【摘要】隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，以前的資金劃付分散的方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下財(cái)政體制管理的要求，在這種情況下我國(guó)就以教育部以及五所高等院校作為試點(diǎn)的單位開(kāi)始了高校國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的工作。國(guó)庫(kù)集中支付制度是目前國(guó)際上較為先進(jìn)的財(cái)政資金支出的管理制度，這一制度充分反映了公共財(cái)政支出的內(nèi)在規(guī)律，具有科學(xué)性和先進(jìn)性。國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于對(duì)高等院校的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督、有利于加強(qiáng)高等院校的預(yù)算管理以及有利于防范高等院校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付制度 高校 財(cái)務(wù)管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和經(jīng)濟(jì)建設(shè)改革發(fā)展進(jìn)程地不斷深化，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革提出了更高的要求。目前在法國(guó)、日本、英國(guó)、意大利、美國(guó)以及中國(guó)臺(tái)灣等許多的國(guó)家和地區(qū)都普遍推行了國(guó)庫(kù)集中支付制度，并且形成了一整套規(guī)范化并行之有效的規(guī)則與做法。為了逐步加大財(cái)政的監(jiān)督以及促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、制度化，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，全國(guó)的高等院校于2007年下半年開(kāi)始全面的改革國(guó)庫(kù)集中支付制度。

國(guó)庫(kù)集中支付制度是把國(guó)庫(kù)單一賬戶作為前提，資金的上繳以及劃撥全部都以國(guó)庫(kù)集中收支作為主要的方式，然后國(guó)庫(kù)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的預(yù)算分配、劃付以及支出進(jìn)行了全過(guò)程的監(jiān)督和控制。

目前我國(guó)高等院校辦學(xué)規(guī)模大、管理層次多樣化、教學(xué)資源多，必然使實(shí)行集中支付的學(xué)校在管理理念以及財(cái)務(wù)管理工作上帶來(lái)了很大的影響和沖擊。高校財(cái)務(wù)管理是指高校內(nèi)有關(guān)使用資源效益以及資金、資產(chǎn)的組織、融通、籌集、分配、調(diào)撥、使用、結(jié)算資產(chǎn)和資金的總稱。高等院校的財(cái)務(wù)管理工作隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展已經(jīng)變成學(xué)校管理中的主要內(nèi)容，它最鮮明的目的就是非營(yíng)利性。

高等院校自從施行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，學(xué)校資金的支付一定要采用財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付這兩種方式。高等院校的零星支出以及小額采購(gòu)支出均使用財(cái)政授權(quán)支付。高等院校的工資、政府采購(gòu)、大型建設(shè)維修項(xiàng)目的資金支付都實(shí)行財(cái)政直接支付的方式。院校不管是采取財(cái)政直接支付的方式還是采取財(cái)政授權(quán)支付的方式均可以有效地避免事后補(bǔ)救和暗箱操作。學(xué)校資金的使用明細(xì)全部被財(cái)政部門所掌握，這樣大大增加了財(cái)政資金使用的透明度。

一、現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理在推行國(guó)庫(kù)集中支付中存在的問(wèn)題

（一）高校獨(dú)立的法人地位與預(yù)算資金的嚴(yán)格限制存在矛盾

高等院校所有預(yù)算內(nèi)以及預(yù)算外的資金在全范圍實(shí)行集中支付之后都要統(tǒng)一上繳到國(guó)庫(kù)，高校無(wú)論是從編制預(yù)算還是到款項(xiàng)支出都被財(cái)政部門全過(guò)程的控制和監(jiān)督，這樣一來(lái)就對(duì)高校發(fā)揮自主辦學(xué)的權(quán)利產(chǎn)生不利的影響，獨(dú)立法人的地位也就很難落到實(shí)處?？梢赃@么說(shuō)高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，它的財(cái)務(wù)管理的自主權(quán)已經(jīng)被削弱，財(cái)務(wù)活動(dòng)也已經(jīng)被壓縮成為一個(gè)單一的預(yù)算管理活動(dòng)，它原有的財(cái)務(wù)審批權(quán)限本質(zhì)上已經(jīng)沒(méi)有什么力度了，學(xué)校支配資金的權(quán)利已經(jīng)完全在財(cái)政部門的監(jiān)督和控制之下，這就使得高校喪失了財(cái)務(wù)管理的自主權(quán)，高校獨(dú)立法人的地位和自主理財(cái)?shù)臋?quán)利無(wú)疑就很難落到實(shí)處。

（二）使高校預(yù)算編制趨于復(fù)雜化

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，部門預(yù)算是高等院校申請(qǐng)用款計(jì)劃的前提，而只有規(guī)范科學(xué)的部門預(yù)算才能有效地保證集中支付在高校的實(shí)行。集中支付要求高校的支付款項(xiàng)不允許串項(xiàng)，這樣就造成了高校有些一定要開(kāi)支的款項(xiàng)沒(méi)有額度指標(biāo)可以使用。實(shí)行集中支付以后，高校不能隨便的對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加和調(diào)整，如果需要調(diào)整則程序非常地復(fù)雜。當(dāng)高校遇到突發(fā)情況時(shí)，支付款項(xiàng)的計(jì)劃不能及時(shí)得到批復(fù)，高校又不可能等到預(yù)算批準(zhǔn)以后再付款，這樣就使得高校不得不使用預(yù)撥的預(yù)算指標(biāo)開(kāi)支突發(fā)的款項(xiàng)，這樣就增大了資金的供需矛盾。高校只有等到申請(qǐng)的預(yù)算批復(fù)下來(lái)以后再以新補(bǔ)舊，但這違反了“嚴(yán)格分類使用預(yù)算指標(biāo)，不準(zhǔn)擅自調(diào)整竄改”的規(guī)定，可見(jiàn)高校在施行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后預(yù)算編制的難度逐漸的加大。

（三）加大了核算的復(fù)雜性

高等院校在實(shí)行集中支付以前，財(cái)務(wù)人員依據(jù)審核無(wú)誤后的憑證進(jìn)行錄入，出納依據(jù)憑證開(kāi)出付款支票，這種流程不僅簡(jiǎn)單而且能夠及時(shí)付款。高等院校在實(shí)行集中支付之后，由于財(cái)政資金的撥付程序和模式發(fā)生了比較大的改變，同時(shí)加大了財(cái)務(wù)核算的工作量和復(fù)雜性，這主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是財(cái)務(wù)處在日常的財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，還要幫助二級(jí)部門編制預(yù)算明細(xì)表來(lái)進(jìn)行支付申請(qǐng)；二是當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)系統(tǒng)是同時(shí)并存的，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一定要經(jīng)過(guò)這兩套系統(tǒng)的處理才能完成資金的支付；三是增加了核對(duì)賬戶的工作量，高等院校在施行集中支付之后不僅要和財(cái)政部門對(duì)賬、而且還要與銀行對(duì)賬，所以說(shuō)財(cái)務(wù)的工作量成倍的加大。

（四）人員素質(zhì)的問(wèn)題

隨著財(cái)政體制改革的逐步深化和高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也不斷地加大了高校財(cái)務(wù)管理的工作量以及難度。高校在開(kāi)設(shè)帳戶、劃轉(zhuǎn)資金以及管理思路等方面在集中支付實(shí)行之后均發(fā)生了非常明顯的變化，這就要求所有的會(huì)計(jì)人員要完全了解國(guó)庫(kù)集中支付的理論知識(shí)、儲(chǔ)備一定的財(cái)務(wù)技能?，F(xiàn)階段一些高校的財(cái)務(wù)人員的職稱以及學(xué)歷都比較低，同時(shí)存在各個(gè)會(huì)計(jì)崗位安排得不是特別到位并且財(cái)務(wù)人員輪換崗位也不是很頻繁。這些不利的因素不僅減弱了財(cái)務(wù)管理的效率，而且加大了核算工作的危險(xiǎn)性以及繁瑣性。按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制約束的原則，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)支付人員與預(yù)算編制人員一般是兩個(gè)人。國(guó)庫(kù)系統(tǒng)支付人員一般沒(méi)有參加編制預(yù)算的工作，基本不太了解預(yù)算編制的細(xì)節(jié)。而學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的好壞與否通常是由國(guó)庫(kù)系統(tǒng)支付人員能否準(zhǔn)確的使用各個(gè)預(yù)算指標(biāo)，如果國(guó)庫(kù)支付人員沒(méi)有依照指標(biāo)來(lái)支付款項(xiàng)，那么就不能反映出國(guó)庫(kù)集中支付制度的意義。

（五）高校財(cái)務(wù)管理電子信息化水平不能滿足國(guó)庫(kù)集中支付的要求

隨著信息時(shí)代以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)地不斷發(fā)展，通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算已經(jīng)成為非常普遍的做法。高等院校、代理銀行以及財(cái)政部門這三者之間沒(méi)有互通的信息網(wǎng)，它們只有自己?jiǎn)为?dú)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。由于現(xiàn)階段高等院校每個(gè)部門均是站在各自的角度上，沒(méi)有進(jìn)行信息的交流，這就造成了它不能很好地與外界的相關(guān)單位進(jìn)行互通交流，使之它不能成為一個(gè)完整的信息系統(tǒng)來(lái)取得外部相關(guān)單位的支持。另一方面目前國(guó)庫(kù)集中支付的系統(tǒng)沒(méi)有與高校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)互相連通，而且它的信息化平臺(tái)建設(shè)相對(duì)滯后，使得國(guó)庫(kù)部門、高等院校、代理銀行這三者之間不能及時(shí)全面地反應(yīng)以及傳遞信息，這樣就造成了高校財(cái)務(wù)管理較低的效率同時(shí)也極大地減弱了集中支付的速度。endprint

二、高校應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的對(duì)策與建議

（一）建立健全與國(guó)庫(kù)集中支付配套的財(cái)務(wù)管理制度

規(guī)范健全的財(cái)務(wù)管理辦法和財(cái)務(wù)制度能夠有效地保證高等院校的財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及有效地指導(dǎo)高等院校的經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)可以從源頭上防止腐敗行為的發(fā)生。實(shí)行集中支付之后，在支配財(cái)政資金、開(kāi)設(shè)賬戶、制定核算思路以及會(huì)計(jì)科目、年終決算等方面都作了一定程度地調(diào)整。高等院校應(yīng)該根據(jù)各個(gè)高校自身不同的特色，制定一個(gè)能有效增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制和管理、符合高校實(shí)際情況的具有可操作性的會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算管理以及結(jié)算管理制度，從而使得集中支付在高等院校有章可循，使國(guó)庫(kù)支付制度不斷地步入制度化的進(jìn)程。高等院校的財(cái)務(wù)部門在設(shè)定崗位分工的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)不同的程序（比如錄入數(shù)據(jù)、復(fù)核提交等流程），明確每個(gè)崗位應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)建立獎(jiǎng)勵(lì)以及懲罰的規(guī)章制度，這樣就可以互相監(jiān)督、有效地防止違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制和完善預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是高等院校開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，預(yù)算管理在高等院校的經(jīng)濟(jì)行為可以概括為監(jiān)督過(guò)程、關(guān)注結(jié)果、決策未來(lái)，這與高校的管理目標(biāo)非常的一致。所以說(shuō)預(yù)算管理是高等院校財(cái)務(wù)管理工作的“指揮棒”。高等院校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，一定要通過(guò)全盤地考慮師資隊(duì)伍建設(shè)、重點(diǎn)學(xué)科以及團(tuán)隊(duì)建設(shè)、未來(lái)的發(fā)展前景、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況等各方面的因素來(lái)制訂一個(gè)中長(zhǎng)期的預(yù)算規(guī)劃，這樣就有利于正確把握教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)規(guī)模以及辦學(xué)效益三者之間的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，從而可以使高校合理確定財(cái)政資金的使用方向和結(jié)構(gòu)；同時(shí)一定要把預(yù)算編制的每一個(gè)環(huán)節(jié)分細(xì)，要準(zhǔn)確、合理、詳細(xì)地安排學(xué)校的年度支出，盡而發(fā)揮財(cái)政資金最大的使用效益。在高校內(nèi)部可以建立以財(cái)務(wù)部門為中心，上聯(lián)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、中聯(lián)學(xué)校黨委、下聯(lián)各部門單位的一套預(yù)算執(zhí)行的網(wǎng)絡(luò)信息化系統(tǒng)；同時(shí)各二級(jí)單位也應(yīng)積極配合，以本部門的責(zé)任預(yù)算為目標(biāo)，按季對(duì)預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出預(yù)算執(zhí)行情況，提出調(diào)整意見(jiàn)并通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)維護(hù)，形成閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)學(xué)校預(yù)算管理的可評(píng)、可控。

（三）加強(qiáng)成本與風(fēng)險(xiǎn)管理

高等院校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，比如在銀行賬戶管理、財(cái)務(wù)管理體系、資金支付和運(yùn)作方式等方面都區(qū)別于以前的模式，這樣就給高校目前的財(cái)務(wù)管理體制帶來(lái)了非常多的問(wèn)題。所以高校必須建立健全集中支付內(nèi)控制度。還應(yīng)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)成本核算等方面的薄弱環(huán)節(jié)，合理設(shè)置科目，特別要加強(qiáng)零余額賬戶收入、支出核算等方面的管理，通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)錄入、復(fù)核等環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)行內(nèi)部的牽制，明確各部門及個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，保證學(xué)校資金合理有序運(yùn)作，有效解決高等院校實(shí)行集中支付以后所面臨的問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

集中支付實(shí)行之后改變了學(xué)校的核算體系與方法，從用款計(jì)劃、用款申請(qǐng)、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理的科目以及年末結(jié)余賬目處理的方式都發(fā)生了很大的改變。由于目前各個(gè)高校的財(cái)務(wù)部門所使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不一致，同時(shí)對(duì)于相同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的認(rèn)知不同，其反映到預(yù)算以及核算的處理上也不是十分地一致，進(jìn)而導(dǎo)致管理決策的偏差。因此高?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及政策認(rèn)識(shí)度：第一高校要經(jīng)常地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守、業(yè)務(wù)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)用的培訓(xùn)，不斷地提高他們的業(yè)務(wù)技能以及思想水平；第二高等院校要十分地重視這項(xiàng)工作，選派專職的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)支付與復(fù)核的人員；第三高校應(yīng)該擴(kuò)大業(yè)務(wù)培訓(xùn)的范圍，不能只對(duì)與國(guó)庫(kù)支付對(duì)接的審核與出納人員進(jìn)行培訓(xùn)，而是要對(duì)全部的相關(guān)人員（包括財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等）進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)要建立與財(cái)政部門、教育主管部門、高等院校以及代理銀行這四者之間的互通的信息管理平臺(tái)。

（五）構(gòu)建高校網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

支付制度在高校實(shí)行以后，各類款項(xiàng)的支付全部都是通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成的，這就需要建立一個(gè)規(guī)范健全的國(guó)庫(kù)集中支付財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)支持。第一高等院校要及時(shí)更換電子設(shè)備，同時(shí)設(shè)立單獨(dú)的網(wǎng)上申報(bào)專線，達(dá)到高等院校與代理銀行之間、高等院校與國(guó)庫(kù)之間及時(shí)的數(shù)據(jù)交流以及實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)監(jiān)督；第二國(guó)家財(cái)政部門一定要盡早地健全以及規(guī)范電子網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與高等院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接功能，這樣就能及時(shí)地報(bào)送以及反饋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有效增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理工作的效能。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：蘭敏，女，碩士研究生，東華理工大學(xué)。endprint