我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策研究

王嘉晰

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計越來越被重視。通過發(fā)揮內(nèi)部審計的評價作用、監(jiān)督作用和控制作用，可以強化企業(yè)內(nèi)控，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是目前我國中小企業(yè)審計的現(xiàn)狀存在著缺乏獨立性、法律法規(guī)不健全和審計質(zhì)量過低等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計難以發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和內(nèi)控制度完善的積極促進作用。因此，中小企業(yè)應(yīng)該完善審計機構(gòu)，發(fā)揮審計獨立性，轉(zhuǎn)變審計職能，強化認(rèn)識，加強內(nèi)控以及培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才進行應(yīng)對。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)控

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0031-03

一、內(nèi)部審計的作用

（一）評價作用

企業(yè)的內(nèi)部審計可以評價企業(yè)的管理制度是否健全完備，可以發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題的相關(guān)環(huán)節(jié)，及時彌補錯誤，改進企業(yè)的管理制度。企業(yè)負責(zé)審計的人員可以通過調(diào)查、審計相關(guān)的財務(wù)報表、資產(chǎn)負債、稅務(wù)單據(jù)、交易憑證等有效數(shù)據(jù)或信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理和內(nèi)控過程中出現(xiàn)的各類問題，并形成細致規(guī)范的審計報表，有理有據(jù)的提出建議和策略，改善內(nèi)控，改進管理。

企業(yè)的內(nèi)部審計可以評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益。通過對財務(wù)管理相關(guān)的報表、數(shù)據(jù)、信息等有效數(shù)據(jù)的分析與評價，總結(jié)企業(yè)在經(jīng)營中取得效益的經(jīng)驗和教訓(xùn)，揭示企業(yè)牟利的方向和方式，促進企業(yè)制定有經(jīng)濟效益的決策和企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展重點。

企業(yè)的內(nèi)部審計可以評價企業(yè)的守法情況。通過企業(yè)的財務(wù)進行審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有偷稅漏稅的違法行為，是否有營私舞弊的違法行為，是否有貪污腐敗行為，是否有以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的違法行為，評價企業(yè)對于現(xiàn)有法律法規(guī)的執(zhí)行情況，防止企業(yè)出現(xiàn)相關(guān)的違法行為，為企業(yè)造成經(jīng)濟和名譽上的損失。

（二）監(jiān)督作用

企業(yè)的內(nèi)部審計促進企業(yè)改善內(nèi)部控制制度。企業(yè)負責(zé)審計的人員對與財務(wù)部門具有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的一切相關(guān)部門都進行審計，在相關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作中貫穿始終，執(zhí)行事前、事中和事后的全方位審計，監(jiān)督所有部門的工作完成情況和財務(wù)信息狀況。企業(yè)的內(nèi)部審計加強了財務(wù)部門與其他相部門的溝通與聯(lián)系，改善了內(nèi)控的體系，增強了內(nèi)控的效果。

企業(yè)的內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)影響和制約企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)問題。企業(yè)負責(zé)審計的人員通過財務(wù)報表的收支情況和盈利數(shù)據(jù)的調(diào)查與審計，可以發(fā)現(xiàn)影響和制約企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的所有因素，并確定這些因素出現(xiàn)的原因，提出針對性的解決方案，規(guī)避風(fēng)險，監(jiān)督企業(yè)的執(zhí)行，減少企業(yè)成本和經(jīng)濟的損失。

企業(yè)的內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的漏洞和缺陷。企業(yè)負責(zé)審計的人員通過責(zé)任審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理制度的漏洞和缺陷，將這些信息反饋各企業(yè)和部門，從而監(jiān)督企業(yè)和部門進行改進和完善。

（三）控制作用

企業(yè)的內(nèi)部審計可以控制企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為發(fā)生。企業(yè)負責(zé)審計的人員通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)行為發(fā)生的隱患，立即上報領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，對違法違紀(jì)行為加以控制，將違法違紀(jì)造成的后果控制在最小，降低企業(yè)因內(nèi)部出現(xiàn)違法違紀(jì)行為而承擔(dān)的風(fēng)險。

通過企業(yè)的內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中反映出來的形式主義、徇私舞弊等行為，及時糾正這些思想上錯誤，狠殺這些“四風(fēng)”行為，給企業(yè)管理者和思想作風(fēng)有問題的企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員凈化心靈，敲醒警鐘。

企業(yè)的內(nèi)部審計還可以幫助公檢法機關(guān)打擊經(jīng)濟犯罪。企業(yè)負責(zé)審計的人員通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有違法犯罪行為，立即上報公檢法機關(guān)，同時全力收集犯罪嫌疑人違法犯罪的數(shù)據(jù)、信息、資料等作為有力的證據(jù)，協(xié)助公檢法機關(guān)及時抓捕和破案。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）缺乏獨立性

中小企業(yè)具有規(guī)模小、資金少、制度老的特點，致使中小企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏獨立性，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1.中小企業(yè)管理制度不完善，機構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)權(quán)分配不明確，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理范圍之內(nèi)，審計缺乏客觀性和科學(xué)性。有的企業(yè)把審計工作劃給財務(wù)部門，有的企業(yè)把審計工作劃給人事部門，有的企業(yè)把審計工作劃給辦公室。有的領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)審計一把抓，有的財務(wù)會計既管賬目又管審計。這樣的機構(gòu)不獨立，完全顛覆了審計工作的初衷，也讓企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果很難具有公正性和真實性。面對這種情況，很多審計人員也是有心無力，無可奈何。

2.很多企業(yè)負責(zé)審計的人員因為自身職務(wù)的影響、待遇的考慮，面對約束和控制自己的企業(yè)，很難做出公正現(xiàn)實的審計。審計人員的經(jīng)濟無法獨立，自然也就不能反映出審計的真實價值。一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違法犯罪行為，負責(zé)審計的人員從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，為了自保，不得不隱瞞真相，幫助企業(yè)逃避正確的審計，讓審計的真實作用無法發(fā)揮出來。

3.負責(zé)審計的人員處于企業(yè)的工作環(huán)境中，自然免不了與周圍的環(huán)境和人群產(chǎn)生聯(lián)系和瓜葛。一旦審計人員在開展審計工作時，就會受到周圍人際關(guān)系的影響，勸阻、說情、責(zé)備、敵視的情況都會發(fā)生，給審計人員造成了很大的心理壓力和工作難度，很難保證審計工作的順利開展，無法得出令人滿意的真實審計結(jié)果。

（二）法律法規(guī)不健全

雖然說我國已經(jīng)頒布了《審計法》，也出臺了相關(guān)規(guī)定。但是，對于企業(yè)內(nèi)部的審計，還沒有明確的法律法規(guī)，也沒有出臺明確的規(guī)定。這就導(dǎo)致很多中小企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，缺乏明確的法律法規(guī)指導(dǎo)，沒有明確的指導(dǎo)方針，也沒有規(guī)范的要求和成功的案例可以借鑒，只能憑借個人對于企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識，憑借審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平來主觀的進行。這樣得到的審計報告和審計結(jié)論很難具有公信力和有效性，失去了審計應(yīng)有的作用。

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計越來越被重視。面對經(jīng)濟發(fā)展的多樣性，審計工作也要隨之與時俱進，審計人員不僅要不斷更新和完善本專業(yè)的知識技能，還要學(xué)習(xí)與審計有關(guān)的其他多種學(xué)科的知識，同時還要加強職業(yè)道德教育和法律法規(guī)學(xué)習(xí)。我國目前的中小企業(yè)審計人員，受制于企業(yè)制度的不健全和審計要求的不重視，專業(yè)水平低下，綜合素養(yǎng)較差，難以勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)甚至把審計工作抓在自己手里，或者交給親信，這樣就失去了審計的效果，等于是自欺欺人，讓企業(yè)內(nèi)部審計的工作很難真實開展，自然也就在一定程度上加大了企業(yè)內(nèi)控的難度和企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)的風(fēng)險，給企業(yè)帶來不良的影響和隱藏的威脅。endprint

（三）審計質(zhì)量過低

目前我國很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)的財務(wù)賬目審計為主，涉及的內(nèi)控方面很少。在審計過程中，著重事后的審計，缺乏事前和事中的相關(guān)審計，使得審計的結(jié)論有所偏頗，不能做到全面、真實、可靠。審計的對象存在著離職者多，在職者少，下級部門多，上級部門少等問題。很多審計即使發(fā)現(xiàn)了問題，也由于各種原因和阻力，很難得到及時解決。再加上企業(yè)內(nèi)部的審計工作隨著科技和經(jīng)濟的發(fā)展，與企業(yè)內(nèi)控的關(guān)聯(lián)性變得越來越多，越來越復(fù)雜。而企業(yè)本身對于審計的輕視，造成企業(yè)審計人員的嚴(yán)重不足，使得審計人員面對紛繁冗余的審計工作時，力不從心，很難做到面面俱到。有些審計人員，就是以前的老財會人員，思想守舊，知識缺少，經(jīng)驗不足，根本無法從事要求很高的審計工作。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于審計工作，認(rèn)為是應(yīng)付上級檢查的任務(wù)，抱著睜一眼閉一眼的心態(tài)，盡量維護自己企業(yè)的利益，不希望家丑外揚，阻止審計中出現(xiàn)一些對企業(yè)不利的結(jié)論。以上種種，最終都導(dǎo)致了現(xiàn)階段中小企業(yè)審計質(zhì)量過低，審計結(jié)論無效的后果。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）機構(gòu)問題

中小企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模，機構(gòu)建立不完善。很多中小企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計的機構(gòu)，有的企業(yè)甚至連內(nèi)部審計的職位都沒有建立，而是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者財務(wù)管理人員來兼任。這些負責(zé)審計的人員水平低，素質(zhì)差，沒有學(xué)過專業(yè)的審計知識，也沒有進行過專業(yè)的審計培訓(xùn)，自然很難勝任企業(yè)內(nèi)部審計的工作，無法起到審計的有效作用。審計沒有了作用，就更得不到企業(yè)的重視，被置之不理。就算上級監(jiān)管部門強制要求企業(yè)設(shè)立審計機構(gòu)，這樣的審計部門便成為企業(yè)安置退二線老職工的養(yǎng)老部門。

（二）審計獨立問題

一方面，很多中小企業(yè)把審計職能加載在財務(wù)人員身上，還有的企業(yè)把審計職能放在人事、辦公室等部門，完全無法實現(xiàn)審計的效力。企業(yè)內(nèi)部審計的最初目的，是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問題，立即上報給擁有執(zhí)法權(quán)的上級政府審計部門，由該審計部門對企業(yè)的審計進行復(fù)核，一旦發(fā)現(xiàn)問題屬實，采取法律的強制措施進行干預(yù)與處理，保護企業(yè)的利益免于違法行為的侵害。然而，在實際上中小企業(yè)的審計部門是無法獨立的，還是要受到所屬企業(yè)的管理和制約。從企業(yè)的自身角度出發(fā)，很難做出真實的審計結(jié)論，并且不會主動上報上級政府審計部門，從而導(dǎo)致審計工作的開展失去了獨立性。

另一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化，國家的審計制度也在隨之改變，但是中小企業(yè)的審計模式卻還是一成不變。再加上法律法規(guī)的缺少，政府部門的監(jiān)管不力，企業(yè)對審計的不重視，使得國家的審計與企業(yè)的內(nèi)部審計差距越來越大，更加沒有一個規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)也不敢設(shè)立獨立審計機構(gòu)，只能讓審計工作成為某些職能部門的附屬品。

還有很多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，既然是企業(yè)的內(nèi)部審計，那就是企業(yè)內(nèi)部的事情，審計的結(jié)果也只是針對于企業(yè)自身的。所以對內(nèi)部的審計并不重視，也不常開展，企業(yè)內(nèi)部的審計也成為了可有可無的工作。長此以往，形成慣性思維，忽視了審計工作的重要性，也就不再單獨設(shè)立審計部門，白白增加審計成本。

（三）職能問題

其實，企業(yè)內(nèi)部審計的真正目的是為了加強企業(yè)內(nèi)控效果，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。然而，很多中小企業(yè)卻認(rèn)為審計就是一種內(nèi)控，目的就是監(jiān)督，幾乎沒有什么服務(wù)于經(jīng)濟的作用。在實際的內(nèi)部審計工作中，也是重視監(jiān)督，忽略服務(wù)。他們注重審計的結(jié)果，進行的都是事件后的審計，而忽視了事件前和事件中都要提供相關(guān)的審計服務(wù)，才能確保事件后的審計結(jié)果真實有效，具有參考價值和實際意義。

（四）認(rèn)識問題

很多中小企業(yè)的管理者對于審計的認(rèn)識不足，經(jīng)常將審計工作與財務(wù)審核、內(nèi)部控制等概念混淆，在審計工作中采取錯誤的手段和方法執(zhí)行不屬于審計的其他工作。這也使得很多中小企業(yè)將審計工作單純的交給財務(wù)會計來完成。對于中小企業(yè)來說，財務(wù)會計確實具有一定的審計職能，但是審計卻并不只是包括財務(wù)管理工作，而是貫穿于企業(yè)所有管理與經(jīng)營活動的始終。

（五）人員素質(zhì)問題

中小企業(yè)的審計人員素質(zhì)低下已經(jīng)成為一個公認(rèn)的社會問題。審計的工作也隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟的進步在不斷革新，不學(xué)習(xí)必然將被淘汰。中小企業(yè)的審計人員多為傳統(tǒng)會計，知識狹隘，年齡老化，學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)意識都差，很多都是趕鴨子上架，無奈為之，對于審計工作的重要性也沒有一個清晰的認(rèn)識，自然就不重視審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)有關(guān)的多個專業(yè)的學(xué)習(xí)，很難勝任這項工作，無法發(fā)揮出審計工作的真實效果。

四、解決對策

（一）完善審計機構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計是為了保證企業(yè)的經(jīng)濟正常運行，有其存在的必要性和發(fā)展性。企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須要正視自身發(fā)展中存在的問題，不能諱疾忌醫(yī)，否則永遠不會跳出制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，只能在原地打轉(zhuǎn)，甚至?xí)徊粩喟l(fā)展的經(jīng)濟大潮吞沒。因此，企業(yè)必須要完善審計機構(gòu)，制定有針對性的審計制度，規(guī)范審計流程，重視審計工作，才能從根本上解決制約企業(yè)發(fā)展的一系列問題。

（二）發(fā)揮審計獨立性

要發(fā)揮審計的獨立性，必須做到專人專管，專項專事，建立高標(biāo)準(zhǔn)的獨立審計部門，強化審計部門的檢察權(quán)和監(jiān)督權(quán)。同時做好與上級政府審計部門的交流工作，加強往來與學(xué)習(xí)，主動邀請上級政府審計部門來企業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)審計工作，傳達最新的審計政策和規(guī)定。通過學(xué)習(xí)和交流，減小政府審計和企業(yè)內(nèi)部審計的差距，使企業(yè)內(nèi)部審計可以借鑒政府審計，做到有所比較，有所遵循。

（三）轉(zhuǎn)變審計職能

加強企業(yè)各部門事前、事中和事后的全方位審計工作，絕對不能有任何遺漏和過失。要嚴(yán)格控制審計標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把審計關(guān)，做到事無巨細。并對審計的結(jié)果反復(fù)檢查核實，確保審計的流程合法有效，確保提供給企業(yè)的審計報告真實、及時。

（四）強化認(rèn)識，加強內(nèi)控

中小企業(yè)對于審計的認(rèn)識必須要加強，要認(rèn)清審計與審核、內(nèi)控的區(qū)別，充分發(fā)揮審計的監(jiān)管職能，通過嚴(yán)格的審計工作發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程中出現(xiàn)錯誤的環(huán)節(jié)和出現(xiàn)問題的原因，查缺補漏，及時完善，優(yōu)化企業(yè)的管理制度和內(nèi)控工作，推動企業(yè)經(jīng)濟的全面發(fā)展。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才

企業(yè)的內(nèi)部審計要想有成效，必須有優(yōu)秀的審計人才。盡管中小企業(yè)規(guī)模小、資金少，但是絕對不能忽視對審計人才的培養(yǎng)，審計人才就像一面鏡子，能夠把企業(yè)真實的美丑展現(xiàn)出來，讓企業(yè)看到之前看不到的東西，真正對自身有一個明確的認(rèn)識。要從專業(yè)技能、職業(yè)道德和法律意識三方面加強培養(yǎng)合格的審計隊伍，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供強有力的支持。

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[責(zé)任編輯：高萌]endprint