蔡國榮

摘 要：本文從固定資產(chǎn)內(nèi)控管理概念入手，分析了國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中存在的問題，如缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境、固定資產(chǎn)管理體系不完善、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理比較松懈、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清等，并以此為依據(jù)，提出加強(qiáng)國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的措施。

關(guān)鍵詞：國有林場；固定資產(chǎn)；內(nèi)控管理

一、固定資產(chǎn)內(nèi)控管理基本概述

固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報(bào)廢，變價(jià)處理，都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)職能部門，直至單位每一個(gè)普通員工都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。針對(duì)國有林場來說，固定資產(chǎn)在林場運(yùn)營發(fā)展中起到了關(guān)鍵性作用，做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作，是當(dāng)前林業(yè)企業(yè)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。內(nèi)部控制制度的完善性，直接影響固定資產(chǎn)管理的安全性，內(nèi)部控制制度越有效，固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)就越小。建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，是國有林場提升固定資產(chǎn)安全性和有效性的重要措施。

二、國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要問題

（1）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最為重要的因素。在國有林場固定資產(chǎn)管理中，普遍存在著管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，僅停留在應(yīng)付外部審計(jì)與評(píng)估檢查基礎(chǔ)上的現(xiàn)象。特別是在個(gè)人與單位利益、目標(biāo)不一致或發(fā)生沖突時(shí)，管理者往往會(huì)避開內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，造成內(nèi)部控制的失效。這種忽視固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的行為勢必影響林場長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）固定資產(chǎn)管理體系不完善。當(dāng)前，部分國有林場在開展固定資產(chǎn)管理工作時(shí)，沒有構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系，部分領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，往往注重日常財(cái)務(wù)的支出情況，對(duì)林場固定資產(chǎn)投放情況以及購置狀況沒有給予高度關(guān)注，導(dǎo)致投資項(xiàng)目或者購置標(biāo)準(zhǔn)過于隨意，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)整體管理效果。此外，部分國有林場購置固定資產(chǎn)未按規(guī)定報(bào)批和審批，處置資產(chǎn)程序不規(guī)范，未按要求進(jìn)行報(bào)批直接進(jìn)行處置，造成國有資產(chǎn)流失。

（3）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理比較松懈。從目前來看，國有林場在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理方面存在松懈現(xiàn)象，其原因主要有三點(diǎn)：第一，對(duì)于實(shí)物管理重視不夠；第二，在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作中，定期盤點(diǎn)工作即便結(jié)合了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來落實(shí)，但是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用部門的分散性，在開展盤點(diǎn)工作時(shí)，往往存在形式化的現(xiàn)象，一般只是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)部門的檢查才開展；第三，資產(chǎn)管理部門職責(zé)不明確，監(jiān)管力度不嚴(yán)，在固定資產(chǎn)倉庫管理中，沒有結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求設(shè)置臺(tái)賬，缺少和財(cái)務(wù)部門的對(duì)賬，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的管理狀態(tài)。

（4）固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清。通常情況下，國有林場固定資產(chǎn)購建時(shí)間比較久遠(yuǎn)，部分場地以及辦公場所用地一般以政府部門規(guī)劃用地為主，沒有第一時(shí)間辦理相關(guān)的土地證明。隨著時(shí)間的推移，諸多土地證明材料丟失，從而導(dǎo)致林場固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清。

三、加強(qiáng)國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的措施

（1）建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確職責(zé)分工。林場應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，林場在設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（2）全面落實(shí)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。林場應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要手段。林場應(yīng)定期組織盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)存情況。盤點(diǎn)工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及與廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點(diǎn)結(jié)果記錄在盤點(diǎn)清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號(hào)、存放地點(diǎn)、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點(diǎn)人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字。實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將盤點(diǎn)清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點(diǎn)的清點(diǎn)單應(yīng)歸檔保存。

（3）健全固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度。第一，形成固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度，國有林場要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，形成適合林場實(shí)際情況的會(huì)計(jì)控制制度，制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。明確固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目和明細(xì)，設(shè)立固定資產(chǎn)的總賬以及明細(xì)賬，還要包含固定資產(chǎn)保管賬，以及固定資產(chǎn)的卡片等。第二，建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查涉及多個(gè)業(yè)務(wù)的控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督不但審查固定資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并且實(shí)時(shí)監(jiān)督國有林場固定資產(chǎn)項(xiàng)目活動(dòng)是否符合相關(guān)的法律與法規(guī)。建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可以有效規(guī)避固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)國有林場固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障國有林場固定資產(chǎn)管理的有效運(yùn)行。

（4）明確國有林場固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。通常情況下，國有林場的場部或者生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)一般建立在郊外，隨著城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，各個(gè)廠區(qū)交通也逐漸方便起來，工區(qū)的土地以及建筑開始具備一定的升值空間。為了明確國有林場固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，要組建建筑房產(chǎn)核查團(tuán)隊(duì)，由有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行指導(dǎo)，請(qǐng)專業(yè)的測繪人員對(duì)國有林場的場部、生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的場地以及房產(chǎn)實(shí)施測繪和評(píng)估，并且到檔案部門進(jìn)行產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)的核查，及時(shí)辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)和房產(chǎn)證，從而保證國有林場固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

（5）實(shí)行固定資產(chǎn)信息化管理。為了提升國有林場固定資產(chǎn)管理水平，可以將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到其中，通過構(gòu)建完善的辦公室管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的方式（如福建一些地區(qū)，開始全面采用網(wǎng)絡(luò)化行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)），將國有林場內(nèi)部所有固定資產(chǎn)信息都記錄到平臺(tái)中，同時(shí)結(jié)合固定資產(chǎn)類型、使用時(shí)間、固定資產(chǎn)原有價(jià)值、累計(jì)折舊等，落實(shí)好相關(guān)數(shù)據(jù)工作，并且設(shè)定明細(xì)報(bào)表。利用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作中的大量數(shù)據(jù)實(shí)施統(tǒng)一管理，在提升國有林場固定資產(chǎn)管理整體工作效率的基礎(chǔ)上，如實(shí)反映國有林場固定資產(chǎn)的增減變化，實(shí)現(xiàn)林場固定資產(chǎn)管理工作的信息化和科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：余華）