趙培會

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位管理工作中不可或缺的環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制能幫助單位提高管理水平。本文對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系進(jìn)行了分析，并提出一些改善建議，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作直接影響到單位提供公共服務(wù)的質(zhì)量和水平，目前內(nèi)部控制工作較為關(guān)注流程控制，但是對于一些風(fēng)險項缺乏足夠的重視。加強(qiáng)風(fēng)險管理和防范，有助于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，提升單位管理水平。

一、風(fēng)險管理和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的聯(lián)系

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。風(fēng)險管理是指行政事業(yè)單位通過對風(fēng)險信息的收集與識別，評估并管理風(fēng)險，制定行之有效的應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在單位可以承受的范圍之內(nèi)。相比之下，行政事業(yè)單位風(fēng)險管理涉及的流程和環(huán)節(jié)較多，包括事前預(yù)測、事中控制等。內(nèi)部控制可以保障行政事業(yè)單位健康平穩(wěn)發(fā)展，而開展風(fēng)險管理工作的主要目標(biāo)就是提升內(nèi)部控制水平。簡言之，行政事業(yè)單位實(shí)施風(fēng)險管理的前提就是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要條件。行政事業(yè)單位為提升運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，更好地管控單位運(yùn)營風(fēng)險。基于風(fēng)險管理視角，提升內(nèi)部控制水平需要有效識別和分析運(yùn)營風(fēng)險，尤其是財務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制密切聯(lián)系在一起，有利于全面提升單位運(yùn)營水平。

二、基于風(fēng)險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（1）完善風(fēng)險管理機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識。風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程，要想做好行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作，就必須結(jié)合單位特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)完善風(fēng)險管理機(jī)制，避免管理機(jī)制存在重大缺陷，提升單位風(fēng)險管理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制部門需根據(jù)風(fēng)險管理的要求，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定有針對性和可操作性的措施，形成行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的長效機(jī)制。同時，行政事業(yè)單位要重視梳理業(yè)務(wù)流程，仔細(xì)查找和識別風(fēng)險點(diǎn)，量化評估風(fēng)險可能造成的的損失與影響，幫助單位認(rèn)識潛在風(fēng)險。行政事業(yè)單位可邀請專家授課，使全體工作人員認(rèn)識和了解風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的重要性，以及國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗和做法，增強(qiáng)風(fēng)險管理的意識，主動對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、應(yīng)對，并以此為基礎(chǔ)完善內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位還需要嚴(yán)格落實(shí)問責(zé)制，對于漠視風(fēng)險、防控風(fēng)險不力、財務(wù)信息失真等情況，必須追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任，以保障風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性。

（2）以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立健全內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應(yīng)基于風(fēng)險管理建立健全內(nèi)部控制體系。單位風(fēng)險管理的第一個維度是基本程序，強(qiáng)調(diào)單位對《規(guī)范》中規(guī)定的風(fēng)險評估方法、控制方法的實(shí)施；由此形成第二個維度――制度，這不僅涉及國家法律法規(guī)，還包括行政事業(yè)單位的管理制度；第三個維度強(qiáng)調(diào)單位在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工、權(quán)責(zé)劃分、決策過程等環(huán)節(jié)完善監(jiān)督、防控風(fēng)險，重視識別和評估各環(huán)節(jié)的風(fēng)險；第四個維度是單位業(yè)務(wù)，從設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)到各組織的運(yùn)轉(zhuǎn)，再到明確崗位責(zé)任，所有業(yè)務(wù)流程都要進(jìn)行全過程風(fēng)險管理。行政事業(yè)單位風(fēng)險管理目標(biāo)就是《規(guī)范》中提出的“保證單位經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法、資產(chǎn)安全有效、財務(wù)信息完整真實(shí)，有效預(yù)防舞弊、腐敗，優(yōu)化單位公共服務(wù)效果”。以風(fēng)險為導(dǎo)向完善內(nèi)部控制體系時，行政事業(yè)單位要將風(fēng)險管理作為核心，針對各責(zé)任中心的主要責(zé)任人，需要落實(shí)激勵獎懲制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)全面、全程、全員，所以行政事業(yè)單位要根據(jù)《規(guī)范》的要求，對業(yè)務(wù)流程實(shí)施事前控制、事中控制、事后控制，并要求每一名職工參與內(nèi)部控制。單位的風(fēng)險評估小組更要嚴(yán)格按照相關(guān)要求，事前有效防范各個風(fēng)險點(diǎn)，事中嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施，事后及時形成風(fēng)險報告，發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

（3）強(qiáng)化預(yù)算績效管理，合法合規(guī)使用財政資金?！兑?guī)范》對行政事業(yè)單位提出了加強(qiáng)預(yù)算管理的要求，因為行政事業(yè)單位具有公益性，各單位都將完成年度任務(wù)作為工作重點(diǎn)，缺乏對預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用等的有效管理，特別是缺乏預(yù)算績效評價意識，評價指標(biāo)設(shè)置不合理。行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中，不重視資金投向是否符合國家政策、資金使用效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、是否依據(jù)批復(fù)額度及開支范圍嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算是否超支、是否存在無預(yù)算計劃但支出資金等問題。由于沒有落實(shí)預(yù)算績效評價，導(dǎo)致上年度預(yù)算管理情況對下年度預(yù)算的編制缺乏指導(dǎo)和參考作用，這嚴(yán)重弱化了預(yù)算職能，增加了財務(wù)風(fēng)險。另外，（轉(zhuǎn)39頁）（接40頁）很多行政事業(yè)單位未執(zhí)行預(yù)算激勵機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制，沒有將預(yù)算執(zhí)行情況與職工績效報酬掛鉤，造成預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力與激勵作用，普遍存在隨意變更資金用途、資金使用浪費(fèi)等現(xiàn)象，降低了資金使用效益。盡管部分單位制定了考核體系，但多流于形式，在執(zhí)行預(yù)算時未能真正發(fā)揮約束作用，導(dǎo)致單位預(yù)算的制定與執(zhí)行存在嚴(yán)重的脫節(jié)，財政資金浪費(fèi)嚴(yán)重，同時容易滋生腐敗。所以，行政事業(yè)單位要全面加強(qiáng)預(yù)算管理，在保證財政資金安全使用的基礎(chǔ)上，有效提升資金的使用效率，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

（4）利用信息技術(shù)，有效預(yù)防單位財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。依托現(xiàn)代化信息手段，發(fā)揮信息技術(shù)在行政事業(yè)單位風(fēng)險管理中的作用。行政事業(yè)單位要打破信息孤島，促進(jìn)各個信息化模塊連通，建立各個管理層級、事項以及單位之間的信息溝通渠道；再造業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)中嵌入風(fēng)險管理模塊，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成事前預(yù)警，將靜態(tài)監(jiān)控轉(zhuǎn)變成動態(tài)監(jiān)控，將手工監(jiān)督轉(zhuǎn)變成流程控制，有效提高信息系統(tǒng)風(fēng)險識別及分析的能力，提升系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警的時效性，以此提高風(fēng)險管理的質(zhì)量。財務(wù)風(fēng)險管理是行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的重要組成部分，要求單位識別并分析預(yù)算環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，采取有效的方法防范風(fēng)險、控制風(fēng)險。行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息時代的特征，形成一套適用性、針對性都較強(qiáng)的財務(wù)信息系統(tǒng)，進(jìn)一步提高單位實(shí)施內(nèi)部控制的效率。要想完善建立財務(wù)信息平臺，行政事業(yè)單位要做好以下幾個方面的工作：一是充分利用信息管理技術(shù)，打造符合行政事業(yè)單位實(shí)際情況的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，促進(jìn)風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制之間的協(xié)同，及時、科學(xué)而全面地評估財務(wù)風(fēng)險，減少甚至避免發(fā)生資產(chǎn)閑置、資金浪費(fèi)的現(xiàn)象；二是健全單位會計核算體系，開發(fā)統(tǒng)一的內(nèi)部現(xiàn)金流、信息流控制平臺，保證行政事業(yè)單位的預(yù)算資金使用合法合規(guī)，全面提升資金管理水平，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位不論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理均存在不足，加大了單位運(yùn)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，因而在實(shí)踐中必須結(jié)合自身實(shí)際，分析風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系，積極探索更多行之有效的方法加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險管理水平，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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