試論“營改增”對地勘單位稅負的影響及對策

薛勤蜂

【摘 要】“營改增”對地質勘查單位的稅收和會計工作帶來了很大的影響，特別是對于普通納稅人的地質勘查單位，稅收負擔不減反而攀升，會計工作也變得更加復雜，因此導致會計工作者面臨更大的稅務負擔和工作壓力。

【關鍵詞】地勘單位；“營改增”；影響；策略

一、“營改增”稅制改革背景及進展

隨著國民經濟的發(fā)展，1994年實行以流轉稅為主體的稅收制度。這種制度也有弊端，比如地方政府注重經濟發(fā)展的擴大，忽略了質量，資本配置集中在高能耗，低附加值的傳統(tǒng)產業(yè)。稅收制度也帶來了雙重征稅的矛盾，特別是在多重經營的施工建設企業(yè)的稅務負擔明顯增加。地方政府在所管轄區(qū)域范圍內，對企業(yè)的稅收免征和免稅待遇有較高的權利，因此帶來了稅收公平的矛盾。隨十八大之后，中共中央提出了穩(wěn)定增長和結構發(fā)展戰(zhàn)略，淘汰落后產能，堅持可持續(xù)發(fā)展。相應的經濟政策與稅制改革相配套。

2012年，我國在北京、上海和江蘇推出了試點項目。在新的試驗中，增值稅的稅率，一般納稅人采用4個稅率，即17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人采用3%的稅率。

二、“營改增”對地勘單位稅負的影響

“營改增”不僅是為了降低企業(yè)的負擔，避免雙重征稅，更重要的是促進產業(yè)結構的升級，推動第三產業(yè)的發(fā)展，促進第三產業(yè)的轉型升級。但是對于地勘產業(yè)而言，由于其特殊性和稅率的變化，可以扣除的增值稅有所限制，稅收負擔有時降低有時攀升，甚至有時不降反而升高。

對小規(guī)模納稅人來說，稅率是3%，純地質勘查合同換算成為不含稅銷售額，收入有所降低；與此同時，地質勘查技術服務的稅率由5%降低至3%，整體稅負也就有所下降，在這基礎上也就降低了地質勘查單位的稅收負擔。但對于一般納稅人來說，在“營改增”之后，稅率是6%，稅率有所升高。

在會計實踐中，一般納稅人的增值稅是采用抵扣進項稅的方法進行的，應納稅額為本期銷項稅額減去進項稅額的差值。對于某一單位來說，在同一時期間內銷售額度或營業(yè)額度是規(guī)定的，本期應繳納增值稅取決于本期進項稅額扣除的高和低，如果在因稅率提高而多交增值稅的情況下本期可抵扣的進項額低于增值稅，就會導致稅收負擔不會有所降低反而升高。

1.進項稅額可抵扣的內容

根據(jù)目前實行的稅收制度，購買小規(guī)模納稅人的物資，接受小規(guī)模納稅人的服務，接受簡易稅下建筑、文化體育服務業(yè)等取得的增值稅專用發(fā)票，并且從2016年5月1至2016年7月31日的期間中獲得的高速公路通行費，必須按照進項稅率的3%來抵扣當期的銷項稅額。租賃小規(guī)模納稅人的不動產，接受簡易計稅下人力資源外包、勞務派遣等業(yè)務，購買或租賃簡易計稅下的不動產，2016年5月1日至2016年7月31日期間中獲得一等級公路，二等級公路、橋梁、閘道的通行費，按照進項稅率5%可抵扣當期銷項稅額。會議服務、廣告宣傳、車輛保險、財產保險、物業(yè)管理、年費、培訓、鑒證（咨詢）服務、系統(tǒng)研發(fā)服務等費用，必須按照進項稅率6%可抵扣當期銷項稅額。辦公費、辦公設備維護、材料費，消防設備采購費、有形動產租賃、勞動保護費、車輛維修費、油料費、印刷裝訂費、軟件購買費，電費等，可按17%來抵扣當期銷項稅額。

2.會計工作影響

（1）對會計核算方式產生了影響

①對地質勘查單位收入的影響。增值稅是價外稅，“營改增”后地勘企業(yè)收入的確認由“營改增”前的含增值稅收入變?yōu)椴缓鲋刀愂杖?，從而使地質勘查單位的收入是原來收入的94.34%（100%-1÷1.06×100%），收入的賬面價值減少了。而地質勘查單位的收入是按完工的百分比來確認的，隨后就要繳納增值稅。而收入確認時間一般是早于收到工程款項的時間，這就會給企業(yè)帶來資金不足的壓力。②對成本費用、利潤的影響。增值稅是價外稅，增值稅可用來抵扣進項稅。相對于營業(yè)稅時成本費用將有所減少，成本費用減少的比例是由地質勘查企業(yè)獲得的增值稅可抵扣進項稅所決定，由于收入減少成本費用也就有所減少，對利潤也會有影響，但是影響不大。

（2）對發(fā)票使用與管理產生了影響

由于增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅，如果地質勘查單位不按照有關規(guī)定使用和管理增值稅專用發(fā)票，則有可能造成比較嚴重的經濟性犯罪。根據(jù)有關規(guī)定，增值稅專用發(fā)票只能由專業(yè)的稅務機關開立，不允許稅務機關外包或其他機關單位代開，在增值稅發(fā)票專業(yè)柜臺的管理上，給地質勘查單位帶來了一定的困難。由于地質勘查單位在2013年開始發(fā)生變化，缺乏使用專用發(fā)票和管理的經驗，對于鑒定帶來了巨大的困難，因此對抵御勘查單位會計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

三、地勘單位應對“營改增”的策略

1.事先做好稅收籌劃工作

截至2016年5月1日，所有地質勘查單位已被納入“營改增”范圍，所有單位和業(yè)務項目按新稅率繳納增值稅。

（1）加強會計部門和其他部門的業(yè)務指導，強調增值稅發(fā)票的重要性，尤其必須強調增值稅專用發(fā)票使用與管理的重要性，在整個“營改增”政策中提高工作人員的知識水平。

（2）密切關注和利用稅收優(yōu)惠政策“營改增”。重點研究“營改增”稅收優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策減輕稅收負擔。同時，充分計量行業(yè)，在單位銷售之前和之后的實際稅負增減，及時與有關部門溝通，積極申請財政補貼，爭取稅收優(yōu)惠政策。

（3）對于地質勘查單位中的內部純技術部門，如報告室、實驗室、測繪部門等的成本調整、獨立門戶、獨立核算、選擇成為小規(guī)模納稅人，以減輕稅務負擔。

2.強化會計基礎工作，加大涉稅基礎管理力度

地質勘查單位要想很好的應對增值稅對于會計工作的影響，一方面應加強會計基礎工作；另一方面加強稅收相關的基本管理，提高會計工作的整體水平。會計管理是會計最基礎的工作。地質勘查單位應按照有關的增值稅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料整理等工作，根據(jù)“會計法律”的實現(xiàn)及其工作原理，加強會計基礎工作，為各項涉稅事務的處理奠定良好的基礎工作。

征收增值稅、稅務申報等各環(huán)節(jié)有更嚴格的要求，減少稅收，降低法律風險，地質勘查單位必須做好準備，對稅務事項、人員柜臺的實施、有效管理輸入發(fā)票的認證和扣減。職能部門要積極配合，支持財務部順利開展工作。

3.增強單位涉稅處理問題的能力

為了提高“營改增”政策，地質勘查單位應充分考慮其對企業(yè)的負面影響，加強單位財務管理。

（1）財務部應安排專人負責，有關人員應積極參加相應的知識培訓，全面掌握“營改增”的基礎知識，積極應對“營改增”所存在的問題。

（2）設立增值稅和具體帳戶。對增值稅的征收和監(jiān)督工作進行記錄，準確記錄增值稅的發(fā)生情況，檢查增值稅的發(fā)生和支付的時間。

（3）重視增值稅發(fā)票的使用和管理。增值稅發(fā)票有憑票扣稅的功能，所以對增值稅專用發(fā)票的使用和管理，不僅需要財政部門的努力，還需要各個部門工，如財務人員、營銷人員、項目實施人員等配合，因此應該高度重視，如增值稅發(fā)票提前使用，沒有進行登記，事后無法進行分類和歸檔的工作。四是認真做好整個稅務的管理，作為一個單位的財務管理工作者，應當協(xié)調單位內部部門之間的關系，密切關注和研究的最新動態(tài)稅法和實施規(guī)定，臨時政策，與稅務機關保持密切聯(lián)系，通過稅收優(yōu)惠減少稅收。

四、結語

自從“營改增”以來，會計核算過程變的更加復雜，繳納的增值稅也隨之增加，對票據(jù)的識別和管理難度增加。因此，要在整個單位層面推廣相關業(yè)務的基本知識，提高全體員工的意識，擴大“營改增”的作用，從而對地質勘查單位減少或消除不利的影響。

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