劉英

【摘 要】 近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國非營利組織作為社會經(jīng)濟、政治發(fā)展中的第三部門，其作用越來越重要，影響力也越來越大。但是，就目前我國非營利組織的發(fā)展現(xiàn)狀來看，還存在很多問題，再加之我國非營利組織的發(fā)展與西方經(jīng)濟發(fā)達國際相比起步較晚，很多相關(guān)的配套理論還不成熟，特別是在內(nèi)部控制方面的問題更是明顯。本文將就我國非營利組織內(nèi)部控制的相關(guān)問題進行探討，以期為促進我國非營利組織的發(fā)展提供有價值的參考。

【關(guān)鍵詞】非營利組織，內(nèi)部控制，問題，策略

一、引言

非營利組織的發(fā)展為促進我國社會的進步、社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展作出了重要貢獻。自1978年以來，我國非營利組織在社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善的背景下得到迅猛發(fā)展，提供了政府部門不具備的功能，如：退訂服務行業(yè)的發(fā)展、提供咨詢、完善社會治理系統(tǒng)、承擔相應的社會責任、優(yōu)化市場資源配置等重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國非營利組織在其運營中的問題也逐漸凸顯出來，特別是關(guān)于各項資金的違規(guī)使用、隨意挪用、各種非營利組織中的貪腐現(xiàn)象，最終導致我國非營利組織在社會上的公信度不斷下降，其運營也受到社會廣泛關(guān)注。學術(shù)界很多專家和學者將目光集中到非營利組織的內(nèi)部控制的研究上。我國企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)實施多年，并基本趨于完善，在理論支持下，在國家法制環(huán)境的日臻完善下，企業(yè)內(nèi)部控制取得的成效令人驕傲。但是，在我國非營利組織內(nèi)部控制方面的研究與實施起步較晚，內(nèi)部控制的狀況不容樂觀，各種問題不斷涌現(xiàn)。如：在5.12汶川地震中出現(xiàn)的“天價帳篷”、轟動全國的“郭美美炫富案”、“萬元餐費”案件、“陰陽合同”出租北京市牛欄山鎮(zhèn)的備災救災倉庫事件等，幾乎每年社會公眾和媒體都會聽到這些關(guān)于非營利組織上演的各種丑聞，這與我國構(gòu)建和諧社會是相悖的。因此，加強我國非營利組織內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，是目前我國非營利組織、學術(shù)界必須高度重視的問題。另外，隨著我國企業(yè)的經(jīng)濟實力、綜合實力的提升，當發(fā)展到一定階段時，也充分體現(xiàn)出其社會價值，并逐漸投身于社會公益事業(yè)的發(fā)展。

二、非營利組織內(nèi)部控制中存在的問題分析

社會公信力對于非營利組織的發(fā)展至關(guān)重要，并直接對我國公益事業(yè)的發(fā)展造成影響，可以說社會公信力就是我國公益事業(yè)發(fā)展的生命線。但是，面對頻發(fā)的丑聞，我國非營利組織已經(jīng)陷入了極為嚴重的公信力危機中，而這也是我國非營利組織內(nèi)部控制中詬病的具體表現(xiàn)。

1.缺乏內(nèi)部控制意識

雖然大部分非營利組織能夠在整體上緊跟時代發(fā)展的步伐，在內(nèi)部控制方面也取得了一定有效措施。但是，從總體上看，非營利組織內(nèi)部的全體員工對內(nèi)部控制的認識還存在問題。如：某福利院的財務管理還停留在陳舊的方式和理解上，并未在單位內(nèi)部充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用；有的非營利組織的管理者置相關(guān)的政策與制度于不顧，由于害怕領(lǐng)導對自己的不重視、削弱自己的權(quán)利而獨攬任務，對相互牽制單位的業(yè)務執(zhí)行進行干涉，嚴重影響了內(nèi)部控制的獨立性；有的非盈營利組織的員工缺乏內(nèi)部控制意識；組織機構(gòu)中一些年齡較大的員工不愿意接受非營利組織的改革與新制度的實施。這些表現(xiàn)很明顯就是對阻止內(nèi)部控制意識淡薄。雖然有的非營利組織歷史有節(jié)，但是盡快提高員工的內(nèi)控意識迫在眉睫。如：河南的宋慶齡基金會在全國排名前列，其募捐收入的公益性支出比例不僅沒有達到《基金管理條例》中的先相關(guān)規(guī)定（不得低于70%），反而相差很多。通過審查發(fā)現(xiàn)，該基金會的賬面上共計有貨幣資金1億元，那么問題來了：這么大量的資金將流向哪里？最后發(fā)現(xiàn)這些募集到的資金并沒有用在基金會的發(fā)展商，而是用于資金放貸、謀取利益上。

2.預算問題明顯

預算就是在科學的數(shù)據(jù)分析上，在科學的預算方法的支持下進行的一項管理方式。預算一旦經(jīng)過財政部門和上級主管部門審批后不能隨意進行變更，必須嚴格遵照預算的內(nèi)容來執(zhí)行。同時，還必須對預算進行有效的、科學的監(jiān)督，一定要避免出現(xiàn)由于監(jiān)督不力而出現(xiàn)的隨意更改預算指標、隨便提升費用標準等現(xiàn)象的發(fā)生，以此來保證預算執(zhí)行的效果，保證預算管理職能的充分發(fā)揮。但是，目前我國很多非營利組織中對預算管理的認識嚴重不足，認為預算管理就是財務部門的事情，就是走形式，再加上組織內(nèi)部的上下級之間缺乏有效的溝通，使得預算在執(zhí)行的過程中存在偏差，員工對預算的執(zhí)行沒有積極性。

3.缺乏完善的信息披露機制

雖然目前大部分非營利組織都進行了財務信息的披露，但是它們披露的這些財務信息缺乏真實性、可靠性、缺乏透明度，面對這些虛假的財務信息，根本無法滿足社會公眾對信息的續(xù)期。一方面在非營利組織內(nèi)部存在著和偽造會計事項的問題，有的原始財務單據(jù)與真實的會計事項之間不符，任意捏造報銷事項等，存在嚴重的套取資金的問題；另一方面由于內(nèi)部控制體系的匱乏、內(nèi)部控制制度的不健全導致非營利組織內(nèi)部私設(shè)小金庫、現(xiàn)金坐支、變相創(chuàng)收、隨意截留和挪用資金等事件不斷涌現(xiàn)。轟動全國的郭美美時間在我們的視線中上演了4年之久，但是紅十字會最終并未給社會公眾一個滿意的答復，直至多年后才證實郭美美與紅十字會無關(guān)。但是，這個結(jié)果對于我們而言已經(jīng)不再重要了，人們對紅十字會的信任度大幅下降。

4.缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

在我國非營利組織中，審計委員會和內(nèi)部審計是其內(nèi)部控制的主要監(jiān)督機制。但是，我國大部分非營利組織中并未設(shè)置審計委員會，有的即使設(shè)置了該部門也是形同虛設(shè)，很多財務人員兼任內(nèi)部審計工作人員，內(nèi)部審計人員的業(yè)務技能與職業(yè)素養(yǎng)都較差，還有的內(nèi)部審計人員甚至認為內(nèi)部審計就是一個得罪人的差事，只要聽領(lǐng)導的就可以了。如：國家自然科學基金委員會就發(fā)生了一起事件，該單位中的財務人員在長達8年的時間中一共挪用公款多達2億元，這主要是由于該組織中缺乏內(nèi)部審計人員和內(nèi)部監(jiān)督機制造成的。

三、加強非營利組織內(nèi)部控制機制構(gòu)建的有效策略

1.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的實施提供保障endprint

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，任何組織都是在良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上完成內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的。對于非營利組織而言也不例外。如：非營利組織可以根據(jù)實際情況構(gòu)建科學的組織結(jié)構(gòu)和組織文化，如：紅十字會的組織文化就是在組織內(nèi)部形成的、被組織成員以及其他工種所接受的一種運營觀念、價值觀念、運營林念、社會責任等，雖然近年來紅十字會社會公眾中的公信力降低，但是民非組織仍是我國慈善事業(yè)中的堅定力量。再如：非營利組織可以通過發(fā)放一些宣傳手冊、畫報等形式將本組織的精神和理念在社會中得到推廣，讓更多的人了解我國的慈善事業(yè)。

2.將風險評估視為重要的管理環(huán)節(jié)

隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展我國非營利組織獲得的捐贈逐年增加，但是隨之而來的風險也讓非營利組織出現(xiàn)了問題。因此，過去傳統(tǒng)的、陳舊的風險評估機制和風險防范方法已經(jīng)無法滿足社會的進步，因此，這就要求我國非營利必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的風險管理機制和模式，以此來適應環(huán)境的變化。同時，還應該強化風險管理理念、提升應對風險的能力。

3.加強對非營利組織的信息溝通

隨著信息時代的到來，非營利組織必須實現(xiàn)完善的信息溝通和交流，實現(xiàn)信息的公開、透明、真實、可靠。如：非營利組織可以充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，創(chuàng)建適合自身基本特點的信息數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換的高效性、便捷性、傳輸性、遠程性。當然，接受社會公眾的監(jiān)督，接受群眾的舉報也是非常重要的一個信息交流方式。

4.實現(xiàn)非營利組織內(nèi)外部監(jiān)督的完善

對于非營利組織內(nèi)部監(jiān)督機制而言，實現(xiàn)有效的、合理的、權(quán)威的、獨立的內(nèi)部審計是幫助非營利組織合理規(guī)避風險的有效措施。同時，再根據(jù)內(nèi)部控制的要求確定控制的有效措施，一步一個腳印為推進內(nèi)部控制的完善性奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，非營利組織作為一個較為特殊的社會單元，承擔著極為重要的社會職能作用。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，非營利組織必須盡快適應環(huán)境的變化，增強對內(nèi)部控制的認識，加強責任意識，為保證非營利組織的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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