上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段分析

【摘要】近年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得日趨白熱化?？傆幸恍┢髽I(yè)投機(jī)取巧，造成上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止。這不僅嚴(yán)重地打擊了廣大群眾的投資信心，還破壞了投資證券市場(chǎng)的健康平穩(wěn)發(fā)展。本文系統(tǒng)分析了上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段，并以“九好集團(tuán)”為例對(duì)會(huì)計(jì)造假手段做了進(jìn)一步的分析。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)造假 信息失真 九好集團(tuán)

隨著證券市場(chǎng)的日益成熟，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈。很多的上市公司為了保住企業(yè)自有資源、取得更多的融資渠道等目的，企業(yè)往往利用調(diào)整會(huì)計(jì)政策、虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、玩弄現(xiàn)金流等手段進(jìn)行資產(chǎn)的賬面重組，從而使得會(huì)計(jì)信息失真。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段分析

（一）利用“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”科目造假

“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”是最大的造假來源。某些上市公司為了抬高當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛增成本，利用賒賬交易，即玩弄賬面游戲，不會(huì)產(chǎn)生真正的現(xiàn)金流，也就不會(huì)影響現(xiàn)金流量表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，但這筆或然交易所產(chǎn)生利潤(rùn)成本費(fèi)用會(huì)體現(xiàn)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上，影響當(dāng)期的成本利潤(rùn)。還有“其他應(yīng)收款”科目，也是滋生腐敗的大油田，其更能包含名目不清、模棱兩可的項(xiàng)目。應(yīng)收賬款畢竟是需要提供實(shí)際商品或勞務(wù)的，是實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要提供真實(shí)的銷售票據(jù)。而“其他應(yīng)收款”的操縱就相對(duì)來說容易了許多，名目復(fù)雜、很難徹底查清每筆經(jīng)濟(jì)往來的來龍去脈。

（二）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛增收入

上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，最常用的修飾手段就是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。具體造假行為包括偽造出口報(bào)關(guān)單、偽造銷售合同、偽造產(chǎn)品入庫(kù)出庫(kù)單、填制虛假發(fā)票單據(jù)。甚至為了增加利潤(rùn)，不惜多繳稅金。雖然顧客訂單、發(fā)貨憑證、銷售合同是假的，但開具的增值稅專用發(fā)票是真實(shí)的。更甚者，串通真實(shí)的客戶來虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)量或者針對(duì)原有客戶的一些真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為肆意地?cái)U(kuò)大銷售數(shù)量，提高銷售價(jià)格，事后通過個(gè)人賬戶將款項(xiàng)返回客戶以完成這一造假行為。

（三）濫提固定資產(chǎn)折舊、虛增成本

固定資產(chǎn)折舊方法一旦確定不能隨意變更。如有特殊情況確實(shí)需要改變，必須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并在公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注上注明原因。但有的上市公司為了降低成本、操縱利潤(rùn)，隨意變更固定資產(chǎn)的折舊方法或人為調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命，多提或少提折舊。多提折舊就可以沖抵成本，從而減少利潤(rùn)少交稅。還有報(bào)廢的固定資產(chǎn)理應(yīng)停止折舊，但企業(yè)為了虛增成本費(fèi)用，削減利潤(rùn)仍繼續(xù)計(jì)提折舊、人為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命。

（四）通過“資產(chǎn)重組”實(shí)現(xiàn)短期的泡沫經(jīng)濟(jì)

很多連續(xù)2年虧損的面臨停牌下市的ST企業(yè)或準(zhǔn)ST企業(yè)為了追逐短期利潤(rùn)，解決現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，更產(chǎn)生了短期內(nèi)決策的“一錘子買賣”，使得公司賬面資產(chǎn)突然產(chǎn)生巨額增加，迅速實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

一些業(yè)績(jī)不錯(cuò)的上市公司，為了在公眾面前樹立“高增長(zhǎng)”“高利潤(rùn)”的良好形象以及實(shí)現(xiàn)其他的特定目的，比如說擴(kuò)大融資規(guī)模挪作他用，控制二級(jí)股票市場(chǎng)價(jià)格等，往往采取短期行為實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)的“大幅”增長(zhǎng)。但是這種沒有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支撐的泡沫利潤(rùn)是不會(huì)持久的。

（五）掛賬虛擬資產(chǎn)，使得賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值背離

一些上市公司為了虛增資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)高額賬面利潤(rùn)，通常把那些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上已毫無利用價(jià)值且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過使用期限的固定資產(chǎn)、超過受益期限的短期待攤費(fèi)用及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)核銷的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)報(bào)廢損毀的存貨、三年以上的預(yù)計(jì)收回可能性比較小的壞賬等項(xiàng)目作為虛擬資產(chǎn)而持續(xù)掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，從而虛增利潤(rùn)。

（六）私設(shè)個(gè)人賬戶

一些上市公司為了減少所得稅應(yīng)納稅額，降低成本。通常會(huì)私設(shè)多個(gè)個(gè)人賬戶，將收到貨款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入避開公司戶頭，直接進(jìn)入公司某個(gè)或多個(gè)個(gè)人賬戶，如此一來賬上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入便減少了，從而達(dá)到了減少應(yīng)交個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的目的。

二、案例分析

（一）以“九好集團(tuán)”為例，分析其造假手段

九好集團(tuán)是一家“平臺(tái)公司”，其商業(yè)模式為通過搭建后勤托管平臺(tái)，引進(jìn)供應(yīng)商和客戶即有后勤外包需求的公司，為客戶提供全方位的后勤服務(wù)解決方案，以收取“服務(wù)費(fèi)”的方式取得營(yíng)業(yè)收入。2016年5月經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，“九好集團(tuán)”為了將自己包裝成價(jià)值37.1億元的“優(yōu)良資產(chǎn)”不惜進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，與鞍重股份聯(lián)手進(jìn)行華麗的“表演”。2017年3月10日證監(jiān)會(huì)宣布對(duì)“九好集團(tuán)”處以頂格處罰，總計(jì)罰款439萬，同時(shí)對(duì)九好集團(tuán)造假行為的主要負(fù)責(zé)人采取終身市場(chǎng)禁入及5-10年不等的市場(chǎng)禁入。

下面將對(duì)其主要的造假手段進(jìn)行分析：

1.資金流在企業(yè)內(nèi)部空轉(zhuǎn)。2015年3月31日，九好集團(tuán)的賬面上記載了317，702，412元資金從從“平安賬戶”劃轉(zhuǎn)到“上海賬戶”。其實(shí)是同一筆資金，最初從九好集團(tuán)的賬戶劃轉(zhuǎn)至其他公司賬戶后，再經(jīng)過多個(gè)賬戶，又返回至九好集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)了資金在企業(yè)內(nèi)部的空轉(zhuǎn)。

2.與供應(yīng)商串通舞弊，虛構(gòu)銀行存款。九好集團(tuán)與其供應(yīng)商寧波盈祥串通好，先向?qū)幉ㄓ榻杩?.5億元轉(zhuǎn)入九好集團(tuán)興業(yè)銀行賬戶。當(dāng)日，九好集團(tuán)把1.5億元活期存款轉(zhuǎn)化為半年期定期存單，并以該存單為質(zhì)押物與興業(yè)銀行杭州分行簽訂質(zhì)押合同，為杭州煊隼貿(mào)易有限公司當(dāng)日開具的1.5億元銀行承兌匯票提供擔(dān)保。當(dāng)日，該票據(jù)貼現(xiàn)后資金還回寧波盈祥。這樣九好集團(tuán)賬上就憑空產(chǎn)生了1.5個(gè)億的銀行存款。

3.虛構(gòu)供應(yīng)商，虛增服務(wù)費(fèi)收入。經(jīng)查證，有125家供應(yīng)商單位或個(gè)人與九好集團(tuán)無真實(shí)業(yè)務(wù)往來或者資金往來無真實(shí)業(yè)務(wù)背景。三年來，九好集團(tuán)通過這些供應(yīng)商累計(jì)虛增服務(wù)費(fèi)收入約1.9億元，其中2013年虛增金額約為0.1億元，2014年虛增金額為0.6億元，2015年虛增金額為1.2億元。

三、啟示

要使得證券資本市場(chǎng)得以健康發(fā)展，投資者的合法權(quán)益得到保障，會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性得以保持，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整勢(shì)在必得。但會(huì)計(jì)信息失真是多種多樣的，為更好地避免信息失真，我們應(yīng)聚集各方面的力量，應(yīng)以會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)為框架體系，輔以嚴(yán)格有力的企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，并結(jié)合高效的社會(huì)監(jiān)督體系，在一定程度上控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，做到防微杜漸，從本質(zhì)上遏制上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的蔓延。

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作者簡(jiǎn)介：劉菲（1994-），女，漢族，江西贛州人，碩士學(xué)歷，研究方向：企業(yè)成本粘性。