng)]有自我維權(quán)的需求或維權(quán)意識不強，如果接受捐贈的單位沒有有效的內(nèi)控措施，容易導(dǎo)致接受捐贈資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象。更可怕的是，有些領(lǐng)導(dǎo)對此不以為然，造成違紀隱患。再例如，對于調(diào)撥資產(chǎn)，有些單位不夠重視，各部門之間缺乏溝通，常常出現(xiàn)僅由使用部門接收一下就算完事的現(xiàn)象。這一方面造成對資產(chǎn)的驗收不全面，日后對于資產(chǎn)缺失損壞等情況無法明確責(zé)任的狀況；另一方面由于使用部門不清楚資產(chǎn)部門和財務(wù)入賬的證據(jù)要求，造成證據(jù)缺失，證據(jù)鏈斷裂，最終導(dǎo)致賬實不符。

（3）重硬件的驗收而輕軟件的交接，導(dǎo)致技術(shù)的更新?lián)Q代不能落到實處

隨著科技的發(fā)展，新增資產(chǎn)中很大一部分是源于技術(shù)更新?lián)Q代的需求。雖然在政府采購環(huán)節(jié)和驗收環(huán)節(jié)，均有評審專家參與的要求，但這些設(shè)置只能保證在對應(yīng)的時點上資產(chǎn)軟硬件的同步，而資產(chǎn)最終的使用和發(fā)揮效益還是要落實到單位本身。如果過分依賴外部專家的專業(yè)技術(shù)，而忽視自身的專業(yè)人才培養(yǎng)和技術(shù)學(xué)習(xí)，那么即使有最先進的設(shè)施設(shè)備也無法發(fā)揮其功能。

2.資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)

（1）資產(chǎn)存在狀態(tài)發(fā)生改變，管理難到位，資產(chǎn)安全無法保證

對于傳統(tǒng)的資產(chǎn)安全，基本的牽制措施大家已比較熟悉并且執(zhí)行到位，但對于現(xiàn)階段存在狀態(tài)已發(fā)生改變的資產(chǎn)，有些單位的管理意識和管理措施往往有些跟不上。例如，采用國庫集中支付的單位，系統(tǒng)設(shè)置了支付崗及審核崗，但在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)由于工作頭緒多，而且認為電腦操作本身就是對操作人員的一種監(jiān)督，于是，在授權(quán)不明確的情況下，有時會出現(xiàn)支付崗一人操作所有環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，造成貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險。再例如，在以前，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同質(zhì)性比較強，所以在限制接觸這一塊就不是很強調(diào)，而隨著技術(shù)的進步，有些崗位如果不強調(diào)持證上崗，就難以避免誤操作帶來的資產(chǎn)損壞，從而威脅到資產(chǎn)的安全性。

（2）資產(chǎn)的表現(xiàn)形式多樣，會計信息質(zhì)量無法保證

在以往，事業(yè)單位資產(chǎn)主要是貨幣資金、少量的存貨以及固定資產(chǎn)。但隨著事業(yè)單位逐步地與外部融合，資產(chǎn)的表現(xiàn)形式也逐步多樣，這就對會計信息的質(zhì)量提出了更高要求。例如，由于基建項目增多，事業(yè)單位產(chǎn)生以工程預(yù)付款為內(nèi)容的債權(quán)類資產(chǎn)。對于債務(wù)方，如果合同約定的質(zhì)保金相較于開票的稅金不具有利益上的優(yōu)勢的話，那么，他們對于后期手續(xù)的完善通常不太關(guān)心，甚至刻意逃避。而作為債權(quán)方，因為基建工程周期比較長，做往來款處理在賬務(wù)上也不影響報表的平衡，往往也會忽視這部分資產(chǎn)的管理，造成實際上是支出卻長期以資產(chǎn)的形式列示，影響會計信息質(zhì)量。再例如，有些事業(yè)單位為了盤活存量資產(chǎn)，可能通過對外投資、出租、出借以及擔(dān)保等方式使用國有資產(chǎn)，這部分的資產(chǎn)如何反映在賬面上，也是需要有一些規(guī)范來保證。

（3）績效評價機制不健全，資產(chǎn)使用效率無法保證

使用效率低主要表現(xiàn)在兩個方面：①對于單位存量資產(chǎn)的盤活利用，各管理部門的積極性普遍缺乏。相比于新購置資產(chǎn)，盤活存量資產(chǎn)需要相關(guān)人員調(diào)集大量原始資料并大量的現(xiàn)場查證，而且存量資產(chǎn)一般沒有新購置資產(chǎn)“時髦”，出于“喜新厭舊”的心理，單位也傾向于選擇新購置資產(chǎn)。②由于事業(yè)單位資產(chǎn)的收益沒有經(jīng)濟上的考量，績效評價目前也還處于起步階段，細化到操作層面還需要進一步地完善，資產(chǎn)的使用效率無法切實保證。endprint

3.資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)

（1）處置標準不明確，導(dǎo)致處置隨意

與購置階段類似，關(guān)于事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置，《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中也只是做了一些原則性的規(guī)定，而對于滿足處置條件的具體標準則缺乏參考，例如某類資產(chǎn)的基本使用年限達到多少或者技術(shù)參數(shù)落后同行業(yè)標準多少才可以申請?zhí)幹玫鹊取?dǎo)致處置隨意，且無法留下責(zé)任區(qū)分和追究的依據(jù)。

（2）處置審核不科學(xué)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失

對于國有資產(chǎn)的處置審核，一般的原則是依據(jù)授權(quán)分屬各層級管理。由于超過授權(quán)范圍的處置審核手續(xù)相對繁瑣，有些單位或部門就采用分散處置的方式逃避監(jiān)管，這一方面不利于審核程序真正發(fā)揮作用，無法有效防范國有資產(chǎn)流失；另一方面也容易滋生腐敗。

（3）部門之間溝通聯(lián)動機制不健全，導(dǎo)致賬實不同步

資產(chǎn)處置往往需要提供資產(chǎn)配置時的原始材料及相關(guān)證明審批材料，這是一項復(fù)雜而繁瑣的工作，需要資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門合作完成。而在實際工作中，則常常出現(xiàn)相互推諉扯皮的現(xiàn)象，使用部門不主動提供資產(chǎn)處置依據(jù)，資產(chǎn)管理部門無法提供資產(chǎn)信息索引，財務(wù)部門以此為借口拖延翻找相關(guān)資料。導(dǎo)致資產(chǎn)已實際處置，而相關(guān)手續(xù)卻遲遲無法落實，賬務(wù)處理滯后，賬實不符。

二、加強事業(yè)單位資產(chǎn)管理的對策措施

以上幾個環(huán)節(jié)存在的問題雖然表現(xiàn)的形式各有不同，但其成因卻存在諸多共同之處，針對其突出的根源性問題，建議采取如下對策措施：

1.建立健全信息化平臺，加強數(shù)據(jù)的分析運用，科學(xué)監(jiān)管資產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)

目前，我省事業(yè)單位國有資產(chǎn)的信息化平臺已建設(shè)完成，但要讓相關(guān)數(shù)據(jù)真正在資產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)為監(jiān)管提供決策參考的話，下一步要加強系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析功能。在目前系統(tǒng)簡單的分類統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，構(gòu)建數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的立體化對比，設(shè)計合理的指標參數(shù)，使單位各部門管理人員和外部監(jiān)管人員可以通過系統(tǒng)分析獲得自己關(guān)心的信息，直觀動態(tài)地了解單位的資產(chǎn)存量狀況，資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況以及與參照數(shù)據(jù)之間的差距狀況，甚至是差距原因的提示，從而科學(xué)管理和監(jiān)管資產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)。

2.細化管理措施，合理保證資產(chǎn)安全

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等內(nèi)部管理制度。同時，對近年來事業(yè)單位資產(chǎn)管理呈現(xiàn)出來的一些新的風(fēng)險點，有針對性地制定相應(yīng)的管理措施。例如，為防止誤操作造成的資產(chǎn)損壞，一方面要追溯到購置資產(chǎn)合同簽訂環(huán)節(jié)，對于合同內(nèi)容中的技能轉(zhuǎn)讓條款給予足夠的重視，在接收資產(chǎn)實物的同時，一定要對照合同條款，落實操作人員崗前培訓(xùn)的責(zé)任歸屬；另一方面單位要制定相應(yīng)的崗前培訓(xùn)制度以及持證上崗制度等，限制接觸措施也要同步到位。

加強學(xué)習(xí)，了解新生資產(chǎn)表現(xiàn)形式的本質(zhì)，建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施，堅持相互牽制的原則不能放松，客觀上存在困難時，則要啟用相應(yīng)的替代程序，對于突發(fā)事件和情況制定預(yù)案，保證資產(chǎn)安全。

3.加強部門聯(lián)動，規(guī)范核算，合理保證會計信息質(zhì)量

建立健全事業(yè)單位內(nèi)部各部門以及與外部各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機制，明確崗位責(zé)任，各司其職，各負其責(zé)。必要時，可抽調(diào)相關(guān)部門人員以工作組的形式開展工作。資產(chǎn)使用部門要對資產(chǎn)的實際運行狀況明確了解并做好相應(yīng)記錄，并及時將相關(guān)信息傳遞給相關(guān)部門和人員。資產(chǎn)管理部門依托國有資產(chǎn)管理平臺并定期不定期的實地查訪，做到對單位資產(chǎn)的總體狀況心中有數(shù)，同時對資產(chǎn)使用部門傳遞的信息通過實地查訪確認后及時會同財務(wù)部門落實相關(guān)審批手續(xù)，調(diào)整平臺數(shù)據(jù)。平時，注重平臺數(shù)據(jù)的維護及分析，報決策層參考。財務(wù)部門要會同資產(chǎn)管理部門定期對資產(chǎn)進行清查，對于平臺數(shù)據(jù)要及時給予關(guān)注，積極配合資產(chǎn)管理部門進行證據(jù)收集及手續(xù)審批等工作。規(guī)范核算，往來款定期核對，賬務(wù)處理要及時準確，在財務(wù)會計報告中充分披露有關(guān)資產(chǎn)狀況信息并在來年的預(yù)算編制中綜合考慮，提請管理層關(guān)注。

科學(xué)設(shè)計相應(yīng)內(nèi)控環(huán)節(jié)，保證證據(jù)鏈完整，如需外部協(xié)調(diào)時，要及時溝通。例如，就調(diào)撥資產(chǎn)手續(xù)容易缺失的問題，可建議上級主管部門完善調(diào)撥資產(chǎn)驗收回執(zhí)環(huán)節(jié)，對調(diào)撥資產(chǎn)的交接雙方形成牽制，確保實物資產(chǎn)的驗收和證據(jù)資料的驗收相互對照，保證會計信息真實完整。

4.建立健全激勵約束機制，提高資產(chǎn)使用效率

資產(chǎn)的日常使用效率管理，原則上過程管理與結(jié)果評價相結(jié)合。事業(yè)單位要制定并落實崗位責(zé)任制，作為對資產(chǎn)使用者及管理者是否履行崗位職責(zé)的最基本約束。對于資產(chǎn)使用效率的提高則可以區(qū)分情況制定相應(yīng)的措施。

針對事業(yè)單位盤活存量資產(chǎn)積極性不高的現(xiàn)象，可考慮采用結(jié)果引導(dǎo)的方式，建立適當(dāng)?shù)募罴s束機制，科學(xué)制定量化指標，選擇有可比性的參數(shù)，嚴格考核并最終將考核結(jié)果落實到個人績效。例如，可在單位年終考核項目中增加盤活存量資產(chǎn)節(jié)約財政資金的具體金額或比例，達到一個相應(yīng)的值加分，計入最終考核總分，從而影響單位考評級次，相應(yīng)的影響個人年終績效。

對于事業(yè)單位新增資產(chǎn)的使用效率提高問題，可結(jié)合專項經(jīng)費預(yù)算績效管理。預(yù)算編制時，設(shè)立科學(xué)的目標，預(yù)算執(zhí)行過程中要始終以績效目標為導(dǎo)向，績效考評中，要細化目標，考評結(jié)果要與個人績效掛鉤。要開辟多方面監(jiān)督評價渠道，對于影響資產(chǎn)使用效率的因素要區(qū)分輕重緩急在績效目標中給予不同程度的體現(xiàn)，從而真正發(fā)揮績效引導(dǎo)的機能，切實提高資產(chǎn)使用效率。

參考文獻：

財政部會計資格評價中心，高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015.endprint