袁宏

[摘 要]在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善下，路橋施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在日益擴(kuò)大。為了減少其產(chǎn)生的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，促進(jìn)其作用的充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部管理的有效監(jiān)督和控制。因此，文章旨在研究內(nèi)部審計(jì)如何防范風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其作用的充分發(fā)揮。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；防范風(fēng)險；提高效益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.203

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行能夠促進(jìn)運(yùn)營效率的穩(wěn)定提升，提高企業(yè)市場地位。審計(jì)部門有其獨(dú)立性，為企業(yè)的經(jīng)營管理工作進(jìn)行服務(wù)，也能對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行審查。為了獲得更大發(fā)展效益，審計(jì)工作在企業(yè)順利執(zhí)行方式下，還需要促進(jìn)各個部門的協(xié)調(diào)工作，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營和有效運(yùn)作。

1 路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

在我國審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)為其中的主要部分，其發(fā)揮的作用與外部審計(jì)工作同等重要。在近幾年不斷進(jìn)步與發(fā)展下，我國經(jīng)濟(jì)水平得以提升，存在的經(jīng)濟(jì)行為也開始向國際化方向發(fā)展。路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也得以進(jìn)步，內(nèi)部的人員、組織結(jié)構(gòu)也具備一定數(shù)量，不僅能對我國的法律法規(guī)進(jìn)行維護(hù)，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理工作的優(yōu)化執(zhí)行，這樣在整體上才能獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。隨著路橋施工企業(yè)管理水平不斷提升，內(nèi)部審計(jì)在路橋施工企業(yè)審計(jì)的重要性也在不斷提高。但我國路橋施工行業(yè)內(nèi)審工作范圍還比較狹窄，僅僅維護(hù)在財(cái)務(wù)工作中，并在工作中對真實(shí)性、合法性進(jìn)行合理檢查，沒有深入經(jīng)營決策管理?；谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中這些現(xiàn)狀的分析，企業(yè)對內(nèi)審工作重要性的重視程度不夠，制約了企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

2 內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

在路橋施工企業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展下，審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的正常發(fā)展情況進(jìn)行維護(hù)，減少企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的有利獲取。內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險防范作用是非常明顯的：第一，在項(xiàng)目工地施工期間對實(shí)際的施工生產(chǎn)活動進(jìn)行監(jiān)督與審查，能夠?yàn)槠髽I(yè)的積極發(fā)展提供較大保障；第二，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)決策工作也發(fā)揮重要作用，能夠?qū)?jīng)營期間的各個情況進(jìn)行分析，對存在的不利因素有效解決，防止資金的嚴(yán)重流失。但制約內(nèi)部審計(jì)工作的主要因素表現(xiàn)有多個方面：

其一，在路橋施工工作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)期間，其工作在整體上缺乏一定的權(quán)威性和獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：一些領(lǐng)導(dǎo)無法全方位地、充分地理解內(nèi)部審計(jì)工作，沒有對內(nèi)部審計(jì)工作、經(jīng)濟(jì)效益的獲取關(guān)系進(jìn)行思考，在內(nèi)部審計(jì)工作中，不僅影響領(lǐng)導(dǎo)的自主權(quán)力，在對審計(jì)部門進(jìn)行設(shè)置期間，也存在更為簡單化。同時，有些內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際執(zhí)行期間，是以兼職的方式完成，在知識水平、個人能力以及綜合素質(zhì)上，都存在較大不足。并且，路橋施工企業(yè)中的審計(jì)人員，一般都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)化來的，不僅沒有通過系統(tǒng)的培訓(xùn)，自身獲得的經(jīng)驗(yàn)也不夠，也無法掌握現(xiàn)代審計(jì)的手段；這樣就跟不上路橋事業(yè)快速發(fā)展，達(dá)不到現(xiàn)代管理和風(fēng)險控制的要求。內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)一般存在勞動關(guān)系，這時，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱，監(jiān)督作用也難以完全發(fā)揮出來。

其二，路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度不完善，信息化管理仍有待改進(jìn)。路橋施工行業(yè)的業(yè)務(wù)處理信息、風(fēng)險防控措施、風(fēng)險檢測評估等管理流程的信息反饋和交流平臺，仍處于逐步改進(jìn)完善過程中。路橋施工企業(yè)與下屬分公司、項(xiàng)目工地之間缺乏充分的信息交流，碰到問題信息傳遞不及時，不利于防控風(fēng)險。

其三，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不完善，審計(jì)方法單一，不能與時俱進(jìn)。很多路橋施工企業(yè)不能及時根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的變化適時地調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，其內(nèi)部審計(jì)仍局限傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒有擴(kuò)展到管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域。同時由于審計(jì)水平的限制，沒有建立起集管理、技術(shù)評價等一系列新的方法為一體的審計(jì)體系；有的企業(yè)雖已建立較全面的風(fēng)險防控制度，但執(zhí)行不夠，制度落實(shí)不力，也同樣無法促進(jìn)審計(jì)工作的有效推進(jìn)。路橋施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與其他控制方式分開進(jìn)行，更致使信息不能完全共享，致使內(nèi)部審計(jì)工作的煩瑣與低效。

其四，風(fēng)險管理意識仍存缺失。在路橋施工企業(yè)管理工作中，一些工作人員沒有對風(fēng)險控制工作進(jìn)行分析，也沒有為其提出合理的防控手段，在實(shí)際工作中關(guān)注的更多的是完成年度施工任務(wù)，實(shí)現(xiàn)年度工程結(jié)算收入多少，忽視施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工地理環(huán)境、施工單位的技術(shù)水平、施工項(xiàng)目招投標(biāo)、融資成本控制、施工成本控制、原材料質(zhì)量、材料采購管理、資金回收等中間過程環(huán)節(jié)的管理和控制，只重視事后的檢查監(jiān)督，不重視事前、事中的預(yù)防控制；只重視開拓業(yè)務(wù)，不重視自我約束、自我防范，埋下風(fēng)險隱患。

其五，法律與內(nèi)部準(zhǔn)則的統(tǒng)一性缺乏，我國的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展較短，在整體上，還沒有建立統(tǒng)一的執(zhí)行意見和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，無法實(shí)現(xiàn)規(guī)范的指導(dǎo)工作，導(dǎo)致一些問題的普遍產(chǎn)生。尤其是違紀(jì)問題，在內(nèi)部審計(jì)工作中都存在較大限制。

3 路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險和提高效益方面發(fā)揮作用的方法

3.1 多角度審計(jì)

基于多個角度的分析，對路橋施工企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行防范與經(jīng)營。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營決策工作，主要是在審計(jì)前期執(zhí)行的，并逐漸轉(zhuǎn)化為事中與事后審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營管理工作的結(jié)合應(yīng)用。根據(jù)審計(jì)工作中存在的一些問題，需要為其提出合理意見，對存在的問題和風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防。在事前防范工作中，要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，研究各個部門的資金配置情況，對企業(yè)財(cái)務(wù)以及各個項(xiàng)目進(jìn)行研究，以免產(chǎn)生資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時，還能將企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)，維護(hù)企業(yè)的整體發(fā)展效益，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本。

3.2 增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性

保證審計(jì)工作發(fā)揮獨(dú)立性與權(quán)威性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行和發(fā)展。因?yàn)閷徲?jì)工作在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行期間，是客觀地對企業(yè)各個部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，這時候，各個部門需要中斷與其他部門的利益關(guān)系，降低其他部門的干擾，保證審計(jì)部門能夠獨(dú)立開展工作。

3.3 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識

增強(qiáng)企業(yè)人員的審計(jì)意識，能夠提高整體的審計(jì)效能。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)管理工作中的特殊部門，能夠維護(hù)企業(yè)的發(fā)展利益，也能減少風(fēng)險的產(chǎn)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有利獲取。內(nèi)部審計(jì)工作主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。所以，在內(nèi)部審計(jì)工作中，要合理限制部門職權(quán)，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作進(jìn)行優(yōu)化。

3.4 完善路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，防范風(fēng)險及提高效益的具體措施

（1）加強(qiáng)對路橋施工企業(yè)主要材料和資產(chǎn)的審計(jì)。在原材料審計(jì)實(shí)施過程中，主要從材料采購價格、使用數(shù)量、庫存數(shù)量等方面作為重點(diǎn)入手進(jìn)行審計(jì)。施工企業(yè)原材料包含一般財(cái)務(wù)是記賬在存貨科目里，存貨包含原材料和工程施工未結(jié)轉(zhuǎn)部分的成本。對存貨審計(jì)首先是要將未結(jié)轉(zhuǎn)的工程施工數(shù)額統(tǒng)計(jì)出來。還需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，保證余額、賬存等各個信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在對路橋項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施期間，其中的流動資產(chǎn)占有較大比重，也是其中的存貨，當(dāng)存貨科目余額占到了流動資產(chǎn)總額50%以上，而且存貨品種復(fù)雜，更容易發(fā)生統(tǒng)計(jì)、記賬錯誤或營私舞弊行為。

在路橋施工項(xiàng)目中，還需要對新增資產(chǎn)手續(xù)的完整性、報廢程度、出售資產(chǎn)等進(jìn)行驗(yàn)證，研究其是否按照一定程序進(jìn)行，是否對驗(yàn)收報告進(jìn)行抽查與審計(jì)。還需要對經(jīng)營租賃資產(chǎn)進(jìn)行審查，研究其是否有按照一定計(jì)劃，將其控制在合理范圍內(nèi)；租賃資產(chǎn)手續(xù)是否齊全；租賃資產(chǎn)利用率是否偏低，有無大量資產(chǎn)閑置的情況；租用資產(chǎn)的結(jié)算方法是否合理，有無必要的內(nèi)部控制措施等情況。

（2）加強(qiáng)對下屬工程項(xiàng)目單項(xiàng)分包工程的審計(jì)。對下屬工程項(xiàng)目單項(xiàng)分包工程的計(jì)量審計(jì)，首先，要對分項(xiàng)工程進(jìn)行分析，研究其是否符合市場單價。在工作中，可以根據(jù)與甲方簽訂的施工承包合同、施工企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算控制價格、同時期其他在建項(xiàng)目的單價等作為審計(jì)證據(jù)，分析出項(xiàng)目成本控制單價以及中標(biāo)單價。其次，要根據(jù)具體施工樁號，逐一統(tǒng)計(jì)對比，再對同一分項(xiàng)工程匯總比較，研究審查計(jì)量的分項(xiàng)工程數(shù)量是否超出設(shè)計(jì)方量，是否存在重復(fù)計(jì)量。

（3）加強(qiáng)對工程價款收入的完整真實(shí)性的審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，要對審查工程價款的及時性、足額情況、漏計(jì)現(xiàn)象等進(jìn)行分析；還需要探究資金的到位情況是否及時，是否能應(yīng)對市場上的多種變化情況，非施工方原因造成的停工誤工、設(shè)計(jì)變更向建設(shè)單位爭取合理補(bǔ)償資金。通過收入方面的審查，一是最大限度地幫助企業(yè)回籠資金，以彌補(bǔ)現(xiàn)金短缺對企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響。二是能幫助公司正確及時核算項(xiàng)目的經(jīng)營狀況，促使項(xiàng)目找到更多增收節(jié)支的措施。

（4）嚴(yán)格對工程相關(guān)成本進(jìn)行審計(jì)。工程項(xiàng)目的結(jié)賬嚴(yán)格按預(yù)算成本進(jìn)行控制，并且要遵循三方驗(yàn)收，四方結(jié)算的原則；主要材料或大型批量型材料是否符合工程設(shè)計(jì)和業(yè)主要求，對業(yè)主提供的物資供應(yīng)商以及當(dāng)?shù)夭牧瞎?yīng)商是否實(shí)行公開招標(biāo)或進(jìn)行考核；是否根據(jù)質(zhì)優(yōu)價廉總體目標(biāo)來選擇材料中標(biāo)隊(duì)伍并與之簽訂材料采購合同；材料款的結(jié)算是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行；是否有嚴(yán)格的材料出入庫手續(xù)；對外進(jìn)行設(shè)備租賃時，是否是按照市場價格簽訂設(shè)備租賃合同或協(xié)議；對要求修改、補(bǔ)充的標(biāo)后預(yù)算，審核其修改、補(bǔ)充的原因，確認(rèn)其是否進(jìn)行修改；工地成本核算制度的使用是否更完善；相關(guān)部門在審查期間，是否能為其提供合理的審核依據(jù)；內(nèi)審部門要幫助項(xiàng)目部做好標(biāo)后預(yù)算及成本差異分析，促使項(xiàng)目部在下一階段更好地進(jìn)行成本控制。

（5）加大在建項(xiàng)目的事前、事中審計(jì)的力度。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是事前預(yù)防，事中控制和監(jiān)督工作。在實(shí)際工作中，需要對工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，并對施工工作中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。同時，在審計(jì)工作中，需要對工程的工期、安全、質(zhì)量、成本、風(fēng)險、效益等方面進(jìn)行審計(jì)?；趯彶榻?jīng)濟(jì)效益方面，需要對技術(shù)、組織、工期以及資源進(jìn)行分析和審查，保證施工時間和施工效益的統(tǒng)一性，保證施工進(jìn)度能夠達(dá)到一定的設(shè)計(jì)要求?；诎踩|(zhì)量制度的執(zhí)行，要對檢查手段的使用情況進(jìn)行研究，分析其存在的安全與質(zhì)量影響因素，促進(jìn)責(zé)任的充分落實(shí)，保證在一定施工標(biāo)準(zhǔn)下，減少質(zhì)量安全事故，以免造成不必要的損失；審查是否有違規(guī)違紀(jì)虛結(jié)假賬套取建設(shè)資金而導(dǎo)致虧損等。以往，審計(jì)工作往往都是事后審計(jì)，如對某項(xiàng)工程竣工后的財(cái)務(wù)收支及盈虧審計(jì)評價。由于是事后審計(jì)，只能起到“馬后炮”的作用。

4 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際執(zhí)行期間，對一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)行具有十分重要的作用。當(dāng)前，市場上面對更為激烈的競爭趨勢，在當(dāng)前發(fā)展環(huán)境下，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要分析自身職責(zé)，對其存在的風(fēng)險進(jìn)行防范，保證在整體上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的有力獲取，這樣才能維護(hù)路橋施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和健康執(zhí)行。

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