淺談在建工程會(huì)計(jì)核算研究

摘要：在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是由于在建工程實(shí)施過(guò)程中管理的弱化及會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，使得一些企業(yè)利用在建工程控制成本虛增利潤(rùn)，使企業(yè)成本和利潤(rùn)失真成為現(xiàn)階段企業(yè)造假的另一重要手段。因此在在建工程實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求強(qiáng)化管理規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，解決會(huì)計(jì)核算中存在的各種問(wèn)題，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。

關(guān)鍵詞：在建工程；會(huì)計(jì)核算；解決措施

在建工程實(shí)際核算的過(guò)程中，雖有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，但由于這樣或那樣的原因，核算通常難以按照準(zhǔn)則進(jìn)行，在建工程項(xiàng)目的核算上仍存在問(wèn)題。因此，探究在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題以及相關(guān)的對(duì)策在實(shí)際中是十分必要的。

一、會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

當(dāng)前，對(duì)于在建工程項(xiàng)目管理上的弱化以及會(huì)計(jì)核算過(guò)程的遺漏，使得在建工程項(xiàng)目在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中存在很多問(wèn)題。

1.人為因素參與導(dǎo)致產(chǎn)品不真實(shí)。在建工程項(xiàng)目中存在著人為調(diào)整成本以及利潤(rùn)的現(xiàn)象，從而使得產(chǎn)品不夠真實(shí)，利潤(rùn)虛假。究其原因，是因?yàn)椴糠猪?xiàng)目在沒(méi)有立項(xiàng)之前，就存在對(duì)相關(guān)利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。部分企業(yè)為控制支出的金額，將原材料的費(fèi)用、員工差旅費(fèi)以及人工的費(fèi)用等均歸入立項(xiàng)工程中，從而對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)節(jié)。這一做法顯然妨礙了真實(shí)利潤(rùn)的反映。

2.工程結(jié)算滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。很多企業(yè)存在著在建工程項(xiàng)目已經(jīng)完工，但“在建工程”科目仍未結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，其中部分工程的掛賬時(shí)間竟達(dá)十幾年之久。造成這一現(xiàn)象的主要原因是：上項(xiàng)目無(wú)計(jì)劃性、項(xiàng)目資金無(wú)法到位導(dǎo)致?tīng)€尾樓存在。很多企業(yè)在進(jìn)行立項(xiàng)投資時(shí)不對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)以及回報(bào)進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致許多工程建到一半就不得不放棄，企業(yè)前期投入的巨額資金難以收回。對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)造成了極大的損失，也影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.施工單位重視程度不夠。在建工程項(xiàng)目可以分為兩種，一種是自營(yíng)工程，另一種則是出包工程。這里說(shuō)的主要是出包工程。一個(gè)普通的出包工程從定標(biāo)到確定最終的施工者，需要轉(zhuǎn)包四到五個(gè)單位。這些單位有的是雇用農(nóng)民工組成施工隊(duì)伍，通過(guò)掛靠有資質(zhì)的施工單位，交納一定費(fèi)用之后由被掛靠的施工單位來(lái)代為開(kāi)具工程建筑發(fā)票。這種方式費(fèi)用較為低廉。但工程的管理不被重視，于是就造成了工程完成后不能及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)，交接變動(dòng)手續(xù)十分混亂的現(xiàn)象。

4.將完工后的借款利息計(jì)入工程造價(jià)。會(huì)計(jì)核算制度上規(guī)定，借款利息在在建工程達(dá)到可以使用狀態(tài)之前的專(zhuān)項(xiàng)借款利息可以計(jì)入工程成本。而在在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可以使用的狀態(tài)之后就應(yīng)該記入當(dāng)期損益項(xiàng)目。但是現(xiàn)實(shí)中有很多企業(yè)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后仍不及時(shí)辦理竣工手續(xù)，使得完工后的利息仍計(jì)入在建工程項(xiàng)目，從而使得在建工程成本出現(xiàn)虛增的情況。

5.會(huì)計(jì)核算制度不健全。部分在建工程項(xiàng)目中，施工方的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較為低下，導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法存在較大的問(wèn)題。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算工作時(shí)無(wú)法做到得心應(yīng)手，核算工作無(wú)章可循。

二、完善在建工程核算體系的方法

1.建立科學(xué)的核算管理體系。

首先，應(yīng)細(xì)化在建工程項(xiàng)目的內(nèi)容。為解決工程完工后單位不能及時(shí)的建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)從項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)時(shí)，就制定嚴(yán)格、細(xì)致的在建工程核算內(nèi)容與核算方法，通過(guò)細(xì)化的核算內(nèi)容對(duì)在建工程進(jìn)行分析與監(jiān)督；其次，建立一級(jí)會(huì)計(jì)核算體系。為及時(shí)準(zhǔn)確的掌握在建工程的各種會(huì)計(jì)信息，全面真實(shí)的實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作，施工單位應(yīng)建立符合工程核算的一級(jí)會(huì)計(jì)核算體系，以達(dá)到嚴(yán)格管理細(xì)化核算的目的；再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核復(fù)審會(huì)計(jì)核算制度。為解決物資管理時(shí)的賬實(shí)不符問(wèn)題，應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核復(fù)審制度，配備專(zhuān)職稽核員，依據(jù)物資出入管理的臺(tái)賬制度，按月進(jìn)行物資管理盤(pán)庫(kù)制度，確保信息之間傳遞及時(shí)、準(zhǔn)確。

2.解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)影響到施工單位財(cái)務(wù)的管理，更重要的是會(huì)對(duì)單位的決策、效益帶來(lái)嚴(yán)重影響，為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)從下面內(nèi)容著手：一建立在建工程按月對(duì)賬制度。即財(cái)務(wù)部門(mén)在月末依據(jù)管理部門(mén)統(tǒng)計(jì)的“工程投資形象進(jìn)度統(tǒng)計(jì)表”與財(cái)務(wù)賬面在建工程對(duì)賬，以做到賬務(wù)與實(shí)際相符；二對(duì)于設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，在設(shè)備到貨后，與設(shè)備有關(guān)的資金無(wú)論是否轉(zhuǎn)移，工程部門(mén)都必須通知物資管理部門(mén)進(jìn)行設(shè)備的入庫(kù)驗(yàn)收程序，然后交財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)設(shè)備的投資支出；三要落實(shí)財(cái)產(chǎn)物資管理的定期盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理，使賬與賬之間、賬與表之間、賬與實(shí)際之間相符。

3.在建工程核算中賬外資產(chǎn)的防范措施。如果一個(gè)企業(yè)在發(fā)展中對(duì)賬外資產(chǎn)把握不明，無(wú)疑會(huì)成為在建工程會(huì)計(jì)核算的一大難點(diǎn)。賬外資產(chǎn)形成的原因復(fù)雜，為做好在建工程會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)因建設(shè)項(xiàng)目而形成的賬外資產(chǎn)管理尤為重要。完善資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際的工作中，往往是施工單位只管施工、建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的交付、接收單位檢驗(yàn)資產(chǎn)交付的完整性，因此對(duì)于接收單位，應(yīng)及時(shí)的建立臺(tái)賬，監(jiān)督資產(chǎn)交付的質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的管理，保證資產(chǎn)的完整性。

4.嚴(yán)格按規(guī)定處理固定資產(chǎn)借款利息費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，對(duì)于其他借款費(fèi)用應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息，折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，只有同時(shí)具備三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化。

5.定期對(duì)在建工程進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和檢查，計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計(jì)在建工程可能發(fā)生的損失，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，一是長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)三年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程。二是所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。三是其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)根據(jù)我國(guó)實(shí)際具體情況單獨(dú)為在建工程制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)更好的管理，進(jìn)一步充實(shí)、完善、細(xì)化在建工程核算，既能對(duì)工程項(xiàng)目成本實(shí)施有效控制，又能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)虂喗埽?994年11月，女，滿(mǎn)族，河北省承德市人，本科在讀，現(xiàn)就讀于河北大學(xué)管理學(xué)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師班。