張昭

[摘 要] 我國正處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，未來很長時期我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展依賴于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展就必須要建立完善的系統(tǒng)性、靈活性的內(nèi)部控制體系，尤其是如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理職能與內(nèi)部控制體系的結(jié)合成為企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。以科技型中小企業(yè)為例，闡述在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義，分析內(nèi)部控制所存在的問題，從而提出提高企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；提高；內(nèi)部控制；會計(jì)制度

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）11-0027-03

一、引言

內(nèi)部控制就是通過對規(guī)范員工行為，整合財(cái)務(wù)信息以及提升生產(chǎn)效率等而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的管理體系。2014年習(xí)近平總書記提出我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)時期，科技型中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略的實(shí)施提升了科技型企業(yè)的地位，因此科技型中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展必須要依賴于完善的內(nèi)部控制體系。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提高企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，內(nèi)部控制缺失的表現(xiàn)為：企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真、企業(yè)財(cái)務(wù)決策失誤、企業(yè)管理水平低下以及企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力不足等等。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展是我國未來相當(dāng)一段時間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境將變得更加的嚴(yán)峻，因此做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作具有重要的意義：

（一）提高內(nèi)部控制是企業(yè)管理的必然要求

隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將變得更加的惡劣，而內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，因此通過無數(shù)的案例告訴我們提高企業(yè)內(nèi)部控制可以增強(qiáng)企業(yè)的管理水平：一方面構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以提高企業(yè)各個部門之間的協(xié)作能力，這樣能夠有效的規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面加強(qiáng)內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，最終提升企業(yè)的管理水平。例如企業(yè)通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的管理，避免企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，避免了因?yàn)槠髽I(yè)管理者的“獨(dú)裁”而造成的決策失誤的現(xiàn)象。

（二）提高內(nèi)部控制是政府宏觀調(diào)控的重要途徑

政府作為市場的監(jiān)督者，政府經(jīng)濟(jì)政策的制定必須要對企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)查。企業(yè)提高內(nèi)部控制可以有效地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，這樣有助于政府宏觀調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)。例如企業(yè)通過完善的內(nèi)部控制制度，通過引入第三方監(jiān)督部門，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時性，這樣可以為市場投資者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證資本市場的健康發(fā)展。當(dāng)然通過提高內(nèi)部控制還可以減少盲目投資所帶了的諸多負(fù)面影響，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此種現(xiàn)象在上市公司中尤為突出。

（三）提高內(nèi)部控制可以有效規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素越來越多，例如企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而出現(xiàn)的利潤下滑或者因?yàn)閲液暧^政策的調(diào)整而導(dǎo)致的決策改變所造成的經(jīng)營改變等。但是通過提高企業(yè)的內(nèi)部控制則可以大大提高企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力：首先通過提高內(nèi)部控制可以完善企業(yè)的各種規(guī)則制度，這樣在有效地規(guī)章制度下可以有效地規(guī)避各種不合規(guī)的財(cái)務(wù)管理行為。例如通過建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度可以及時對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題；其次提高內(nèi)部控制還可以增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，員工的風(fēng)險(xiǎn)意識不足是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，而實(shí)施內(nèi)部控制則可以大大解決該問題。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前我國處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，基于供給測結(jié)構(gòu)性改革及國外經(jīng)濟(jì)形勢的日益嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營所面臨的環(huán)境越來越惡劣，尤其是會計(jì)信息化體系的應(yīng)用增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此構(gòu)建完善的內(nèi)部控制具有重要的意義?？傮w看經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面取得了不錯的成績，例如企業(yè)內(nèi)部控制氛圍也來越濃厚，企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)也越來越重視，尤其是在我國會計(jì)制度改革背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制功能趨于完善。但是我們也要看到在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題：

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

雖然總體看企業(yè)的內(nèi)部控制相比以前有了很大的提升，但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還存在較大的提升空間：一方面是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視程度不高。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，但是很多時候企業(yè)的管理者認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展必須要依靠技術(shù)創(chuàng)新，因此將精力放在人才創(chuàng)新能力的管理上，對于內(nèi)部控制則采取放任的態(tài)度，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)不到位。例如企業(yè)的管理者尤其是科技型中小企業(yè)為了挽留人才往往采取任性的方法，而忽視對員工的績效考核，久而久之造成企業(yè)出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象；另一方面企業(yè)內(nèi)部控制的文化氛圍不高。企業(yè)員工認(rèn)為內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)部門的工作，而且內(nèi)部控制主要是做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的控制就可以，而忽視了對其他工作崗位的內(nèi)部控制。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展加劇了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是目前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制卻并不完善：首先企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識別體系。當(dāng)前科技型中小企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的識別仍然是按照管理者的個人意愿為主，而缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)體系；其次科技型中小企業(yè)缺乏對于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理方案。雖然部分企業(yè)建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻沒有建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的處理方案，導(dǎo)致不能及時消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)的信息與溝通存在缺陷

提高信息溝通能力是應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，但是通過對某科技型中小企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)其存在以下問題：一是在信息層面所存在的問題。企業(yè)的信息系統(tǒng)主要是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而沒有針對企業(yè)全局建立整體的信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的信息過于片面化；二是企業(yè)在溝通方面的缺陷。目前企業(yè)戰(zhàn)略決策制定溝通往往是企業(yè)高層之間的溝通，而忽視管理者與員工的溝通，這樣不僅造成難以及時掌握基層數(shù)據(jù)的尬尷現(xiàn)象，而且還會影響到員工的工作積極性。endprint

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)不明確

內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督的過程，某科技型中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督缺失是較為突出的現(xiàn)象：一方面該科技型中小企業(yè)并沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，而是將內(nèi)部監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門，這樣造成財(cái)務(wù)人員承擔(dān)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作，影響到財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性；二是企業(yè)的監(jiān)控體系處于失效狀態(tài)。尤其是企業(yè)的日常監(jiān)督缺失造成企業(yè)的財(cái)務(wù)活動得不到有效的監(jiān)管。

綜合分析造成科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因是多方面的：一是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不完善，此種現(xiàn)象在科技型中小企業(yè)身上特別明顯，例如科技型中小企業(yè)基于發(fā)展規(guī)模以及人數(shù)的限制，企業(yè)沒有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作崗位或者企業(yè)按照“家族式”管理模式，管理者個人意愿在企業(yè)管理中的作用比較明顯；二是科技型中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全。例如企業(yè)沒有建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作存在隨意性，影響到財(cái)務(wù)流程的規(guī)范化；三是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)能力不高。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了許多變化，尤其是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)手段有了許多更新，這需要會計(jì)人員及時更新知識，但是基于平時的工作任務(wù)以及學(xué)習(xí)能力不足的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力滿足不了財(cái)務(wù)工作的要求。除此之外我國相關(guān)法律法規(guī)、政策也是影響企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提高企業(yè)內(nèi)部控制的對策

基于某科技型中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下所暴露出的諸多問題，企業(yè)應(yīng)該本著全面性、適應(yīng)性、制衡性以及重要性等原則做好內(nèi)部控制工作。

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是否良好直接關(guān)系到內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，因此相對于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，該科技型中小企業(yè)必須要做好環(huán)境建設(shè)：首先，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。針對科技型中小企業(yè)的特殊性質(zhì)，企業(yè)必須要加強(qiáng)對管理人員的自身素質(zhì)建設(shè)，提高企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識，尤其是樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。對此企業(yè)管理者要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制的技術(shù)與方法。另外企業(yè)也要加強(qiáng)組織建設(shè)，對于沒有獨(dú)立董事的企業(yè)可以通過外聘引入的方式，這樣形成良好的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系；其次，企業(yè)要形成以內(nèi)部控制為核心的企業(yè)文化氛圍。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)必須要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，一方面要積極引導(dǎo)員工樹立正確的內(nèi)部控制理念，讓員工認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性。例如企業(yè)要加強(qiáng)對員工的思想政治教育，提高員工按照規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則從事工作崗位的能力；最后，要整合管理制度，形成以內(nèi)部控制相匹配的管理制度。

（二）提高信息溝通效率

信息溝通效率是影響內(nèi)部控制效益的重要因素，尤其是財(cái)務(wù)信息的溝通效率在內(nèi)部控制中占據(jù)重要的作用，因此企業(yè)要提高信息溝通的效率：一方面企業(yè)要對財(cái)務(wù)處理程序進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高企業(yè)信息的反饋途徑。企業(yè)要基于互聯(lián)網(wǎng)平臺建立多渠道的信息溝通平臺，通過平臺為員工與企業(yè)管理者提供雙向溝通的平臺。另一方面企業(yè)要提高對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總分析，例如企業(yè)想要編制出完整、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的其他報(bào)告，就必須對企業(yè)的經(jīng)營信息進(jìn)行收集整理，企業(yè)的經(jīng)營信息既包括企業(yè)內(nèi)部的采購信息、銷售信息以及其他的交易信息，也包括外部市場中的環(huán)境信息和競爭對手的相關(guān)信息。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，基于新常態(tài)發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，企業(yè)必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：首先，企業(yè)要完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。當(dāng)然對于企業(yè)沒有能力或者不具備設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)可以采取聘請的方式，聘請注冊事務(wù)所開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作水平。例如該企業(yè)針對新常態(tài)發(fā)展的要求，將企業(yè)的會計(jì)工作以外包的方式由注冊會計(jì)事務(wù)所承擔(dān)，這樣既可以減少企業(yè)的費(fèi)用，還可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作水平；其次，設(shè)置科學(xué)的審計(jì)方法。開展內(nèi)部審計(jì)必須要依賴于完善的內(nèi)部審計(jì)方法，因此該科技型中小企業(yè)在設(shè)置審計(jì)方法時必須要制定出合適的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，掌握合適的審計(jì)方法；最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施過程的審計(jì)。對內(nèi)部控制審計(jì)不僅要側(cè)重審計(jì)結(jié)果，而且還要側(cè)重審計(jì)過程，因此企業(yè)必須要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，將審計(jì)關(guān)口前移，形成全員參與的審計(jì)模式。當(dāng)然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)還必須要加大對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的重視，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，以此提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）完善外部監(jiān)督體系

為使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施，要特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督體系，盡量避免企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制行為的發(fā)生，應(yīng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。一方面各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)按照《會計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)履行好自己的責(zé)任，深入開展《會計(jì)法》執(zhí)行檢查，要加大監(jiān)督檢查、執(zhí)法力度，由于企業(yè)管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄，就更應(yīng)當(dāng)依靠政府監(jiān)管部門，按照有關(guān)法律、法規(guī)來發(fā)揮其權(quán)威性，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度使其有效實(shí)施。對不建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的企業(yè)要加大懲處力度，建立有效的企業(yè)違法追究制度，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度的落實(shí)；另一方面政府還應(yīng)逐步建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)。

（五）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)

基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制工作所造成的影響，財(cái)務(wù)工作人員必須要及時根據(jù)環(huán)境變化而加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以掌握最新的內(nèi)部控制知識，滿足工作需要：首先，企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作崗位人員的教育培訓(xùn)。基于新常態(tài)發(fā)展的要求，企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的在崗培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)新常態(tài)變化對企業(yè)內(nèi)部控制工作所帶來的具體影響，從而讓他們具備適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)工作的具體技能，例如該科技型中小企業(yè)針對當(dāng)前環(huán)境變化，定期組織財(cái)務(wù)人員到其他企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，了解其內(nèi)部控制知識，以此應(yīng)用到具體的實(shí)踐中；其次，制定完善的績效考核機(jī)制?？冃Э己酥贫仁羌ぐl(fā)工作人員工作積極性的重要方法。在強(qiáng)化內(nèi)部控制制度環(huán)境下，企業(yè)必須要建立完善的績效考核制度，通過績效考核將內(nèi)部控制制度落實(shí)到具體的崗位中。

總之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，只有通過完善的內(nèi)部控制體系才能保證企業(yè)的經(jīng)營決策符合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，才能最大程度的規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好企業(yè)內(nèi)部控制工作必須要從多方面入手，以系統(tǒng)的內(nèi)控體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint