黃丹

【摘 要】本文主要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核三個(gè)階段，淺析了精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，探究了精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施，以期為我國企業(yè)全面預(yù)算管理提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；精細(xì)化管理

一、前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展，我國企業(yè)面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)面臨著日益激烈的市場競爭。傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營管理，已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)實(shí)施精細(xì)化管理，是大勢所趨。在精細(xì)化管理下，企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場競爭力的有效提高。

二、精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制階段存在的問題

（1）預(yù)算編制與單位實(shí)際脫節(jié)。少數(shù)企業(yè)缺乏明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，造成預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象。部分企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，局限于將企業(yè)資源作為編制基礎(chǔ)，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，這就導(dǎo)致預(yù)算編制局限于對短期利益的追求，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

（2）缺乏對外部因素的充分考慮。企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，缺乏對外部因素的充分考慮。多數(shù)企業(yè)通常采用增量預(yù)算法，該法主要是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，采取增減調(diào)整的方法進(jìn)行預(yù)算編制。企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，局限于企業(yè)內(nèi)部資源，而忽視外部環(huán)境因素，極易造成對市場變化的不適應(yīng)，進(jìn)而影響所編制預(yù)算的有序執(zhí)行。

（3）缺乏全員參與。多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制缺乏全員參與，無法有效激勵(lì)企業(yè)員工的積極性，導(dǎo)致預(yù)算無法對企業(yè)發(fā)揮良好的指導(dǎo)作用。另外，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制工作通常由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自完成，其他部門漠不關(guān)心，缺乏對預(yù)算指標(biāo)的基本了解，極易影響預(yù)算執(zhí)行和績效考核。

（4）多數(shù)企業(yè)注重利潤成本費(fèi)用專項(xiàng)投資等預(yù)算編制，忽略對應(yīng)收應(yīng)付和資金預(yù)算編制。多數(shù)企業(yè)以控制成本費(fèi)用，追求利潤最大化為目標(biāo)，而忽略了往來款項(xiàng)和資金預(yù)算管理，容易導(dǎo)致為追求利潤而盲目采取賒銷模式，或者盲目投資現(xiàn)象，給單位帶來重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算執(zhí)行階段存在的問題

（1）執(zhí)行環(huán)節(jié)松弛。企業(yè)中高層對預(yù)算執(zhí)行重視程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)松弛，各部門工作缺乏統(tǒng)籌性，無法有效掌控企業(yè)資源，極易造成企業(yè)資產(chǎn)的流失現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)的良好發(fā)展。

（2）缺乏規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度。多數(shù)企業(yè)缺乏規(guī)范的預(yù)算調(diào)整制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的教條主義和隨意性。當(dāng)企業(yè)的原有預(yù)算不適應(yīng)市場變化和企業(yè)經(jīng)營實(shí)際時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，依然執(zhí)行原有預(yù)算指標(biāo)，極易造成企業(yè)生產(chǎn)效率的大幅度降低等問題；部分企業(yè)對預(yù)算調(diào)整缺乏規(guī)范的審批制度，存在較大的隨意性，預(yù)算調(diào)整較為頻繁，造成企業(yè)各部門預(yù)算口徑混亂，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的統(tǒng)一指導(dǎo)，且影響績效考核的公平和權(quán)威性。

（3）對預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控不到位，對預(yù)算執(zhí)行情況缺乏內(nèi)部反饋和報(bào)告，對預(yù)算分析中發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議，但不能極時(shí)跟蹤驗(yàn)證。

3.預(yù)算考核階段存在的問題

全面預(yù)算管理為業(yè)績考核工作提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也為員工開展日常工作提供了導(dǎo)向標(biāo)尺，有利于激勵(lì)員工，為員工發(fā)展指明了方向，但具體執(zhí)行中不盡如人意，存在以下問題：

（1） 缺乏完善的預(yù)算考核體系。企業(yè)缺乏完善的預(yù)算考核體系，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)過于簡單或單一，重復(fù)、指標(biāo)缺乏引導(dǎo)性，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，嚴(yán)重影響員工工作的積極性。

（2）缺乏完善的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)預(yù)算考核與個(gè)人績效缺乏較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，缺乏完善的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致預(yù)算對企業(yè)員工的有效激勵(lì)機(jī)制不能發(fā)揮作用。由于沒有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，極易造成預(yù)算考核流于形式，無法有效發(fā)揮預(yù)算考核的導(dǎo)向作用，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的良好發(fā)展。

三、 精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.預(yù)算編制階段的改進(jìn)措施

（1）改進(jìn)預(yù)算編制工作。企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向，加強(qiáng)精細(xì)化管理，改進(jìn)預(yù)算編制工作。①企業(yè)要建立專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的部門，加強(qiáng)對預(yù)算編制工作的指導(dǎo)，強(qiáng)化審核各級(jí)預(yù)算，并匯總編制公司財(cái)務(wù)預(yù)算。②編制預(yù)算分工時(shí)間進(jìn)度表，包括預(yù)算項(xiàng)目，責(zé)任人，編制部門，時(shí)間進(jìn)度，獎(jiǎng)罰。③建立預(yù)算編制模板與會(huì)計(jì)科目代碼相結(jié)合，有利公司總預(yù)算編制，管控，對比分析，考核。銷售、采購、固定資產(chǎn)、員工薪酬，成本費(fèi)用、資金預(yù)算及部門預(yù)算等預(yù)算模板建立，大大提高各部門工作效率，同時(shí)提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性。

（2）對內(nèi)外部因素進(jìn)行充分分析。企業(yè)要對內(nèi)部因素進(jìn)行充分分析，綜合分析內(nèi)部資源、歷史數(shù)據(jù)以及企業(yè)的發(fā)展方向，確保企業(yè)評(píng)估準(zhǔn)確性，降低預(yù)算編制的差率。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對外部環(huán)境因素的分析，對各種外部因素進(jìn)行綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的合理編制。

（3）建立全員參與預(yù)算編制制度。企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，要推動(dòng)全員參與，有效激發(fā)企業(yè)員工的積極性。要確保企業(yè)員工對預(yù)算指標(biāo)的充分了解，為預(yù)算指標(biāo)的良好執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

2.預(yù)算執(zhí)行階段的改進(jìn)措施

（1）加強(qiáng)對執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。預(yù)算執(zhí)行階段屬于事中事后管控，一方面企業(yè)根據(jù)預(yù)算體系建立建全相關(guān)制度和流程，如材料按定額領(lǐng)控發(fā)料制度、物料獎(jiǎng)罰制度、預(yù)算審批權(quán)限及流程 、預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度、預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度、預(yù)算考核制度；另一方面企業(yè)應(yīng)在各部門設(shè)立兼職預(yù)算管理，對部門費(fèi)用進(jìn)行審核，記錄，整理，分析，定期通報(bào)，使預(yù)算執(zhí)行管控落到實(shí)處。

（2）企業(yè)應(yīng)建立定期預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)制度。財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門預(yù)算分析報(bào)表，匯總分析，對發(fā)生偏離的事實(shí)進(jìn)行跟蹤，提出解決辦法，修正調(diào)整預(yù)算；對偏離目標(biāo)較大預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，不但避免僵化的預(yù)算執(zhí)行，而且還增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)引導(dǎo)性，激勵(lì)員工工作熱情，同時(shí)優(yōu)化企業(yè)的資源配置，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

（3）關(guān)注重點(diǎn)指標(biāo)和重大預(yù)算項(xiàng)目的完成情況。對于制造型企業(yè)來說，應(yīng)關(guān)注兩大類核心指標(biāo)：①收入及成本等指標(biāo)。成本管控指標(biāo)是重中之重。成本管控不只是財(cái)務(wù)生產(chǎn)部門的事情，而應(yīng)是企業(yè)全員參與的長期奮斗目標(biāo)；②關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。因?yàn)檫@兩個(gè)指標(biāo)的控制水平將直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流，日?？赏ㄟ^對應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)加以監(jiān)控，對偏離的指標(biāo)及時(shí)加以調(diào)整改進(jìn)。endprint

3.預(yù)算考核階段的改進(jìn)措施

（1）建立健全完善的精細(xì)化全面預(yù)算管理考核體系。①企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算考核的全過程覆蓋，形成完善的精細(xì)化指標(biāo)考核體系。②預(yù)算考核主體和考核對象準(zhǔn)確界定。一般情況下，預(yù)算考核主體和考核對象界定原則是上級(jí)考核下級(jí)原則，逐級(jí)考核原則，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互分離原則，絕不能自己考核自己。③預(yù)算考核指標(biāo)要以各責(zé)任中心職能承擔(dān)預(yù)算指標(biāo)為主，本著相關(guān)性原則，增加一些全局性指標(biāo)和與其關(guān)系密切的相關(guān)責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)；預(yù)算考核指標(biāo)根據(jù)人員管理職能和幅寬層層分解，落實(shí)到相關(guān)崗位和具體責(zé)任人。

（2）企業(yè)要加強(qiáng)對預(yù)算考核體系運(yùn)行情況的考核。大部分企業(yè)注重預(yù)算完成情況指標(biāo)考核，如收入、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，常常忽略預(yù)算考核體系運(yùn)行情況的考核，如預(yù)算編制準(zhǔn)確性及時(shí)性，預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行，預(yù)算外支出是否按流程審批，預(yù)算考核指標(biāo)修定的及時(shí)性，預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量等等。

（3）針對預(yù)算考核制度制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，確保該制度的嚴(yán)格執(zhí)行并執(zhí)行有效。如實(shí)現(xiàn)過程考核與年度考評(píng)相結(jié)合，過程考核表現(xiàn)為月度KPI指標(biāo)與月度工資掛鉤，年度考評(píng)則是在年終時(shí)對全年經(jīng)營指標(biāo)完成情況進(jìn)行盤點(diǎn)，評(píng)價(jià)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成情況，直接與被考核對象年終獎(jiǎng)、股權(quán)等相關(guān)福利掛鉤，并與被考核對象的續(xù)聘或任免掛鉤。加強(qiáng)預(yù)算考核環(huán)節(jié)與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的良好銜接，確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的良好運(yùn)行。

四、結(jié)語

綜上所述，精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理對進(jìn)一步優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)管理水平具有重要作用，但目前企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核過程中仍存在一些問題，制約著企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提升。企業(yè)要改進(jìn)預(yù)算編制工作、推動(dòng)全員參與，加強(qiáng)對執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制、對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整。同時(shí)，要建立健全完善的精細(xì)化全面預(yù)算管理考核體系、實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)對相關(guān)崗位和責(zé)任人的具體落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化，全面提升單位的管理水平，實(shí)現(xiàn)自身的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫雷. 精細(xì)化管理下企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與對策[J]. 經(jīng)營者， 2015（11）.

[2]李曉娟. 實(shí)施全面預(yù)算管理提升企業(yè)精細(xì)化管理水平[J]. 財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版， 2016（6）：29-29.

[3]葉寧莉. 試析如何通過全面預(yù)算管理提高企業(yè)精細(xì)化管理水平[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2017（7）：173-173.endprint