內(nèi)部控制缺陷國內(nèi)外研究綜述與展望

武曉曉

摘要：內(nèi)部控制作為一種管理制度的安排能夠有效的抑制代理成本，進(jìn)而提高公司的績效。20世紀(jì)90年代，會計丑聞的頻發(fā)，致使各國先后出臺相關(guān)政策，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性。自此，在以后十多年的發(fā)展中內(nèi)部控制成為政府部門和理論研究者關(guān)注的熱點問題。本文對國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究進(jìn)行綜述，以此為基礎(chǔ)展望內(nèi)部控制缺陷的未來研究方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；公司績效；展望

自20世紀(jì)90年代以來，美國先后爆出安然等會計丑聞，一時引起了理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注。會計丑聞的頻發(fā)暗示著內(nèi)部控制監(jiān)管的薄弱，內(nèi)部控制薄弱勢必會影響宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，因此如何加強(qiáng)內(nèi)部控制亟待解決。為此美國國會2002出臺了SOX法案，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性。我國也與2008年、2010年先后出臺了多項相關(guān)政策，強(qiáng)烈要求企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)，并對其進(jìn)行自我評價，同時出具相關(guān)報告。以制度的推進(jìn)為契機(jī)，國內(nèi)外學(xué)者圍繞內(nèi)部控制展開了卓有成效的研究。了解國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，進(jìn)而為學(xué)者的研究提供新的方向，也對公司如何從內(nèi)部控制的角度提高公司績效具有借鑒意義。

一、國內(nèi)研究綜述

隨著會計丑聞的頻發(fā)，我國學(xué)者逐漸意識到內(nèi)部控制缺陷方面所存在的問題，對內(nèi)部控制缺陷也展開了一系列的研究。研究成果主要集中在以下三方面：

（一）內(nèi)部控制缺陷的影響因素

董卉娜（2012）從審計委員會的角度研究了內(nèi)部控制缺陷的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)審計委員會的獨立性與內(nèi)部控制缺陷顯著負(fù)相關(guān)[8]。邵春燕等（2015）研究發(fā)現(xiàn)終極控股股東的控制權(quán)的大小同樣會影響公司內(nèi)部控制制度的有效性，二者正相

關(guān)[9]。齊保壘等（2012）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司一般經(jīng)營狀況較為復(fù)雜，經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險較高[10]。此外張穎等（2010）還著眼于影響內(nèi)部控制缺陷的隱性軟因素，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價值觀對內(nèi)部控制缺陷有著重要影響。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果

劉亞莉等（2011）發(fā)現(xiàn)隨著內(nèi)部控制缺陷的披露公司進(jìn)行財務(wù)報告重述的比例會增加[11]。趙息、許寧寧（2013）從管理層權(quán)力的角度，研究發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制缺陷的披露會向投資者傳達(dá)公司經(jīng)營狀況不好的信號，所以如果公司管理層權(quán)力較大可能會阻礙內(nèi)部控制缺陷的披露[12]。盛常艷（2012）研究了內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷信息的披露與公司績效正相關(guān)[13]。

（三）內(nèi)部控制缺陷與審計收費的關(guān)系

張敏、朱小平2008年研究發(fā)現(xiàn)上市公司的審計收費和內(nèi)部控制缺陷呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。蓋地和盛常艷以我國2009-2010年1097家A股上市公司為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露內(nèi)部控制缺陷與審計收費呈正相關(guān)關(guān)系[14]。與上述研究結(jié)論相反的，我國學(xué)者張宜霞選取我國內(nèi)地在美國上市的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷與審計收費之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系[15]。

二、國外研究綜述

SOX法案頒布實施后內(nèi)部控制成為國內(nèi)外學(xué)者研究的熱點問題，經(jīng)過時間的積淀學(xué)者的研究不斷的深入，角度不斷的創(chuàng)新。從最初的研究內(nèi)部控制整體質(zhì)量，到內(nèi)部控制信息的披露，再到近期的內(nèi)部控制缺陷問題，研究的層次越來越深，角度越來越多。

（一）影響內(nèi)部控制缺陷的因素

大量學(xué)者將研究的視角定位到整個公司的特征，Ge和McVay（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司一般經(jīng)營狀況較為復(fù)雜，經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險較高[1]。Franklin（2007）等對內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司往往具有累計盈利能力較低，負(fù)債程度較高的特點[2]。Ashbaugh-Skaife（2007）等研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，公司規(guī)模反而增長較快，同時發(fā)現(xiàn)公司的虧損狀態(tài)與內(nèi)部控制缺陷正相關(guān)[3]。

（二）影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素

Bryan、Lilien（2005）研究發(fā)現(xiàn)，傾向于披露內(nèi)部控制重大缺陷的公司，其具有一個相似的特征：規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)績較差，并且通常會發(fā)生事務(wù)所的變更和財務(wù)報告重述等事件[4]。同年Ge和McVay研究發(fā)現(xiàn)，公司的經(jīng)營狀況越復(fù)雜，公司內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越大，披露內(nèi)部控制重大缺陷的可能也越大。Krishnan、Visvanathan（2007）研究發(fā)現(xiàn)，變更事務(wù)所的頻率與報告內(nèi)部控制缺陷正相關(guān)[5]。

（三）內(nèi)部控制缺陷與審計收費

Hogan和Wilkins、Raghunandan等（2005）將內(nèi)部控制重大缺陷與審計收費的關(guān)系進(jìn)行具體的量化，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷使審計定價高出35%，驗證了二者顯著正相關(guān)[6]。Beneish 和Mary Brooke Billings等（2008）的研究得出了同樣的結(jié)論，即內(nèi)部控制缺陷越嚴(yán)重審計收費越高。Raghunandan等（2011）發(fā)現(xiàn)相對于沒有對內(nèi)部控制缺陷整改的公司，進(jìn)行了整改的公司審計收費相對較低。

（四）內(nèi)部控制缺陷與公司績效的關(guān)系

De Fond et al.（2002）、Ge和McVay（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司績效較低，兩者顯著負(fù)相關(guān)。Prqwitt et.al（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制綜合指數(shù)越高、內(nèi)部控制越好的公司績效越高，從反面論證了內(nèi)部控制缺陷的存在會降低公司績效[7]。

三、國內(nèi)外研究簡評和展望

綜上所述，截止目前為止，國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制缺陷的研究多集中于其存在的公司的特征、披露的影響因素以及披露后所帶來的經(jīng)濟(jì)后果等方面。國外學(xué)者的研究視角更多，成果也更為豐富，我國學(xué)者的研究由于起步較晚，還有待進(jìn)一步深入。國外學(xué)者已經(jīng)注意到了內(nèi)部控制缺陷與公司績效的關(guān)系，并對其進(jìn)行了研究，但是相對于別的研究成果較少，僅有的也是從內(nèi)部控制缺陷整體的角度。國內(nèi)外學(xué)者可以相互借鑒，進(jìn)一步從內(nèi)部控制缺陷更為具體的嚴(yán)重程度、不同的性質(zhì)等更為深入的角度進(jìn)行研究。endprint

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（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）endprint