林放為

摘要：規(guī)范的公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度有效運(yùn)行的前提。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又對(duì)公司治理程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。二者的良性互動(dòng)，有助于治理程序的完善和企業(yè)價(jià)值增值。本文以國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部視角，研究在現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)和改善公司治理程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

關(guān)鍵詞：公司治理；價(jià)值增值；內(nèi)部審計(jì)

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)得以快速發(fā)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定位為管理層服務(wù)，導(dǎo)致其職能、內(nèi)容和范圍等都受到局限。隨著現(xiàn)代企業(yè)公司治理水平不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也和公司治理的目標(biāo)漸趨一致，即致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。這就促使內(nèi)部審計(jì)的職能、內(nèi)容與審計(jì)范圍等隨之變化，價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、國(guó)有集團(tuán)公司治理的普遍缺陷

改革開放以來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)過了半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)做出重大貢獻(xiàn)的同時(shí)，自身也獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，在石油、化工、電力、通信等領(lǐng)域處于壟斷地位，逐漸形成了國(guó)有集團(tuán)公司獨(dú)特的公司治理形式。由于所有者缺位、規(guī)模較大等先天因素，在公司治理結(jié)構(gòu)上普遍存在一定缺陷，對(duì)國(guó)有集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值造成了阻礙。

（一）績(jī)效考核體系缺乏頂層設(shè)計(jì)

國(guó)有集團(tuán)公司現(xiàn)有的績(jī)效考核體系設(shè)計(jì)上注重對(duì)單個(gè)公司或部門的考核，不注重從企業(yè)價(jià)值鏈整體績(jī)效的角度進(jìn)行衡量，未能根據(jù)各下屬公司的業(yè)務(wù)重要程度和發(fā)展層次不同制定出符合各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，誘使企業(yè)過分重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果，助長(zhǎng)基層管理者急功近利思想和短期投機(jī)行為，不利于公司總體戰(zhàn)略協(xié)調(diào)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）信息傳遞機(jī)制不暢

國(guó)有集團(tuán)公司普遍管理層級(jí)較多，公司的戰(zhàn)略意圖在向下逐級(jí)貫徹時(shí)，由于信息傳遞通道不暢及管理層理解偏差等因素，信息傳遞會(huì)出現(xiàn)失真現(xiàn)象，且這種現(xiàn)象隨著公司層級(jí)的增多而越發(fā)明顯。基層單位在向上反饋執(zhí)行情況時(shí)普遍存在報(bào)喜不報(bào)憂的問題，可能采取指標(biāo)造假的行為來完成績(jī)效考核，逐級(jí)瞞報(bào)后，由于信息向上傳遞的過程中的“篩選”而失實(shí)。各專業(yè)部門之間分享信息的意識(shí)較弱，部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的口徑存在差異，阻礙了全公司系統(tǒng)的信息共享，導(dǎo)致企業(yè)各部門信息共享不及時(shí)。

（三）資源優(yōu)化配置不足

國(guó)有集團(tuán)公司現(xiàn)行資源分配往往是公司內(nèi)部博弈的結(jié)果，公司下屬企業(yè)爭(zhēng)取資源往往從本位主義出發(fā)，過度依賴下屬企業(yè)高層的個(gè)人行為，公司整體的價(jià)值導(dǎo)向被擱置，致使資源投入與公司價(jià)值增長(zhǎng)不匹配，難以支撐公司的持續(xù)發(fā)展。在多元化經(jīng)營(yíng)的情況下，表現(xiàn)為橫向產(chǎn)業(yè)跨度過寬，縱向產(chǎn)業(yè)鏈過長(zhǎng)，核心產(chǎn)業(yè)投入不足，結(jié)果分散了企業(yè)的有限資源，不僅沒有培育出新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，甚至還會(huì)削弱原有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中的價(jià)值增值

在國(guó)有集團(tuán)公司中，公司管理層更關(guān)注如何改進(jìn)組織流程，如何降低經(jīng)營(yíng)成本，如何提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果。他們更希望內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注這些領(lǐng)域，多提相關(guān)建議，而不是將精力放在對(duì)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上。這更多的體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。而公司治理層對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的建議可能不如管理層那么感興趣，他們更關(guān)注內(nèi)部控制的適當(dāng)性、報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、法律和法規(guī)是否得到合理遵循、資產(chǎn)是否安全等，這更多的體現(xiàn)了確認(rèn)服務(wù)的功能。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增值，在審計(jì)部門有限的資源條件下，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，以達(dá)到價(jià)值最大化。圍繞上文提出的國(guó)有集團(tuán)公司治理過程中普遍存在的六點(diǎn)缺陷，內(nèi)部審計(jì)可以在以下方面發(fā)揮“確認(rèn)”和“咨詢”職能，實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值增值。

（一）評(píng)價(jià)公司績(jī)效考核體系

在國(guó)有集團(tuán)公司中，績(jī)效考核體系主要用于解決公司所屬分支機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力建設(shè)問題，是一種保障分支機(jī)構(gòu)與公司本部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的激勵(lì)措施。公司本部應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套有效的績(jī)效考核體系引導(dǎo)所屬分支機(jī)構(gòu)管理層自覺地采取適當(dāng)?shù)男袨?，?shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司績(jī)效考核體系的評(píng)價(jià)主要包括：公司是否建立了完備的分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效考核體系，領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效考核指標(biāo)是否科學(xué)、全面、合理，考評(píng)程序是否運(yùn)用恰當(dāng)，考核結(jié)果是否得到有效利用；是否建立了員工績(jī)效考核體系，考核指標(biāo)覆蓋是否全面，責(zé)任落實(shí)是否有力等。此外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮“咨詢”職能，幫助公司設(shè)計(jì)完善薪酬激勵(lì)政策，保證其與績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，保障績(jī)效考核體系的激勵(lì)作用。

（二）評(píng)價(jià)公司信息傳遞機(jī)制

信息是支撐國(guó)有集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。有效的信息傳遞機(jī)制，是公司貫徹戰(zhàn)略意圖的主要途徑，是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的重要保障。公司內(nèi)部審計(jì)主要評(píng)價(jià)信息傳遞機(jī)制的渠道通暢、信息真實(shí)與及時(shí)性，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括公司戰(zhàn)略意圖在公司各級(jí)之間向下傳達(dá)是否一致，信息在向上反饋時(shí)是否真實(shí)和完整，以及部門之間信息共享的渠道是否通暢。此外，為保障信息傳遞的及時(shí)、準(zhǔn)確，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)幫助公司通過建立“縱向貫通、橫向集成”的一體化信息平臺(tái)，規(guī)定統(tǒng)一的信息收集制度和傳遞渠道，定期對(duì)各種數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)公司上下信息暢通和數(shù)據(jù)共享。

（三）評(píng)價(jià)公司資源配置狀況

在國(guó)有集團(tuán)公司中，資源應(yīng)當(dāng)被盡可能的優(yōu)化分配，以保證公司在有限的資源下培育出新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)健康水平進(jìn)行評(píng)估，并從投資項(xiàng)目的可研立項(xiàng)階段就開始介入項(xiàng)目的審計(jì)工作，通過對(duì)資產(chǎn)全壽命周期的審計(jì)覆蓋，有效推進(jìn)集團(tuán)公司資源的總體規(guī)劃，改善資源的優(yōu)化配置。例如，通過績(jī)效管理審計(jì)評(píng)價(jià)重大項(xiàng)目投資的具體效能，通過戰(zhàn)略審計(jì)評(píng)價(jià)公司重大決策的貫徹落實(shí)情況等。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)江蘇省電力公司）