祝斌

研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算及高效管理，會(huì)直接影響企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)成功率。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用合理使用與正確核算，既能提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也能展現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的發(fā)展?jié)摿Γ瑸槔嫦嚓P(guān)者提供更好的決策支持。

一、研發(fā)費(fèi)用處理原則

研發(fā)費(fèi)用目前有三種不同的處理方法：費(fèi)用化、資本化、有條件的資本化。

費(fèi)用化是指在發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的當(dāng)期，所有支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這一方法的出發(fā)點(diǎn)是鑒于研發(fā)項(xiàng)目的不確定性較大，處于穩(wěn)健性的考慮，將支出全部費(fèi)用化，能削弱盈余操縱的空間。但是全部予以費(fèi)用化，會(huì)造成收入與成本不配比，當(dāng)期利潤(rùn)低，導(dǎo)致管理層會(huì)減少研發(fā)支出，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

資本化即研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在獲益期間予以攤銷。這一處理方法考慮到了收入成本配比原則，激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入。但由于研發(fā)項(xiàng)目不確定性較大，不一定能研發(fā)成果帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，給企業(yè)帶來(lái)了較大的盈余管理空間，利用研發(fā)支出資本化調(diào)高利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，向利益相關(guān)者隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

有條件的資本化就是符合資本化條件的予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用核算根據(jù)所處不同研發(fā)階段做不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于研究階段的支出，予以費(fèi)用化；對(duì)于開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)法明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，全部予以費(fèi)用化。

在研發(fā)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，通過(guò)“研發(fā)支出”一級(jí)科目，及“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目予以核算，研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，將“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，將不符合資本化條件的“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題

（一）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不重視

“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，對(duì)于企業(yè)管理，預(yù)算起著至關(guān)重要的作用。具體到研發(fā)項(xiàng)目管理，企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目所需的各類投入予以量化，做好預(yù)算工作，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)后的投入、研發(fā)過(guò)程及研發(fā)成果進(jìn)行充分的預(yù)測(cè)和籌劃，并以此實(shí)施項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程監(jiān)控，將項(xiàng)目進(jìn)展情況與預(yù)算進(jìn)行比對(duì)和分析，對(duì)項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)行修正和調(diào)整，以提高企業(yè)研發(fā)能力和項(xiàng)目的成功率。

目前部分高新技術(shù)企業(yè)只重視技術(shù)，不重視研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算工作，預(yù)算不精準(zhǔn)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理不到位。研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)含量較高，單靠財(cái)務(wù)部門開展預(yù)算工作難度較大。由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)所限，對(duì)項(xiàng)目的材料投入、研發(fā)設(shè)備、產(chǎn)品打樣過(guò)程不夠了解，會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際相差較大。同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目與其他資產(chǎn)核算不同，研發(fā)項(xiàng)目具備一定的不明確性，給預(yù)算管理帶來(lái)一定的困難。

預(yù)算的不精準(zhǔn)，會(huì)造成研發(fā)后續(xù)需要進(jìn)行大量調(diào)整，不僅會(huì)影響項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度，還會(huì)影響項(xiàng)目的研發(fā)成功率，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

（二）利用階段劃分進(jìn)行盈余操縱

現(xiàn)行準(zhǔn)則根據(jù)項(xiàng)目研究階段、開發(fā)階段進(jìn)行相應(yīng)的核算，而企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目千差萬(wàn)別，準(zhǔn)則對(duì)于項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)階段如何界定沒有給出明確的通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)，部分企業(yè)以此為契機(jī)，進(jìn)行盈余操縱。

企業(yè)當(dāng)前效益不佳，收入低成本高，利潤(rùn)較少，企業(yè)會(huì)將項(xiàng)目研發(fā)界定為開發(fā)階段，將費(fèi)用支出直接資本化，減少當(dāng)期損益，以此粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。同樣，處于盈利狀態(tài)的企業(yè)，會(huì)將研發(fā)項(xiàng)目界定為研究階段，不斷將研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，降低利潤(rùn)，以此減少稅收的繳納。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理缺乏管控

從項(xiàng)目立項(xiàng)的審批，到項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中經(jīng)費(fèi)的支出，再到項(xiàng)目的驗(yàn)收環(huán)節(jié)，需要建立全過(guò)程監(jiān)管體系。部分企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用缺乏監(jiān)管，經(jīng)費(fèi)管理水平較低，影響了項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)前應(yīng)開展充分的調(diào)研，立項(xiàng)調(diào)研財(cái)務(wù)人員需要參加，以便做好預(yù)算工作。而在立項(xiàng)后研發(fā)過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用也需要財(cái)務(wù)監(jiān)督。部分企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用的審批僅僅考慮是否符合報(bào)銷或付款規(guī)定，財(cái)務(wù)部門未對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行限額控制，造成經(jīng)費(fèi)使用不均，超支與未支現(xiàn)象嚴(yán)重。最終甚至要通過(guò)賬務(wù)調(diào)整，以完成項(xiàng)目驗(yàn)收。

當(dāng)研發(fā)費(fèi)用的使用偏離預(yù)算時(shí)，預(yù)算調(diào)整審批不完整。部分企業(yè)預(yù)算調(diào)整未經(jīng)過(guò)研發(fā)部門及財(cái)務(wù)部門的綜合考慮，就隨意調(diào)整，嚴(yán)重影響了研發(fā)效率。同時(shí)，企業(yè)部分研發(fā)項(xiàng)目跨度很長(zhǎng)，僅在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)通過(guò)第三方來(lái)對(duì)費(fèi)用的使用進(jìn)行審核，在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中缺乏中期考核，造成驗(yàn)收時(shí)部分不合規(guī)、不相關(guān)的經(jīng)費(fèi)被剔除。

（四）財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門缺乏溝通

研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)與經(jīng)費(fèi)使用并行，伴隨項(xiàng)目設(shè)計(jì)、開發(fā)測(cè)試、實(shí)施維護(hù)等不斷開展的就是經(jīng)費(fèi)的投入，技術(shù)主要依靠研發(fā)部門研發(fā)人員的努力，經(jīng)費(fèi)的投入需要依賴財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)人員的把關(guān)和核算。無(wú)論是可行性研究、預(yù)算編制，還是經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目結(jié)題，財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門的溝通貫穿研發(fā)全過(guò)程。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的正確歸集、準(zhǔn)確核算，需要涉及項(xiàng)目的各部門的配合。

財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門溝通的缺乏，會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確，核算混亂。研發(fā)部門需要了解費(fèi)用核算的依據(jù)和規(guī)定，而各類費(fèi)用的報(bào)銷要按照規(guī)定的審批流程進(jìn)行審批之外，需要向財(cái)務(wù)備注費(fèi)用的用途以及如何在項(xiàng)目中準(zhǔn)確分配。

三、研發(fā)費(fèi)用管理改進(jìn)建議

研發(fā)費(fèi)用具體包括人員人工投入、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用管理。

（一）高度重視項(xiàng)目預(yù)算，確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算

高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目預(yù)算專職專崗，負(fù)責(zé)與研發(fā)部門溝通，協(xié)調(diào)項(xiàng)目研發(fā)全過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)管控工作。通過(guò)編制項(xiàng)目預(yù)算，推動(dòng)項(xiàng)目的有序開展，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率。在研發(fā)過(guò)程中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入和使用與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，若偏離預(yù)算，深入分析偏差原因，并與研發(fā)部門、管理層及時(shí)溝通，及時(shí)調(diào)整。對(duì)大額研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置專門審批制度和流程，確保費(fèi)用使用合理合規(guī)。

（二）設(shè)置項(xiàng)目主任會(huì)計(jì)師，跟蹤重大研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程

對(duì)于企業(yè)重大研發(fā)項(xiàng)目，可以通過(guò)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置項(xiàng)目主任會(huì)計(jì)師，從項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)，到項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中經(jīng)費(fèi)的使用，再到項(xiàng)目的結(jié)題驗(yàn)收，項(xiàng)目主任會(huì)計(jì)師全程介入指導(dǎo)。項(xiàng)目主任會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)角度給予研發(fā)人員指導(dǎo)意見，對(duì)每一筆費(fèi)用的支出嚴(yán)格把關(guān)，這樣既能確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理合規(guī)使用，也有助于研發(fā)支出的準(zhǔn)確核算、合理分?jǐn)偂?/p>

（三）加大信息披露力度，發(fā)揮財(cái)務(wù)決策支持作用

在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，定期編制項(xiàng)目費(fèi)用使用情況表，將項(xiàng)目預(yù)算及實(shí)際發(fā)生的支出予以披露，對(duì)偏差較大的費(fèi)用進(jìn)行深入分析。這樣既讓研發(fā)人員對(duì)研發(fā)支出做到心中有數(shù)，也可以讓管理層對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況有所了解，為項(xiàng)目后續(xù)進(jìn)展提供決策支持。

（四）構(gòu)建項(xiàng)目考核體系，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用管控流程

通過(guò)定期、不定期的考核，對(duì)各項(xiàng)目開展考核。財(cái)務(wù)部門設(shè)置項(xiàng)目臺(tái)賬或研發(fā)費(fèi)用輔助賬，對(duì)各項(xiàng)目做好登記工作，并對(duì)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施分類限額管理，定期比對(duì)限額，以防止出現(xiàn)超支或未支的情況。構(gòu)建項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管控的考核體系，組建考核組，從立項(xiàng)、研發(fā)、驗(yàn)收開展全過(guò)程監(jiān)督。以考核結(jié)果為參考，將項(xiàng)目組績(jī)效與考核結(jié)果掛鉤，確保研發(fā)費(fèi)用使用的合規(guī)合理性，并激發(fā)研發(fā)人員的研發(fā)熱情，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用率。

四、結(jié)語(yǔ)

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，一方面要加強(qiáng)與研發(fā)部門的溝通，做到業(yè)財(cái)融合，另一方面，要從項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)，到項(xiàng)目研發(fā)，再到項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收，全過(guò)程介入，以預(yù)算為源頭，加強(qiáng)過(guò)程分析與管控，以考核為手段，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用使用監(jiān)管，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。