內(nèi)部審計視角下建設(shè)高效審計團(tuán)隊研究

張玲

摘要：內(nèi)部審計在國家整個審計體系中發(fā)揮著重要基礎(chǔ)性作用，一支優(yōu)秀、高效的內(nèi)部審計團(tuán)隊就是旨在以評價內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，推動更有效的公司治理，發(fā)揮治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計團(tuán)隊。針對建設(shè)高效審計團(tuán)隊面臨的問題，嘗試從內(nèi)部審計目標(biāo)定位、流程管理、內(nèi)審向管理和績效審計轉(zhuǎn)變、內(nèi)審應(yīng)在內(nèi)控評價中發(fā)揮積極作用、內(nèi)審人員要具備迎接挑戰(zhàn)所需的能力和技能等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：高效內(nèi)部審計團(tuán)隊；防范風(fēng)險；提高效益；流程管理；內(nèi)部控制評價

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.065

1建設(shè)高效內(nèi)部審計團(tuán)隊對于服務(wù)公司戰(zhàn)略的深遠(yuǎn)影響

內(nèi)部審計是對企業(yè)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行的獨立評價，用于確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合要求并有效使用了企業(yè)現(xiàn)有資源，以達(dá)到既定目標(biāo)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）曾指出：企業(yè)內(nèi)部審計可以通過評價內(nèi)部審計在改進(jìn)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制與公司治理過程中的效果、向企業(yè)管理層提供咨詢等手段幫助組織實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，最終來達(dá)到增值的目的。內(nèi)部審計作為公司治理的重要部分，通過一系列的活動能有效提高企業(yè)治理效果，不斷地幫助管理層提高公司治理水平，進(jìn)而服務(wù)于公司戰(zhàn)略。

2建設(shè)高效內(nèi)部審計團(tuán)隊面臨的主要問題

2.1傳統(tǒng)內(nèi)部審計以批判性審計為目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計目標(biāo)主要關(guān)注查錯糾弊。內(nèi)部審計人員是問題的發(fā)現(xiàn)者，內(nèi)部審計活動也是以發(fā)現(xiàn)和評價為主。以批判性審計為目標(biāo)的內(nèi)部審計活動有違組織價值增值，不利于良好公司治理體系的實現(xiàn)。因此，審計理念有待轉(zhuǎn)變，只有將內(nèi)部審計宗旨與公司治理目標(biāo)結(jié)合起來，才能真正為管理層排憂解難。

2.2內(nèi)部審計人員以目標(biāo)管理為導(dǎo)向

目標(biāo)管理是目前比較現(xiàn)代的管理方法，它以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在目標(biāo)管理的思維模式下，易于形成“師傅帶徒弟”的范式。在公司治理環(huán)境中，優(yōu)秀企業(yè)的特征有三類，即一流企業(yè)靠公司治理，二流企業(yè)靠團(tuán)隊，三流企業(yè)靠能人。目標(biāo)管理下的企業(yè)突出問題就是能人管理，能人一走，就帶走了制度和流程。即使能人不走，能人的經(jīng)驗?zāi)芊襁m應(yīng)企業(yè)當(dāng)下所處的環(huán)境也值得思考。所以，目標(biāo)管理下的內(nèi)部審計往往是勝者為王，敗者為寇。

2.3傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要以監(jiān)督、評價為主

傳統(tǒng)內(nèi)部審計是以財務(wù)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，要求審計人員具有高度的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，這可能把被審計單位和業(yè)務(wù)人員樹立到審計人員的對立面，審計工作開展起來溝通成本極高，審計成果運用極其困難。傳統(tǒng)審計的成果就是發(fā)現(xiàn)問題有多少，查錯糾弊金額有多大。傳統(tǒng)內(nèi)部審計部門的工作只是圍繞對企業(yè)預(yù)決算和費用日常報銷業(yè)務(wù)的審計，將大部分精力放在了對財務(wù)的事后復(fù)核查錯上，未涉及或深入管理領(lǐng)域，忽視了對企業(yè)管理和效益的審計，即使對主要負(fù)責(zé)人的離任審計，也是事后審計，使審計工作陷入難以落實的被動困境。

2.4內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中未充分發(fā)揮作用，缺乏動力

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一種形式，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合理有效都可以飛機(jī)票頭發(fā)獨立評價與監(jiān)督，可以說是對內(nèi)部控制的再控制。目前，內(nèi)部審計缺乏內(nèi)部控制評價的動力，不愿意履行內(nèi)部控制評價的職能，尚不能對內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。一是企業(yè)對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用重視不夠。長期以來，管理層認(rèn)為內(nèi)部審計只是一般的管理職能，內(nèi)部審計職能定位不高，內(nèi)部審計的工作僅僅是監(jiān)督及審核財務(wù)部門和其他部門的正常工作，因而對內(nèi)部審計重視程度不夠。二是內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制評價中獨立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計人員出具內(nèi)部控制評價報告，對于上市公司而言，在對外披露財務(wù)報告的同時還需披露內(nèi)部控制評價報告，管理層和治理層出于自身利益考慮可能對內(nèi)部審計人員施加壓力掩蓋發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，受管理層約束，缺乏應(yīng)有的獨立性。三是內(nèi)部控制評價報告中反映的問題未充分落實整改影響注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計發(fā)表意見的類型。

2.5內(nèi)部審計人員能力和技能架構(gòu)不完善

一是企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，達(dá)不到公司戰(zhàn)略發(fā)展要求。審計人員作為審計工作的具體操作者，其人員素質(zhì)高低直接決定整體審計質(zhì)量好低，較高的素質(zhì)水平是內(nèi)部審計發(fā)揮有效作用的重要保證。而內(nèi)審人員的整體素質(zhì)可以直觀地從學(xué)歷和持證比例上體現(xiàn)出來。目前，我國內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)偏低，學(xué)歷水平不高，持有國際認(rèn)可證書的人員較少。二是從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)單一。內(nèi)部審計人員既需要具有專業(yè)性領(lǐng)域的知識，又需要具備綜合性領(lǐng)域的儲備。根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》有關(guān)知識架構(gòu)的描述，綜合知識結(jié)構(gòu)是從業(yè)質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計師既要具備財務(wù)、會計和審計專業(yè)知識，又要兼有經(jīng)濟(jì)管理、數(shù)理統(tǒng)計、計算機(jī)技術(shù)、金融、財政、工程、法律等方面的知識儲備。目前，我國內(nèi)部審計人員大都以會計和審計專業(yè)背景為主，知識結(jié)構(gòu)單一，具備法律、企業(yè)管理、市場運營、人力資源、信息系統(tǒng)、工程建設(shè)等的復(fù)合型審計人才缺乏，審計人員單一的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足企業(yè)發(fā)展要求，特別是在內(nèi)部審計職能范圍不斷擴(kuò)大的情況下。

3推動建設(shè)高效內(nèi)部審計團(tuán)隊的政策建議

3.1內(nèi)部審計應(yīng)圍繞“防范風(fēng)險、提高效益”開展工作

全國政協(xié)原副主席，中國內(nèi)部審計協(xié)會名譽會長李金華在2016年12月召開的“內(nèi)部審計信息化優(yōu)秀成果展示活動總結(jié)交流大會”上指出，內(nèi)部審計在國家整個審計體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，應(yīng)當(dāng)圍繞“防范風(fēng)險、提高效益”開展工作，保障組織可持續(xù)健康發(fā)展。“防范風(fēng)險、提高效益”深刻地闡釋了內(nèi)部審計的功能和價值，為內(nèi)部審計在更高層次上發(fā)揮作用指明了方向。

3.2內(nèi)部審計人員應(yīng)培養(yǎng)“流程化管理”思維

流程管理側(cè)重完善組織流程。站在一名新入職員工的視角來看：在流程管理下，新員工最先熟悉的是該企業(yè)的制度與流程，包括對應(yīng)崗位的要求、標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)范圍、獎勵、懲罰等。這就使得新員工清晰地了解到所屬企業(yè)的組織文化和管理制度及工作流程。endprint

現(xiàn)代內(nèi)部審計提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，確認(rèn)服務(wù)強(qiáng)調(diào)合規(guī)性，主要體現(xiàn)在企業(yè)的評價服務(wù)；咨詢服務(wù)則是針對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出完善建議，采用系統(tǒng)化的流程來解決實踐問題。內(nèi)部審計幫助組織增加價值的途徑有：一是公司治理，二是風(fēng)險管理體系，三是內(nèi)部控制。風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制本質(zhì)是流程管理體系，所以內(nèi)審人員真正的價值體現(xiàn)在完善組織流程體系，解決企業(yè)系統(tǒng)化的問題。流程管理不是對目標(biāo)管理的否定，而是側(cè)重于將企業(yè)適合流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的流程進(jìn)行管理，不會降低組織效率。

3.3內(nèi)部審計應(yīng)向管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計要從主要以監(jiān)督、評價，以事后審計為主的方式向以風(fēng)險預(yù)警，事前、事中審計參與為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計應(yīng)真正發(fā)揮在企業(yè)發(fā)展過程中的預(yù)警功能，要及時預(yù)警哪個流程、哪個體系出現(xiàn)了問題，從而引起各級管理者的高度重視，并及時整改?！饵S帝內(nèi)經(jīng)》中提出：“上醫(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”。內(nèi)部審計部門和人員既要做扁鵲又要防止寒號鳥悲劇的發(fā)生，既要能治病救人還要能預(yù)警問題。內(nèi)部審計從事后走向事前、事中有利于提前發(fā)現(xiàn)問題，并將風(fēng)險消滅于萌芽狀態(tài)。內(nèi)部審計人員從原來的查賬轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險預(yù)警的角色，充分表明內(nèi)部審計人員不僅要當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，還要當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。因此，管理審計是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然要求。

公司組織是一個自組織系統(tǒng)，公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定后，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略要圍繞公司戰(zhàn)略開展活動，由于部門利益與公司利益相沖突，造成業(yè)務(wù)活動和職能活動與公司目標(biāo)有背離和偏差，內(nèi)部審計就是要積極的進(jìn)行預(yù)警和防范，認(rèn)真開展事前、事中的審計活動，提升審計的效益和效率，整合有效的審計資源，切實保證公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)，為公司持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。所以，內(nèi)部審計要向績效審計轉(zhuǎn)變。

3.4內(nèi)部審計應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮積極作用

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制日常運行的保障，通過內(nèi)部控制評價確定內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的有效性。一是內(nèi)部審計對企業(yè)所有內(nèi)部控制是否有效運行出具內(nèi)部控制評價報告，可以幫助管理層和治理者了解公司的經(jīng)營運作情況，提高工作效率，提升公司治理水平。內(nèi)部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得內(nèi)審人員可以從全局出發(fā)，從客觀角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取有效措施防范風(fēng)險。二是內(nèi)部審計部門對董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)審人員的獨立性。內(nèi)部審計部門獨立于公司經(jīng)理層，其內(nèi)部控制評價報告可直接上報給董事會，內(nèi)部控制評價報告中的風(fēng)險評估建議更易引起經(jīng)理層的重視。三是內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制總體運行情況進(jìn)行了解、評價、測試，出具內(nèi)部控制評價報告，在此過程中可以及時提醒管理層和治理層關(guān)注發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，促使管理層和治理層采取有效的防范措施降低造成的影響和損失，有利于注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

3.5內(nèi)部審計人員要具備迎接挑戰(zhàn)所需的能力和技能

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的全球性能力模型，提高內(nèi)部審計人員能力和技能的措施有：一是提高內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入門檻，儲備高端審計人才。吸引高學(xué)歷人才到內(nèi)部審計隊伍中；提升現(xiàn)有審計人員的學(xué)歷水平；鼓勵內(nèi)審人員參加CPA、CIA、CMA等考試培訓(xùn)班，獲得相應(yīng)資格證書。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)，公司應(yīng)定期組織內(nèi)部審計人員參加審計專業(yè)知識、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、信息技術(shù)等方面的培訓(xùn)。三是可以借鑒各省和國家會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)模式，擇機(jī)開展審計領(lǐng)軍人才選拔培養(yǎng)工作，培養(yǎng)具有國際視野的高素質(zhì)審計領(lǐng)軍人才，爭取在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)出審計聲音，發(fā)揮審計人員價值。此外，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展將引領(lǐng)審計智能轉(zhuǎn)型，把握技術(shù)前沿動態(tài)，主動適應(yīng)環(huán)境變化也是內(nèi)審人員的重要任務(wù)。

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