孫艷

【摘 要】本文結(jié)合對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐和認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入細(xì)致的探討和論證，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不到位、審計(jì)質(zhì)量不高的4個(gè)方面和10種表現(xiàn)形式。結(jié)合實(shí)際工作需要，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)對(duì)策，對(duì)指導(dǎo)實(shí)際工作具有一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制；分析

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析

我國(guó)自1983年開(kāi)始實(shí)施社會(huì)主義審計(jì)制度以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分也應(yīng)運(yùn)而生。2003年5月1日起修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的實(shí)施，一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)步伐明顯加快。但從內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐看，多年來(lái)仍然較為普遍地存在重項(xiàng)目數(shù)量、追求審計(jì)覆蓋面，重查出問(wèn)題、忽視對(duì)問(wèn)題的處理，從微觀發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、忽視從宏觀的角度和深層次的矛盾中認(rèn)識(shí)和解剖問(wèn)題、分析和解決問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量不高現(xiàn)象較為突出。

主要表現(xiàn)可以歸結(jié)為4個(gè)方面、10種表現(xiàn)形式：

1.審計(jì)準(zhǔn)備方面

表現(xiàn)之一：審前調(diào)查不到位，質(zhì)量不高。開(kāi)展審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和方式方法都有明確要求，但在實(shí)際工作中，仍有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查

表現(xiàn)之二：審計(jì)實(shí)施方案編制不到位、質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)如：審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、操作性不強(qiáng)、針對(duì)性差。

2.審計(jì)實(shí)施方面

表現(xiàn)之三：審計(jì)工作底稿使用不規(guī)范。較為突出的是存在底稿使用不規(guī)范、格式不統(tǒng)一，有的甚至以信箋、白紙代替審計(jì)工作底稿，有的底稿僅單單地記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和數(shù)據(jù)，一些與審計(jì)方案確定的相關(guān)內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告反映的數(shù)據(jù)內(nèi)容卻不做記錄，“方案-底稿-報(bào)告”三者之間內(nèi)容缺乏必要的勾稽關(guān)系。

表現(xiàn)之四：審計(jì)證據(jù)缺乏應(yīng)有的相關(guān)性和充分性。從實(shí)際操作上，一些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的重要性缺乏必要的認(rèn)識(shí)，存在取證手續(xù)不完善、取證材料不充分的問(wèn)題。

表現(xiàn)之五：綜合歸類(lèi)和復(fù)核工作不到位。按照要求，審計(jì)組長(zhǎng)或者項(xiàng)目主審人員對(duì)各審計(jì)組成員編制的審計(jì)工作底稿和取證材料應(yīng)進(jìn)行綜合歸類(lèi)和分析復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取糾正和補(bǔ)辦措施，但在實(shí)際操作中，這方面工作尚未引起足夠的重視，形成盲區(qū)，由此為項(xiàng)目質(zhì)量埋下了隱患。

3.審計(jì)報(bào)告方面

表現(xiàn)之六：審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不規(guī)范。同樣類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目在不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)間存在不同的寫(xiě)法；審計(jì)評(píng)價(jià)部分更是各出一輒，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

表現(xiàn)之七：審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范。有的比照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告寫(xiě)法；有的則按照領(lǐng)導(dǎo)要求和思路寫(xiě)成工作匯報(bào)稿。

表現(xiàn)之八：審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)不到位。按照要求，審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組研究草擬后，應(yīng)將征求意見(jiàn)稿送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)：仍然存在未保留報(bào)告征求意見(jiàn)稿、無(wú)征求意見(jiàn)的文書(shū)送達(dá)回執(zhí)、無(wú)被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、無(wú)審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)的會(huì)議討論記錄等。

4.后續(xù)審計(jì)方面

表現(xiàn)之九：后續(xù)審計(jì)工作不到位。根據(jù)修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)報(bào)告出具后，應(yīng)在一定的時(shí)間內(nèi)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，較為普遍地存在未開(kāi)展后續(xù)審計(jì)問(wèn)題，有的即便開(kāi)展了這項(xiàng)工作，也是程序簡(jiǎn)單、內(nèi)容單一，不能真正發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的作用。

表現(xiàn)之十：?jiǎn)栴}整改的檢查記錄不規(guī)范。按照要求，審計(jì)組開(kāi)展后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)照審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改要求，進(jìn)行必要的查閱賬簿、取得執(zhí)行情況復(fù)印件和有關(guān)整改文件等工作。但是從調(diào)查情況看，一些開(kāi)展后續(xù)審計(jì)的單位，普遍缺乏嚴(yán)格、完善的后續(xù)審計(jì)工作記錄，未能把后續(xù)審計(jì)同正式審計(jì)給與同樣的對(duì)待。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)對(duì)策

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。不難看出，《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)行為，體現(xiàn)了不同環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為提高審計(jì)質(zhì)量提供有力保證

建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍：（1）把好“入門(mén)關(guān)”，本著優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)、合理整合審計(jì)資源的原則，配足配齊內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。（2）適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)教育和培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠掌握熟練的審計(jì)技能，具備駕馭審計(jì)工作的能力。（3）建立健全和完善內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，加快推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)，是全面提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量的重要措施，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)清形勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)，著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，重點(diǎn)配置適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展需要的計(jì)算機(jī)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。

4.采取有力措施，健全內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理與控制體系

從實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)計(jì)劃管理和成本預(yù)算管理、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、建立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)比制度、審計(jì)資源合理整合等各個(gè)方面入手，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制成為一個(gè)體系，貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的全過(guò)程；學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)、國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法；建立和完善嚴(yán)格的質(zhì)量控制責(zé)任追究制度，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量分級(jí)、分層次負(fù)責(zé)制的全員控制，明確各自所應(yīng)承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任和發(fā)生質(zhì)量事故的責(zé)任追究辦法；建立內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制體系，主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、文化標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行動(dòng)態(tài)控制。endprint