劉吉文

【摘 要】隨著汽車制造業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，汽車廠將成本轉(zhuǎn)嫁到零部件配套企業(yè)，零部件配套企業(yè)利潤(rùn)空間一再被壓縮。為了企業(yè)生存和發(fā)展，不僅要提升產(chǎn)品質(zhì)量和交付能力，更要在產(chǎn)品成本控制上下功夫，推行目標(biāo)成本管理，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并取得合理利潤(rùn)。本文結(jié)合本企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和心得，進(jìn)行總結(jié)和分析，為同行業(yè)在成本管理方面提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本；汽車制造企業(yè)；管理與控制；應(yīng)用

一、目標(biāo)成本法管理的內(nèi)容與優(yōu)勢(shì)

1.目標(biāo)成本法的概念

目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)價(jià)為主，以顧客為導(dǎo)向，在產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段采用跨部門團(tuán)隊(duì)合作的方式，運(yùn)用價(jià)值工程與各種市場(chǎng)研究、產(chǎn)品功能分析及成本分析以達(dá)成目標(biāo)利潤(rùn)的一種確定成本的方式。

2.目標(biāo)成本法管理的優(yōu)勢(shì)

目標(biāo)成本法管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一種重要方法，是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開的一系列成本控制活動(dòng)的總稱。與傳統(tǒng)成本比較，目標(biāo)成本管理更加注重的是企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)控制，而傳統(tǒng)成本重點(diǎn)在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。由于產(chǎn)品成本絕大部分在研發(fā)環(huán)節(jié)就已經(jīng)確定，為了不失去成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，在產(chǎn)品研發(fā)之初就將目標(biāo)成本納入管控，從而及時(shí)有效控制成本，并能明確成本控制目標(biāo)，鎖定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)，為經(jīng)營(yíng)管理提供指導(dǎo)。目標(biāo)成本法在20世紀(jì)80年代被日本企業(yè)廣泛采用，大大的增強(qiáng)了日本企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，此后不久，傳入歐美和中國(guó)，獲得了一定程度的應(yīng)用。在汽車制造行業(yè)中，日本豐田汽車公司、美國(guó)克萊斯勒公司都是國(guó)際上推行目標(biāo)成本管理的典范單位，國(guó)內(nèi)部分大型上市汽車制造企業(yè)推行目標(biāo)成本管理也較為成功。我公司是發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)，屬于汽車制造零部件配套的核心企業(yè)，汽車零部件行業(yè)成本70%～80%在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就已經(jīng)固化，產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)在成本控制環(huán)節(jié)中占據(jù)十分重要位置，適合推行目標(biāo)成本管理。

二、汽車零部件行業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)施應(yīng)用

1.實(shí)施背景

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，價(jià)格優(yōu)勢(shì)是重要的競(jìng)爭(zhēng)因素，而成本則是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的核心。公司所在的汽車零部件行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相繼通過(guò)大幅度降價(jià)、促銷返利等政策來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)，為了保持一定的目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)本公司成本管理提出新的挑戰(zhàn)，靠以前采取的傳統(tǒng)成本管理重點(diǎn)在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)效果不明顯，為此將成本控制重心前移到產(chǎn)品研發(fā)階段，從產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段作為成本管控的重點(diǎn)。

2.實(shí)施程序

首先企業(yè)分管財(cái)務(wù)副總組織制定目標(biāo)成本專項(xiàng)課題，課題經(jīng)過(guò)評(píng)審后擬定具體實(shí)施計(jì)劃，組織內(nèi)部培訓(xùn)，培養(yǎng)員工目標(biāo)成本管理意識(shí)。其次通過(guò)內(nèi)部信息系統(tǒng)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行管理與控制，企業(yè)組建目標(biāo)成本領(lǐng)導(dǎo)小組和實(shí)施小組，建立目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制以調(diào)動(dòng)員工參與成本管理積極性。

3.具體步驟

（1）公司分管財(cái)務(wù)副總牽頭研究制定目標(biāo)成本推進(jìn)課題，總經(jīng)理召集營(yíng)銷、技術(shù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門討論，研究確定后下發(fā)執(zhí)行。

（2）組建跨職能團(tuán)隊(duì)，提高項(xiàng)目運(yùn)行效率。公司成立目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，分管技術(shù)副總、分管采購(gòu)副總、分管財(cái)務(wù)副總擔(dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí)，成立目標(biāo)成本實(shí)施小組，技術(shù)中心各產(chǎn)品經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，成員包括技術(shù)中心、采購(gòu)中心、營(yíng)銷公司、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)制造部相關(guān)人員，不定期召開目標(biāo)成本專題會(huì)議，研究解決產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造過(guò)程中問(wèn)題，定期下達(dá)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)降本目標(biāo)。

（3）以“客戶需求”分析為起點(diǎn)確定新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。營(yíng)銷公司市場(chǎng)部認(rèn)真分析市場(chǎng)需求，充分了解和搜集市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，為公司提供較為準(zhǔn)確市場(chǎng)銷售價(jià)格，為目標(biāo)成本管理提供依據(jù)。公司結(jié)合企業(yè)自身的預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)，確定新產(chǎn)品的“目標(biāo)成本”，目標(biāo)成本與企業(yè)實(shí)際成本差異即為公司成本控制的“具體目標(biāo)”。高度關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程成本控制，通過(guò)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)確定公司降本計(jì)劃。首先對(duì)產(chǎn)品性能和工藝流程進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，從源頭進(jìn)行成本改善；其次進(jìn)行供應(yīng)鏈管理，降低材料采購(gòu)成本。采購(gòu)中心多渠道、擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，通過(guò)比價(jià)、招標(biāo)、商務(wù)談判、年度返利等多種方式降低采購(gòu)成本。推行精益生產(chǎn)制造，加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程成本費(fèi)用管控，減少過(guò)程質(zhì)量損失。在銷售環(huán)節(jié)，強(qiáng)化服務(wù)費(fèi)用控制，注重應(yīng)收賬款管理。營(yíng)銷公司在發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力作用的同時(shí)，需注重客戶信用調(diào)查和市場(chǎng)預(yù)期，努力降低資金占用，減少壞賬損失及管理成本，提高應(yīng)收賬款效益。

（4）推行激勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)成本法成功實(shí)施離不開有效的激勵(lì)機(jī)制。公司按照降本目標(biāo)提取10%～15%的獎(jiǎng)勵(lì)基金，作為激勵(lì)目標(biāo)成本實(shí)施小組、實(shí)施單位，并制定具體激勵(lì)辦法。財(cái)務(wù)部制定一套科學(xué)合理目標(biāo)成本管理體系，按月進(jìn)行目標(biāo)成本執(zhí)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)完成較好的對(duì)照激勵(lì)辦法給予表彰和激勵(lì)，對(duì)未完成任務(wù)的給予通報(bào)和考核。通過(guò)建立目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制，大大調(diào)動(dòng)了員工參與成本管理積極性。

（5）實(shí)施效果。公司制定2016年度專項(xiàng)目標(biāo)成本降本任務(wù)，實(shí)際年度完成目標(biāo)降本任務(wù)的95%，其中在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)降本占比為40%，在采購(gòu)商務(wù)環(huán)節(jié)降本占比為43%，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)降本占比為7%，在質(zhì)量環(huán)節(jié)降本占比為3%，在售后服務(wù)環(huán)節(jié)降本占比為5%，其它環(huán)節(jié)降本占比合計(jì)為2%。通過(guò)各部門的共同努力，取得良好的效果，公司在當(dāng)年激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，銷售價(jià)格下降、返利與促銷費(fèi)用較大幅度上升，銷售量與上年持平，但公司利潤(rùn)不降反升，本年度凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)23%。

4.建立目標(biāo)成本后評(píng)估機(jī)制

為了有效進(jìn)行目標(biāo)成本，制定目標(biāo)成本后評(píng)估十分必要，沒(méi)有完善體系，員工缺乏動(dòng)力和壓力，成本目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)部門建立科學(xué)有效的后評(píng)估體系。定期評(píng)估分析、總結(jié)目標(biāo)成本階段成果，為下一步更好推進(jìn)打好基礎(chǔ)。

三、汽車零部件行業(yè)目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗(yàn)

1.實(shí)施目的

目標(biāo)成本管理是企業(yè)留住利潤(rùn)的利器，企業(yè)面臨全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，產(chǎn)業(yè)環(huán)境及產(chǎn)品生命周期的變化影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格無(wú)法改變，為了獲取一定利潤(rùn)只有推行目標(biāo)成本管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。汽車零部件行業(yè)面臨產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，產(chǎn)品升級(jí)換代不斷加快，在這個(gè)行業(yè)推行效果十分明顯。正是基于公司面臨競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)挑戰(zhàn)，公司才下定決心實(shí)施目標(biāo)成本管理，改變多年以來(lái)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理法。endprint

2.實(shí)施主體

企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研走訪，了解同行先進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)成本管理方法，并組團(tuán)去日本豐田公司在國(guó)內(nèi)的合資企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)要改變成本管理由財(cái)務(wù)部門牽頭的傳統(tǒng)思想，目標(biāo)成本管理注重從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)源頭環(huán)節(jié)就進(jìn)行成本控制，因此技術(shù)研發(fā)部門必須作為目標(biāo)成本管理的牽頭部門和組織部門，這樣實(shí)施效果才能真正體現(xiàn)。為此，公司將技術(shù)中心作為本次實(shí)施主體，從汽車類產(chǎn)品開始逐步延伸到工程機(jī)械、農(nóng)業(yè)裝備和發(fā)電機(jī)組產(chǎn)品。

3.跨部門團(tuán)隊(duì)組建

目標(biāo)成本管理中，成立跨職能部門團(tuán)隊(duì)至關(guān)重要，因?yàn)槌杀竟芾砩婕捌髽I(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)必須成立目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組和實(shí)施小組，技術(shù)中心牽頭組建實(shí)施小組并具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施和任務(wù)分解。領(lǐng)導(dǎo)小組由公司總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，分管技術(shù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)副總擔(dān)任副組長(zhǎng)、每月定期聽取實(shí)施小組分析報(bào)告，對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題及時(shí)予以研究解決，并提供資源支持。

4.激勵(lì)政策

公司內(nèi)部需要建立有效的激勵(lì)制度，確保在成本管理中有貢獻(xiàn)的員工能夠及時(shí)得到獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成任務(wù)的要予以考核。方案中應(yīng)體現(xiàn)重獎(jiǎng)輕罰的原則，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。公司財(cái)務(wù)部制定了激勵(lì)實(shí)施辦法，經(jīng)過(guò)討論并報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后下發(fā)實(shí)行。激勵(lì)方案規(guī)定，每季度按照實(shí)際降本額的10%激勵(lì)給實(shí)施小組和承擔(dān)任務(wù)的業(yè)務(wù)部門，各單位根據(jù)在降本中的貢獻(xiàn)大小分配獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)有突出貢獻(xiàn)的人員另行表彰。對(duì)在降本中表現(xiàn)落后，不作為的單位或個(gè)人，給予通報(bào)，并視情節(jié)輕重給予一定的考核。

5.檢查監(jiān)督

公司財(cái)務(wù)部要按月或者按季度對(duì)目標(biāo)成本收集、分析與監(jiān)督，全程參與和跟蹤目標(biāo)成本推行進(jìn)度，并予以獎(jiǎng)勵(lì)與考核。財(cái)務(wù)部管理會(huì)計(jì)科即作為實(shí)施小組成員之一，日常也全程參與目標(biāo)成本管理的檢查和監(jiān)督工作，并及時(shí)配合涉及財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)成本核算工作。

6.定期總結(jié)

公司應(yīng)定期總結(jié)目標(biāo)成本開展情況，不斷完善和優(yōu)化目標(biāo)成本管理方法，同時(shí)借助信息化手段，將目標(biāo)成本管理納入信息系統(tǒng)中，從而快捷有效提供數(shù)據(jù)支撐和分析。分管財(cái)務(wù)副總與財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)優(yōu)化目標(biāo)成本管理方法，并協(xié)調(diào)目標(biāo)成本管理落實(shí)和與年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)的有機(jī)銜接。每月公司目標(biāo)成本領(lǐng)導(dǎo)小組召集各實(shí)施小組負(fù)責(zé)人會(huì)議，并要求主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人參加，就前階段各單位目標(biāo)成本開展情況進(jìn)行分析總結(jié)，相互交流在目標(biāo)成本管理中的經(jīng)驗(yàn)和做法，總結(jié)不足提出改進(jìn)措施。公司每季度召開的全公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)，實(shí)施小組需要在大會(huì)中就目標(biāo)成本管理成果做專題匯報(bào)。同時(shí)，公司信息中心通過(guò)ERP中設(shè)計(jì)開發(fā)目標(biāo)成本管理平臺(tái)，所有產(chǎn)品成本計(jì)劃、目標(biāo)和任務(wù)均在平臺(tái)下達(dá)，并及時(shí)傳遞各業(yè)務(wù)部門，完成的數(shù)據(jù)可以通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算，大大提高數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)效率和準(zhǔn)確性，及時(shí)指導(dǎo)目標(biāo)成本管理工作。

7.目標(biāo)成本的未來(lái)前景

近年來(lái)，盡管目標(biāo)成本受到作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理等多種先進(jìn)成本管理方法的沖擊，但是基于目標(biāo)成本法顯而易見(jiàn)的優(yōu)越性，特別是在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就全面參與產(chǎn)品成本控制、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面更是有無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，未來(lái)目標(biāo)成本法還將繼續(xù)得到推廣和應(yīng)用，在汽車制造行業(yè)的應(yīng)用更是值得長(zhǎng)期推廣。

四、結(jié)束語(yǔ)

汽車零部件行業(yè)受汽車廠商每年價(jià)格強(qiáng)制下降影響，導(dǎo)致同行市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，部分企業(yè)不計(jì)成本搶占市場(chǎng)，大大壓縮了企業(yè)的盈利空間，企業(yè)采取先進(jìn)的目標(biāo)成本管理固然能降低成本，但產(chǎn)品質(zhì)量和品質(zhì)在不斷擠壓的成本控制中受到了一定的影響，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉是企業(yè)追求的目標(biāo)，但由于市場(chǎng)原輔材料、人工成本、水電氣價(jià)格逐年持續(xù)上漲，而企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格逐年下降，成本控制壓力巨大。現(xiàn)行國(guó)內(nèi)汽車零部件市場(chǎng)的殘酷價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，不利于培養(yǎng)高端制造企業(yè)，不利于企業(yè)健康良性可持續(xù)發(fā)展。為此，政府主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，對(duì)惡意大幅度降價(jià)搶市場(chǎng)，擾亂市場(chǎng)的行應(yīng)加大治理，培養(yǎng)企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，真正打造高品質(zhì)中國(guó)制造企業(yè)。

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