王珊珊

摘要：稅法遵從是現(xiàn)代納稅服務機制構建所必須面對的問題，也是必須要實現(xiàn)的內(nèi)容。稅法遵從與納稅服務機制是緊密相關的，稅法遵從會為納稅服務機制提供導向性作用，促進納稅服務體系的建立，相反如果稅法不遵從就會導致嚴重的稅收流失問題，降低納稅服務的效率。因此稅法遵從對于納稅服務機制構建的作用非常之大。本文就針對稅法遵從的納稅服務機制構建進行具體的分析與研究，希望能夠為相關行業(yè)和部門提供一定的借鑒和支持。

關鍵詞：稅法遵從；納稅服務；機制構建

納稅服務是一種管理上的概念，納稅服務可以作為實現(xiàn)稅收征管目標的有效途徑。影響納稅服務的因素包括很多方面，其中納稅人就是重要的影響因素之一。[1]納稅人是否對稅法遵從會直接關系到稅收征管的有效性，影響稅收征管目標，影響稅收征管的效率和質量。因此建立健全納稅服務機制是現(xiàn)代稅法發(fā)展的必然趨勢。一個科學合理的納稅服務機制的構建可以對不遵從行為形成一定的管理與遏制作用，從而減少不遵從行為，有效保證稅收征管活動的有序性。近幾年來我國開始提出實現(xiàn)納稅服務藍圖的構建，但是納稅服務藍圖的構建需要與實際情況相適應，否則將會導致走進納稅服務的誤區(qū)。筆者認為，在現(xiàn)代化的經(jīng)濟體制中構建納稅服務機制應當將納稅人放在主體地位，充分保障納稅人的合法權益，為納稅人提供高效、優(yōu)質的納服務，從而提高納稅人的遵從度。

一、稅法遵從與納稅服務

稅法遵從是指納稅人對相關稅收法律規(guī)定的履行。稅法遵從涵蓋的范圍非常廣泛，從稅收征管活動的開始到結束都需要做到稅法遵從。[2]稅法遵從與納稅服務是相互關聯(lián)的，二者都屬于稅收征管的問題，對于稅法遵從與納稅服務的管理和保證將會推進稅收征管活動的有效建設。但是稅收是具有一定強制性的行為，因此往往會出現(xiàn)稅法遵從與納稅服務之間的矛盾。從我國目前的狀況來看，我國的稅法遵從狀況并不良好，首先納稅人對稅法遵從并不了解，他們常常具有自私性，并且沒有為公眾利益考慮，甚至會出現(xiàn)逃避稅務的問題。其次我國的納稅服務系統(tǒng)的構建并不完善，服務水平不夠，服務效率不高等問題都直接導致了稅法不遵從現(xiàn)象的發(fā)生，不僅導致了我國稅收征管活動效率的低下，還很大程度長提高了納稅人的遵從成本。

二、從稅法遵從成本剖析稅法不遵從的原因

從稅法遵從成本的角度分析我國稅法不遵從現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要包括四個方面：

1、不完善的稅制與稅法遵從成本。我國稅制的構建實際上是并不完善的，并且稅制復雜，公平性不高。我國稅制在申請、計算等方面的要求比較高，操作起來也相對復雜，而我國納稅人通常情況下都不具有高水平的認知性，他們不了稅種、稅率等信息，也不了解計算方法，因此他們往往需要委托專業(yè)人員進行代理工作。因此大大增加了納稅人的遵從成本。

2、納稅服務與稅法遵從成本。納稅服務質量對于稅法遵從成本的影響是直接性的。納稅服務水平高，效率高，能夠成分保障納稅人的合法權益，將納稅人作為納稅服務的主體將會對納稅人主觀的遵從意愿形成決定性作用。但是一個科學完善的納稅服務包括現(xiàn)代化的服務、透明化的信息、優(yōu)質的環(huán)境、全面性的信息等，全面實現(xiàn)這些方面的內(nèi)容將會促進構建納稅服務機制，減少信息獲取的時間和服務，進而降低稅法遵從成本。

3、稅收環(huán)境與稅法遵從成本。稅收環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個部分，而在這個大環(huán)境中常常由于監(jiān)管不利而出現(xiàn)腐敗問題。另一方面我國的稅務代理建設仍然不完善，因此納稅人的稅法遵從成本很大程度上無法實現(xiàn)降低。

4、稅務人員的素質與稅法遵從成本。稅務人員的素質與稅法遵從成本的高低是直接相關的。一方面稅務人員需要充分了解有關稅法制度和政策，熟悉現(xiàn)代化的稅務征收方式等。然而另一方面我國在稅收上的有關政策一直以來都處于一種變動速度快的狀態(tài)，這會增加稅務人員與稅法遵從成本之間的差異性，同時也加大了稅務人員的工作內(nèi)容和工作力度，因此稅務人員的素質就需要不斷進行提高，以此降低稅法遵從成本。[3]

三、基于稅法遵從的納稅服務機制構建

1、完善納稅服務制度。制度保障是對納稅服務機制構建的根本保障。完善納稅服務體系，建立科學合理的納稅服務機制，樹立明確的納稅服務地位、基本目標和原則等將會從根本上促進納稅服務機制的構建，從而保障機制的合理運行，并且有效發(fā)揮作用。納稅服務制度的構建首先需要出臺完善的。綜合的納稅服務工作規(guī)范，其次要建立健全內(nèi)部的制約和監(jiān)督機制，實現(xiàn)全責追究制和績效考核制，從而形成制度內(nèi)部的約束，建立廉潔高效的納稅服務機制。[4]

2、政策法規(guī)的透明化。稅收法律所直接面向的是廣大納稅人，因此有關政策規(guī)定、服務條款、決策信息等都需要進行公開與公示，并且向廣大納稅人進行宣傳與講解，增加納稅人對于稅法等知識的了解，這也是納稅人的重要權力。另一方面實現(xiàn)政策法規(guī)的透明化，還能夠促進納稅人在知法懂法的基礎上手法，從而實現(xiàn)稅務機關與納稅人的雙贏。

3、加強稅務人員隊伍建設。稅務人員與納稅人之間的聯(lián)系是最為密切的，在稅務服務過程中稅務人員所直接面向的也是廣大納稅人，因此就需要加強稅務人員隊伍的建設，提高其專業(yè)水平和執(zhí)政能力。稅務人員隊伍的建設可以從人員的選拔、人員的培訓、制度的監(jiān)督與約束等方面進行。并且可以開展具有針對性、專業(yè)化的納稅服務，從而滿足納稅人不同層次的需求。除此之外納稅人員隊伍建設更加需要注重的是人員的個人素質與思想道德水平，要在保證稅務人員專業(yè)性的基礎之上保證其綜合性素養(yǎng)。[5]

4、建立和完善稅法遵從評價機制和納稅服務評價機制。建立健全稅法遵從評價機制和納稅服務評價機制將會實現(xiàn)納稅人與稅務機關之間的雙向監(jiān)督，這對于納稅服務機制的建立具有重要作用。一方面實現(xiàn)稅法遵從評價機制可以提高納稅人的稅法遵從意識和積極性。另一方面實現(xiàn)納稅服務評價機制可以加強外部制度外部監(jiān)督體系的建設，促進稅務機關不斷提高服務水平，為納稅人的權益提供有利保障。綜上所述只有建立一個科學合理的評價制度、制定合理的評價指標才能真正發(fā)揮評價體系的作用，切實為廣大納稅人提供服務。

參考文獻

[1] 李圣君.健全納稅服務體系和實踐的優(yōu)化措施[J].稅務研究，2013，（1）：95-97.

[2] 邵凌云.基于納稅人需求優(yōu)化納稅服務機制[J].稅務研究，2013，（5）：76-79.

[3] 劉靜，陳懿赟，陳榮.試析納稅服務對稅法遵從的影響[J].稅務研究，2013，（12）：68-70.

[4] 王飛，蔡建勛.納稅服務理論研究[M].上海：上海人民出版社，2007.

[5] 邵峰，李檬.發(fā)達國家納稅服務的主要經(jīng)驗[J].稅務研究，2010，（4）：77-79.endprint