稅收收入影響因素研究

李芳+袁天昂

【摘要】基于云南省1988年至2014年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子回歸模型，以1994年為分段點(diǎn)，對(duì)云南省稅收影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。得出結(jié)論：（1）農(nóng)村居民人均純收入的增加相比城鎮(zhèn)居民人均收入的增加能更大程度的提高稅收收入水平；（2）匯率因素對(duì)稅收收入有可能會(huì)產(chǎn)生正效應(yīng)或負(fù)效應(yīng)，取決于不同時(shí)期的稅收制度；（3）稅制改革后，第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)比重與稅收呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，第二產(chǎn)業(yè)比重與稅收呈正相關(guān)關(guān)系；（4）云南省的行政支出效率較高，但出現(xiàn)政府在稅收收入上的努力程度減弱的問(wèn)題。最后針對(duì)性的提出對(duì)稅收征管的政策建議。

【關(guān)鍵詞】稅收 匯率 產(chǎn)業(yè)比重 行政支出效率 因子回歸

一、引言

從1988年至2014年，云南省稅收收入增長(zhǎng)了20.88%，但同期云南省GDP水平增長(zhǎng)了41.56%，云南省GDP的增長(zhǎng)速度幾乎是稅收增速的2倍。面對(duì)云南省稅收增速與經(jīng)濟(jì)增速的極大差異，云南省亟待對(duì)其稅收財(cái)政收入加強(qiáng)管理。但在實(shí)際操作中，具體應(yīng)該從哪些方面對(duì)稅收加強(qiáng)管理及如何管理，是一個(gè)值得研究和具有實(shí)際操作價(jià)值的問(wèn)題。但歸根到底，對(duì)稅收的管理要追溯到對(duì)影響稅收收入的各項(xiàng)影響因素進(jìn)行管理和“對(duì)癥下藥”。稅收收入的增長(zhǎng)受多方面因素的影響，諸如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，稅收征管效率，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況及相應(yīng)的稅收制度等。而稅收制度是一個(gè)較為復(fù)雜的因素，具體又包括征收稅率，國(guó)稅地稅稅收劃分，征稅稅柄等因素。故稅收收入影響因素按照不同的方式劃分會(huì)劃分為各種不同的層級(jí)，采用越細(xì)的劃分方式，其影響因素層面會(huì)越錯(cuò)綜復(fù)雜。選擇按照某種層面對(duì)稅收收入的影響因素進(jìn)行劃分，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研究顯得尤為重要。

此外，對(duì)稅收收入的影響因素有了一個(gè)具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)之后，只能在理論層面上概括各影響因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響為正效應(yīng)還是負(fù)效應(yīng)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠得出各個(gè)影響因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響效應(yīng)具體為多少，故對(duì)某地區(qū)比如云南省的稅收收入影響因素進(jìn)行研究的過(guò)程中，采用實(shí)證研究的方法是更具有實(shí)際操作性和政策指導(dǎo)性的一種方法。最終，對(duì)稅收收入的調(diào)控將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)稅收影響因素的調(diào)控。稅收是政府財(cái)政收入的重要組成部分，對(duì)稅收收入的管理和控制一方面關(guān)系著人民的生活水平和負(fù)擔(dān)輕重，另一方面關(guān)系著國(guó)庫(kù)的收入水平及能提供的公共產(chǎn)品等的能力。故而對(duì)影響稅收收入的各因素進(jìn)行研究，有利于清晰的知道各影響因子對(duì)稅收收入水平的影響程度及影響效應(yīng)，為政府的變革稅制、加強(qiáng)稅收管理提供依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

在對(duì)稅收收入的影響因素研究中，盡就研究方法而言，有部分學(xué)者采用理論綜述研究的方法，但大部分學(xué)者采用的是實(shí)證研究法。在實(shí)證研究中，多元線性回歸法是運(yùn)用的最多的一種方法。劉超群（2012）運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法構(gòu)建了北京市稅收收入關(guān)于政府支出，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，價(jià)格指數(shù)，工資收入及進(jìn)出口總額的多元回歸模型，最終得出結(jié)論：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，工資收入，價(jià)格指數(shù)，零售額對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響顯著，但前三項(xiàng)指標(biāo)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有正效應(yīng)，最后一項(xiàng)影響顯著的指標(biāo)社會(huì)零售額的增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)且具有負(fù)效應(yīng)。張賀祺和苗雨（2012）選取稅收影響因素指標(biāo)數(shù)據(jù)在劉超群的研究基礎(chǔ)上又加入了公共財(cái)政需求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，固定資產(chǎn)投資，居民消費(fèi)水平等作為影響稅收收入水平的影響因素指標(biāo)，用1995年至2009年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)建立多元回歸模型，最終得出結(jié)論及政策建議。黃一杰和祝捷（2015）對(duì)1978～2013年中國(guó)稅收收入影響因素進(jìn)行研究，考慮了稅制改革的因素，建立斷點(diǎn)模型進(jìn)行多元回歸實(shí)證分析。他們?cè)诙愂帐杖氲挠绊懸蛩匮芯恐械贸稣С鰧?duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響顯著且其對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有正效應(yīng)。另外提出了用物價(jià)水平增長(zhǎng)率表示通貨膨脹率，說(shuō)明了政府在管理稅收收入時(shí)應(yīng)考慮到通貨膨脹率，這一觀點(diǎn)的提出具有很強(qiáng)的操作性。陳都和陳志勇（2016）基于2003年至2013年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，建立稅收收入關(guān)于各影響因素的固定效應(yīng)回歸模型，對(duì)地方政府財(cái)政汲取能力影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。作者選取的主要影響因素解釋變量為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，財(cái)政收入分權(quán)度，稅收努力程度，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，城鎮(zhèn)化率及對(duì)外開放水平。最終得出的結(jié)論為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，財(cái)政收入分權(quán)度，稅收努力程度，第二產(chǎn)業(yè)占比與地方政府財(cái)政汲取能力呈正相關(guān)關(guān)系，第三產(chǎn)業(yè)比重及城鎮(zhèn)化率則會(huì)對(duì)地方政府的財(cái)政汲取能力產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，但外開放程度對(duì)地方政府財(cái)政汲取能力幾乎沒(méi)有太大的影響。

除了采用多元回歸模型，部分學(xué)者還用因子回歸分析及綜述研究梳理等方法對(duì)稅收影響因素進(jìn)行了研究。楊得前（2014）用因子分析和主成分回歸分析方法，將稅收規(guī)模及稅收結(jié)構(gòu)的影響因子分為稅源質(zhì)量因子及非稅收入因子兩大類，對(duì)我國(guó)稅收影響因素各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu)的影響效應(yīng)進(jìn)行論證。在建立的因子回歸模型的基礎(chǔ)上得出結(jié)論和政策建議。最終得出稅源質(zhì)量因子和非稅收入因子對(duì)稅收規(guī)模的影響較大，但這兩類因子對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的影響卻不顯著。尹吉明（2012）用研究綜述的方法對(duì)影響稅收影響因子進(jìn)行梳理。呂冰洋和郭慶旺（2011）從稅收努力的角度解釋了中國(guó)稅收高速增長(zhǎng)的原因。此外，還有大量文獻(xiàn)分析了稅收與GDP之間的互動(dòng)關(guān)系。

總結(jié)起來(lái)，目前國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)稅收收入的影響因素進(jìn)行研究主要有運(yùn)用全國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，也有部分學(xué)者用省級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。總結(jié)前人的研究，最終得出的結(jié)論因不同地區(qū)，因不同的時(shí)間區(qū)間而略有不同。故無(wú)論是對(duì)全國(guó)的稅收影響因素研究，還是其他某個(gè)地區(qū)的稅收影響因素研究，最終的結(jié)果都不盡相同，故對(duì)稅收影響因素的研究應(yīng)考慮地區(qū)，考慮時(shí)間段進(jìn)行分析。要使數(shù)據(jù)更加具有操作性和針對(duì)性，對(duì)地區(qū)政府更具有指導(dǎo)意義，采用省級(jí)數(shù)據(jù)會(huì)更具有說(shuō)服力。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)于全國(guó)，北京市及吉林省稅收影響因素的實(shí)證研究，但目前尚沒(méi)有云南省稅收收入影響因素的研究，故對(duì)云南省稅收收入影響因素進(jìn)行實(shí)證研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐性。

此外，雖然有大部分學(xué)者在對(duì)稅收影響因素的實(shí)證研究中都是運(yùn)用了多元計(jì)量回歸模型，但綜合考慮稅收收入各影響因素指標(biāo)，所采用的計(jì)量指標(biāo)首先是在計(jì)量單位上不大可能統(tǒng)一，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化是一種方法，但會(huì)使整個(gè)模型更加復(fù)雜。故引入因子分析法能較好的解決這一問(wèn)題。引入因子分析法之后，將會(huì)使整個(gè)模型得到極大的簡(jiǎn)化。本文運(yùn)用云南省1988年至2014年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，考慮到我國(guó)1994年的稅制改革因素，建立分段因子回歸模型，對(duì)云南省稅收收入影響因素進(jìn)行實(shí)證分析，為云南省稅收調(diào)控和管理提供指導(dǎo)和依據(jù)。endprint

三、研究設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)選擇

（一）研究設(shè)計(jì)

借鑒以前學(xué)者的研究，并考慮了各因素中涉及的變量的可計(jì)量性和可得性，本文將影響稅收收入的因素分為經(jīng)濟(jì)因素，政府因素和宏觀經(jīng)濟(jì)因素三大類。所采取的稅收影響因子指標(biāo)變量如下表1所示。

人均收入可以衡量一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也能衡量該地區(qū)納稅人對(duì)稅負(fù)的承受能力。一般而言，人均收入水平高低與該國(guó)或該地區(qū)的稅收收入水平呈正相關(guān)關(guān)系。

對(duì)外開放程度主要體現(xiàn)為該地區(qū)的對(duì)外貿(mào)易開放程度，故可用當(dāng)?shù)氐倪M(jìn)出口貿(mào)易額占GDP的比重來(lái)表示該地區(qū)的對(duì)外開放程度。通常情況下，對(duì)外開放程度越大，進(jìn)出口貿(mào)易額越高，由進(jìn)出口關(guān)稅征收的稅收越多，該地區(qū)的稅收收入水平也越高。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響體現(xiàn)了各產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)程度。通常情況下，農(nóng)林牧漁比重與稅收收入水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，第二、三產(chǎn)業(yè)比重與稅收收入水平呈正相關(guān)關(guān)系，但有時(shí)也會(huì)因地區(qū)而異。

政府行政支出對(duì)稅收收入的影響表示政府支出的效率，行政支出對(duì)稅收收入有正效應(yīng)，則表明政府行政效率高。非稅收收入比重越大，說(shuō)明該部分收入來(lái)源越容易獲得，政府的稅收努力程度將會(huì)降低，影響稅收收入水平。

宏觀經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)主要表現(xiàn)為影響匯率和利率而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，進(jìn)而影響稅收收入水平。匯率通過(guò)影響進(jìn)出口來(lái)影響稅收收入水平。利率的高低會(huì)通過(guò)影響利息收入，影響居民儲(chǔ)蓄和消費(fèi)等來(lái)影響稅收水平。

（二）數(shù)據(jù)選擇

本文的樣本數(shù)據(jù)為云南省1988年至2014年的各項(xiàng)影響稅收收入的指標(biāo)變量數(shù)據(jù)。用云南省城鎮(zhèn)居民家庭人均收入（x1）和農(nóng)村居民家庭人均純收入（x2）表示該地區(qū)收入水平；用云南省進(jìn)出口貿(mào)易額/GDP（x3）表示對(duì)外開放程度；分別用第一產(chǎn)業(yè)/GDP（x4），第二產(chǎn)業(yè)/GDP（x5），第三產(chǎn)業(yè)/GDP（x6）表示云南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；用行政支出/財(cái)政支出（x7），非稅收收入/財(cái)政支出（x8）表示云南省政府財(cái)政效率；用匯率E（x9），利率R（x10）表示宏觀經(jīng)濟(jì)因素。

本文使用的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于1988年至2015年云南省統(tǒng)計(jì)年鑒，匯率和利率數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和金融信息網(wǎng)。

四、實(shí)證分析

（一）稅制改革前（含1994）云南稅收影響因素因子分析

1.KMO和Batlett檢驗(yàn)。

在KMO和Bartleet檢驗(yàn)中，KMO值為0.612，大于0.5，Bartleet的球形度檢驗(yàn)的近似卡方值為357.350，Sig<0.01，說(shuō)明選取的變量之間高度相關(guān)，采用因子分析法進(jìn)行研究是適合的。

2.方差分解分析。

從表3中可見(jiàn)，第1主成分特征根到第3主成分特征跟分別為5.762，2.047，1.649，其對(duì)應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率分別為57.619%，20.466%，16.495%。正交旋轉(zhuǎn)后前3個(gè)公因子的方差累計(jì)貢獻(xiàn)率為94.579%，說(shuō)明選取3個(gè)公因子能代表原10個(gè)變量的大部分信息。

3.主成分得分分析。

由表4的主成分得分系數(shù)矩陣可得出主成分因子得分表達(dá)式公式如下：

F1=0.172X1+0.157X2+…+0.091X10

F2=0.038X1+0.067X2+…-0.195X10 式（1）

F3=0.008X1+0.051X2+…-0.413X10

最終計(jì)算得各因子的得分，以因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3為自變量，以1988年至1994年的稅收收入Y為因變量，因子回歸模型如下。

Y1=C+β1F1+β2F2+β3F3+ui

4.因子回歸模型的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)及回歸分析。在該因子回歸模型中，選取的數(shù)據(jù)是時(shí)間序列數(shù)據(jù)，有可能存在異方差及自行關(guān)問(wèn)題，故對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行異方差懷特檢驗(yàn)和自行關(guān)LM檢驗(yàn)。懷特檢驗(yàn)中，n=7，R2=0.826256，nR2=7*0.826256=5.783792，X20.05（6）=12.592 nR2< X20.05（6），接受原假設(shè)，所以不存在異方差。LM檢驗(yàn)中，n=7，R2=0.62424，nR2=4.36968，X20.05（7）=14.067，nR2

在а=0.1的顯著性水平下，得出因子回歸方程：

Y1=-28.05921F1+145.464F2-93.44638F3

由式（1）中各因子Fi關(guān)于Xi的矩陣方程得出Y1關(guān)于各指標(biāo)解釋變量的方程表達(dá)式如下。

Y1=5.22X1+6.59X2+2.80X3-3.40X4-3.28X5+10.28X6+ 10.64X7+5.94X8+6.88X9-12.39X10

由回歸方程知：稅制改革以前，在收入水平及對(duì)外開放方面，云南省稅收收入水平與城鎮(zhèn)家庭平均收入，農(nóng)村居民家庭平均收入，進(jìn)出口貿(mào)易額比重均呈正相關(guān)關(guān)系，且農(nóng)村居民家庭的人均收入的增加對(duì)稅收收入的正效應(yīng)更大。

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，在稅制改革前，第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)比重的增加對(duì)稅收收入水有負(fù)效應(yīng)，第三產(chǎn)業(yè)比重的增加對(duì)稅收有正效應(yīng)，說(shuō)明提高第三產(chǎn)業(yè)的比重將會(huì)促進(jìn)稅收收入提高。

在政府支出結(jié)構(gòu)方面，政府的行政支出占財(cái)政支出比重，及非稅收入占財(cái)政支出比重均與稅收收入水平呈正相關(guān)關(guān)系，在這一時(shí)期，政府增加行政支出水平，增加非稅收入對(duì)整個(gè)稅收收入水平均有正效應(yīng)，說(shuō)明在這一時(shí)期，政府行政支出及非稅收入的增加將會(huì)促進(jìn)稅收的征管，促進(jìn)整體收入水平，從而促進(jìn)稅收增加。

在宏觀經(jīng)濟(jì)因素方面，匯率對(duì)稅收收入有正效應(yīng)，利率對(duì)稅收收入水平有負(fù)效應(yīng)。這一時(shí)期，匯率的上升將有利于我國(guó)出口貿(mào)易額的增加，增加收入，以提高稅收收入水平。利率的上升為經(jīng)濟(jì)發(fā)展降溫，對(duì)稅收收入有負(fù)效應(yīng)。

（二）稅制改革后云南省稅收影響因素因子分析

1.主成分方差分析。

從表6中可見(jiàn)，第1主成分特征根到第3主成分特征跟分別為5.812，1.899，1.098，其對(duì)應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率分別為58.121%，18.989%，10.982%。正交旋轉(zhuǎn)后前3個(gè)公因子的方差累計(jì)貢獻(xiàn)率為88.092%，說(shuō)明選取3個(gè)公因子對(duì)原來(lái)的10個(gè)稅收影響指標(biāo)變量的解釋程度為88.092%，能代表這10個(gè)變量的大部分信息。

2.主成分因子得分。

由表7的主成分得分系數(shù)矩陣可得出主成分因子得分表達(dá)式公式：

F1=0.224X1+0.278X2+…+0.203X10

F2=0.041X1+0.093X2+…+0.434X10 式（2）

F3=-0.112X1-0.175X2+…-0.053X10

由上式最終計(jì)算得各因子的得分，以因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3為自變量，以1995年至2014年的稅收收入Y2為因變量，回歸模型如下。

Y2=C+α1F1+α2F2+α3F3+ui

3.因子回歸模型的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)及回歸分析。檢驗(yàn)?zāi)Ｐ褪欠翊嬖诋惙讲詈妥韵嚓P(guān)。在懷特檢中，n=20，R2=0.719818，nR2=20* 0.719818=14.39636，X20.05（9）=19.919。nR2

在а=0.1的顯著性水平條件下，得出回歸方程：

Y2=9.199111F1+33.41559F2+31.92777F3-253.7226

由式（2）中各因子關(guān)于指標(biāo)Xi關(guān)于公因子Fi的矩陣方程得出Y2關(guān)于各指標(biāo)解釋變量的方程表達(dá)式如下。

Y2=12.89X1+14.61X2+49.49X3-3.06X4+39.28X5-15.73X6 +40.32X7-4.99X8-21.99X9+43.53X10

由回歸方程知：稅制改革以后，在收入水平及對(duì)外開放方面，云南省稅收收入水平與城鎮(zhèn)家庭平均收入，農(nóng)村居民家庭平均收入，進(jìn)出口貿(mào)易額比重均呈正相關(guān)關(guān)系，且這一時(shí)期進(jìn)出口貿(mào)易額對(duì)稅收收入影響的正效應(yīng)最大。

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，稅制改革之后，云南省第一產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)比重的增加對(duì)稅收收入的增加有負(fù)效應(yīng)，第二產(chǎn)業(yè)比重的增加對(duì)稅收收入的增加有正效應(yīng)。說(shuō)明在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高第二產(chǎn)業(yè)的比重將對(duì)稅收產(chǎn)生較大的正效應(yīng)，云南的稅收收入在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中主要來(lái)源于第二產(chǎn)業(yè)。

在政府支出結(jié)構(gòu)方面，政府行政支出的增加將會(huì)促進(jìn)稅收的征管，促進(jìn)稅收增加，但非稅收入的增加降低了政府對(duì)稅收收入的努力程度，使稅收收入減少。

在宏觀經(jīng)濟(jì)因素方面，匯率對(duì)稅收收入有負(fù)效應(yīng)，利率對(duì)稅收收入水平有正效應(yīng)。匯率因素對(duì)稅收的影響主要體現(xiàn)在我國(guó)放寬了對(duì)匯率的管制制度，實(shí)行匯率方放開政策對(duì)致使進(jìn)出口貿(mào)易額產(chǎn)生了影響。利率的增加將使儲(chǔ)蓄增加，利息收入的增加能抵消消費(fèi)降低，使稅收收入增加。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

1.稅收制度的改革及變動(dòng)影響稅收收入水平。本文以1994（含）年稅制改革前和1994年稅改后分別進(jìn)行因子回歸分析，最終得出的回歸方程不相同，說(shuō)明稅收制度因素的變動(dòng)會(huì)大幅影響稅收收入。

2.人均收入的增加會(huì)促進(jìn)稅收收入的增加。但相比之下，無(wú)論在稅制改革前還是稅制改革后，農(nóng)村居民人均純收入的增加對(duì)稅收的促進(jìn)作用更大，因?yàn)檗r(nóng)村居民的邊際消費(fèi)傾向比城鎮(zhèn)居民的邊際消費(fèi)傾向大，增加農(nóng)村居民人均純收入會(huì)更多的增加消費(fèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅收入。

3.匯率因素對(duì)稅收收入有可能會(huì)產(chǎn)生正效應(yīng)或負(fù)效應(yīng)，取決于在不同時(shí)期的匯率政策及匯率波動(dòng)幅度以及其對(duì)凈出口貿(mào)易的影響。在匯率波動(dòng)放開以后，云南省稅收收入隨著匯率波動(dòng)幅度加大逐步下降。

4.在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，稅改之前，第二產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收收入有負(fù)效應(yīng)，而第三產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收收入水平有正效應(yīng)。稅改之后，第二產(chǎn)業(yè)促進(jìn)云南稅收收入水平的提高，而第三產(chǎn)業(yè)比重的增加則對(duì)稅收收入有負(fù)效應(yīng)。第一產(chǎn)業(yè)的比重在任何時(shí)期均對(duì)稅收有負(fù)效應(yīng)。

5.在政府支出結(jié)構(gòu)方面，稅改前后，政府行政支出均對(duì)稅收收入有正效應(yīng)，說(shuō)明云南省的行政支出是比較有效率的。但非稅收入比重在稅改前后對(duì)稅收收入的影響不同，稅改前，非稅收入的增加促進(jìn)稅收的增加，稅改后，非稅收入的增加對(duì)稅收有負(fù)效應(yīng)。說(shuō)明在稅改前后，政府在稅收收入上的努力程度因非稅收入的增加而減少，致使稅收收入隨非稅收入的增加而減少。

（二）政策建議

1.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理分配各產(chǎn)業(yè)的比重。在不同的時(shí)期，第一產(chǎn)業(yè)的比重越大，稅收收入水平將會(huì)降低，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，目前云南省的第二產(chǎn)業(yè)是拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)的主力，應(yīng)大力扶持第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，云南省第二產(chǎn)業(yè)雖然為云南省稅收的主要來(lái)源，但為使稅收能持續(xù)的增長(zhǎng)，云南也需要大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)注入新活力。

2.強(qiáng)化政府的稅收努力程度。實(shí)證分析表明，隨著財(cái)政收入中非稅收收入的增加，云南省的整體稅收水平卻在下降，說(shuō)明政府因非稅收入的增加及易獲得而放松了在稅收上的努力程度，故政府應(yīng)加強(qiáng)稅收征管及稅源管理。

3.調(diào)節(jié)收入分配，大力提高農(nóng)村居民收入水平。實(shí)證分析表明，無(wú)論是稅制改革前還是稅制改革后，農(nóng)村居民家庭人均收入和城鎮(zhèn)居民人均收入水平的提高都會(huì)促進(jìn)稅收水平的增長(zhǎng)，農(nóng)村居民人均純收入的增加會(huì)更大程度的促進(jìn)稅收的增長(zhǎng)。政府可加大對(duì)農(nóng)村家庭居民的轉(zhuǎn)移支付力度。此外，還可以積極引導(dǎo)農(nóng)村大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工園區(qū)，在促進(jìn)農(nóng)民就業(yè)的同時(shí)，提高農(nóng)村居民收入水平。

4.制定審慎的稅收制度。正如本文的結(jié)論所知，關(guān)于稅收制度方面的變動(dòng)會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生較大的影響。故政府在制定相關(guān)的稅收制度及改變相關(guān)的政策時(shí)，需要謹(jǐn)慎的制定稅收制度。合理的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管為指導(dǎo)原則的一套宏觀稅負(fù)水平適中、有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、有利于企業(yè)發(fā)展的稅收制度。

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