汪紅霞

摘要：近年來(lái)，國(guó)家大規(guī)模的資金投入和多元的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)凸現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)管理的缺陷，亟需建立一整套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，來(lái)規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。文章針對(duì)高職院校建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的必要性，制度建設(shè)的難點(diǎn)和方法對(duì)策展開(kāi)分析。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

傳統(tǒng)的高職院校以財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入作為主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。為順應(yīng)社會(huì)需求，高職院校教學(xué)規(guī)模逐年擴(kuò)大，國(guó)家資金對(duì)高職院校的投入持續(xù)增加。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展力的推動(dòng)下，越來(lái)越多的高職院校已經(jīng)由單純的教育公益機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變成綜合性教育服務(wù)機(jī)構(gòu)，市場(chǎng)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，資金來(lái)源趨向多元化。面對(duì)不斷擴(kuò)大的資金規(guī)模、日益頻繁和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整，高職院校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已經(jīng)迫在眉睫。

一、高職院校建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要意義

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是高職院校綜合管理制度的重要組成部分。嚴(yán)格、完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心控制命脈，不僅確保教學(xué)、科研等活動(dòng)的高效運(yùn)營(yíng)，也保證了高校資產(chǎn)的安全性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制制度建設(shè)是高職院校建立自我控制，自我約束，自我發(fā)展的良好機(jī)制的有效方法?？梢杂行嵘呗氃盒＞C合管理水平，規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（二）完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)高校廉政建設(shè)。內(nèi)部控制管理制度嚴(yán)格規(guī)范了預(yù)算管理、收入管理、支出管理、政府采購(gòu)、招投標(biāo)管理和合同管理等各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前審批、經(jīng)費(fèi)支出各級(jí)審批權(quán)限、經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽，和工程項(xiàng)目、設(shè)備資產(chǎn)驗(yàn)收程序等各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)步驟都有章可循，整個(gè)流程趨于透明。大幅降低了個(gè)人違規(guī)操作的可能性，從理論上鏟除了腐敗滋生的土壤，有利于促進(jìn)高職院校反腐和廉政建設(shè)。

（三）完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是形成規(guī)范、高效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)模式的必要條件，有助于高職院校穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是建立在高度集中的管理制度之下，有利于充分調(diào)動(dòng)，促使高職院校內(nèi)部各管理部門(mén)發(fā)揮職能。統(tǒng)一管理更有利于資源的統(tǒng)籌和調(diào)配，優(yōu)化資源配置。

（四）完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是財(cái)務(wù)人員的武器和盾牌。在高職院校當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他教學(xué)院（系）和職能處（室）屬于同級(jí)機(jī)構(gòu)，受黨委和行政的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。由于職業(yè)特殊性，財(cái)務(wù)人員受《會(huì)計(jì)法》約束。一旦建立起完善的內(nèi)部控制制度體系，就意味著用制度把高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制在法律法規(guī)允許和規(guī)范的框架內(nèi)。誰(shuí)審批，誰(shuí)監(jiān)管；誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意愿，同級(jí)機(jī)構(gòu)的配合協(xié)作，具體經(jīng)辦人的責(zé)任意識(shí)都會(huì)朝著促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法和規(guī)范的方向努力。財(cái)務(wù)人員按章辦事，就不會(huì)觸犯法律的高壓線。

二、當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題

（一）主觀認(rèn)識(shí)不到位：公立的高等職業(yè)院校屬于財(cái)政全額撥款，或定額撥款事業(yè)單位。受行業(yè)背景限制，院校與外界交流不夠充分，管理理念相對(duì)落后。院校主要負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不了解不重視，甚至有的負(fù)責(zé)人擔(dān)心制度的實(shí)施會(huì)削減自己的決斷權(quán)。具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分校內(nèi)參與者會(huì)擔(dān)憂完備的內(nèi)部控制制度會(huì)使業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化，需要投入更多的時(shí)間和精力，也會(huì)有抵觸情緒出現(xiàn)。

（二）客觀環(huán)境約束：財(cái)務(wù)部門(mén)作為高職院校的職能部門(mén)之一，部門(mén)負(fù)責(zé)人實(shí)行輪崗制，財(cái)務(wù)部門(mén)具有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論功底的財(cái)務(wù)人員數(shù)量非常有限。基于這種實(shí)際情況，完全依靠財(cái)務(wù)部門(mén)制定內(nèi)部控制制度是做不到的。外請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，而且資金投入大。

（三）監(jiān)督體系缺失或薄弱，制度的監(jiān)督檢查、考核不到位。很多制度出臺(tái)后執(zhí)行“走程序”，相應(yīng)的監(jiān)督?jīng)]有貨脆弱，方式方法流于形式。沒(méi)有建立和完善制度則行工作責(zé)任制，不明確責(zé)任主體以及責(zé)任追究的具體內(nèi)容，執(zhí)行制度時(shí)緊時(shí)松，制度執(zhí)行的質(zhì)量和成效得不到真正落實(shí)。缺乏加強(qiáng)管理、監(jiān)督、考核的決心、恒心與手段。會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏監(jiān)督職能和監(jiān)督動(dòng)力，會(huì)計(jì)監(jiān)督形式化。會(huì)計(jì)信息公開(kāi)不到位，會(huì)計(jì)職責(zé)劃分不健全。會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位導(dǎo)致貪污腐敗頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息失真。

三、高職院校建立健全內(nèi)部控制體系的主要對(duì)策

（一）抓住機(jī)遇，適時(shí)推動(dòng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。大部分高職院?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度比較零散，而且更新不及時(shí)。一項(xiàng)制度規(guī)范一個(gè)或一類(lèi)事項(xiàng)，現(xiàn)行制度與上級(jí)部門(mén)新出臺(tái)的文件標(biāo)準(zhǔn)不一致，沒(méi)有制度約束的空白地點(diǎn)經(jīng)手人無(wú)所適從，隨著財(cái)政部【關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知》】（財(cái)會(huì)【2012】21號(hào)）等一系列有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)文件的發(fā)布，內(nèi)部控制工作提升到新高度。建立權(quán)責(zé)一致，制衡有效，運(yùn)行順暢，執(zhí)行有力，管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提升內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)依法行政，推進(jìn)廉政建設(shè)，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（二）設(shè)置內(nèi)部控制體系建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，確保人員和經(jīng)費(fèi)投入。建立完善的內(nèi)部控制制度，離不開(kāi)院校各教學(xué)院系，及職能部門(mén)通力協(xié)作。在高職院校黨委和行政的領(lǐng)導(dǎo)下，辦公室行文部署，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，從各院（系），處、（室）抽調(diào)關(guān)鍵崗位人員組成臨設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)中央、省、市各級(jí)相關(guān)財(cái)經(jīng)制度和作風(fēng)建設(shè)要求，按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，在高職院校已有的現(xiàn)行控制制度基礎(chǔ)上，查漏補(bǔ)缺，更新完善，形成初稿。廣泛收集校內(nèi)教職員工意見(jiàn)和建議，比對(duì)兄弟院校成熟的方式方法，反復(fù)修改后，經(jīng)黨委和行政審核定稿。內(nèi)部控制制度系統(tǒng)正式實(shí)施前，應(yīng)該有集中培訓(xùn)安排，特別是關(guān)鍵崗位設(shè)置，關(guān)鍵崗位人員培訓(xùn)。高職院校也可根據(jù)自身實(shí)際情況，外請(qǐng)專(zhuān)家，或外包各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在校內(nèi)指定人員的配合下，完成內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的制定工作。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。高職院校財(cái)務(wù)工作幾乎涉及了校內(nèi)所有的活動(dòng)事項(xiàng)，需要與所有的部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)外溝通財(cái)政、物價(jià)、稅務(wù)部門(mén)和銀行等金融機(jī)構(gòu)。所以，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涵蓋了很多工作環(huán)節(jié)，歷經(jīng)多個(gè)校內(nèi)校外的人員。財(cái)務(wù)人員必須將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，在工作中嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，確保經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法合規(guī)，憑證齊全，程序到位，不能抱有僥幸心理。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期組織財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

（四）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督機(jī)制：為了確保制度落實(shí)，必須建立和完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。抽調(diào)責(zé)任心強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)水平高、堅(jiān)持原則、有時(shí)間經(jīng)驗(yàn)的同志充實(shí)到監(jiān)督隊(duì)伍中。業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和責(zé)任素質(zhì)教育，提高監(jiān)管監(jiān)察隊(duì)伍素質(zhì)，提高監(jiān)察監(jiān)督質(zhì)量。對(duì)監(jiān)督監(jiān)察結(jié)果進(jìn)行考核，培養(yǎng)職工的擔(dān)責(zé)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)教職工對(duì)制度的資助落實(shí)。高職院校的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制制度中確定的職責(zé)條款，支持、配合內(nèi)控建設(shè)工作，監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（五）內(nèi)控制度的維護(hù)和管理：為提高內(nèi)控制度的適應(yīng)性，必須建立制度更新、調(diào)整和修訂措施。遇到國(guó)家法律法規(guī)修訂或政策調(diào)整，有關(guān)內(nèi)部控制要求發(fā)生變化，或單位具體業(yè)務(wù)變化和調(diào)整。疑惑上一年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出的缺陷整改需要。單位管理制度新增和修訂等情況，致使內(nèi)部控制環(huán)境、權(quán)限、流程等出現(xiàn)變化，單位相關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)對(duì)《內(nèi)部控制手冊(cè)》提出修訂意見(jiàn)并做具體修訂。此等修訂需要提交內(nèi)部控制工作小組審核通過(guò)后，友內(nèi)控工作牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)組織進(jìn)行更新維護(hù)。

綜上所述，完善內(nèi)部控制制度體系可以有效的規(guī)范高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)防腐敗、舞弊行為的滋生和發(fā)展，保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)免受損失。高職院校應(yīng)當(dāng)高度重視和充分利用內(nèi)部控制管理的有力武器，肅清內(nèi)部障礙，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維持自身安全和穩(wěn)定。在我國(guó)職業(yè)教育進(jìn)入全新發(fā)展階段的形勢(shì)下，更好的實(shí)現(xiàn)高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（作者單位：湖南鐵路科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint